tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.447.2026.4.AP

Zastosowanie stawki ryczałtu w wysokości 15% jest prawidłowe dla przychodów z działalności pomocy społecznej bez zakwaterowania, klasyfikowanej jako PKWiU 88.99.12.0, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. x ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przy wyłączeniu usług objętych stawką obniżoną.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-prawidłowe – w części dotyczącej możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowymod niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 88.99.12.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwościopodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5% dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 88.99.12. Uzupełniła go Pani pismami 12 czerwca i 16 lipca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jako pedagog. W ramach działalności wykonuje usługi na zlecenie (...) polegające na sporządzaniu specjalistycznych opinii dotyczących funkcjonowania osób (...), na podstawie obserwacji, wywiadu oraz analizy dokumentacji funkcjonalnej.

Usługi obejmują ocenę potrzeby wsparcia osób badanych oraz przygotowanie dokumentacji zgodnie ze standardami orzeczniczymi. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego zaklasyfikował wykonywane usługi do grupowania PKWiU 88.99.12.0 - „Usługi pomocy społecznej dziennej bez zakwaterowania.”

Uzupełnienie

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani na zlecenie (...) usługi związane z oceną funkcjonowania osób (...) ubiegających się o ustalenie poziomu potrzeby wsparcia na potrzeby świadczenia wspierającego.

Wykonywane przez Panią czynności polegają na przeprowadzaniu indywidualnej oceny funkcjonowania osób (...) w ich codziennym środowisku życia. Czynności te realizowane są podczas bezpośrednich wizyt w miejscu zamieszkania osoby ocenianej.

W trakcie wykonywania zlecenia przeprowadza Pani wywiad z osobą z (...) oraz - w zależności od sytuacji - z członkami rodziny, opiekunami lub innymi osobami sprawującymi wsparcie. Dokonuje Pani obserwacji sposobu funkcjonowania osoby w warunkach życia codziennego oraz analizuje dokumentację przedstawioną w toku postępowania.

Ocena dotyczy stopnia samodzielności i zdolności do wykonywania czynności życia codziennego, w szczególności w zakresie mobilności, komunikowania się, nabywania i stosowania wiedzy, dbania o siebie i własne zdrowie, utrzymywania relacji interpersonalnych, prowadzenia gospodarstwa domowego, funkcjonowania społecznego oraz realizowania codziennych obowiązków i zadań.

Czynności wykonywane przez Panią mają charakter funkcjonalny i dotyczą oceny faktycznego sposobu funkcjonowania osoby (...) w życiu codziennym oraz zakresu potrzebnego jej wsparcia.

Zakres wykonywanych przez Panią czynności obejmuje:

-analizę dokumentacji przekazanej do oceny,

-przeprowadzanie wywiadów z osobami (...) oraz ich opiekunami,

-dokonywanie bezpośredniej obserwacji funkcjonowania osoby w miejscu jej zamieszkania,

-ocenę poziomu samodzielności osoby w poszczególnych obszarach funkcjonowania,

-wypełnianie formularzy oceny potrzeby wsparcia zgodnie z obowiązującymi przepisami,

-sporządzanie szczegółowych opisów funkcjonowania osoby (...),

-przygotowywanie specjalistycznych opinii dotyczących funkcjonowania osoby,

-opracowywanie dokumentacji niezbędnej do ustalenia poziomu potrzeby wsparcia zgodnie z obowiązującymi przepisami,

-przygotowywanie materiałów i dokumentów wykorzystywanych przy ustalaniu poziomu potrzeby wsparcia.

Efektem wykonywanych przez Panią czynności są sporządzone dokumenty zawierające ocenę funkcjonowania osoby (...), w szczególności:

-wypełnione formularze oceny potrzeby wsparcia,

-specjalistyczne opinie dotyczące funkcjonowania osoby,

-szczegółowe opisy poziomu samodzielności osoby w poszczególnych obszarach życia,

-dokumentacja wykorzystywana w procesie ustalania poziomu potrzeby wsparcia.

Dokumenty te zawierają informacje dotyczące rzeczywistych możliwości funkcjonowania osoby, zakresu koniecznego wsparcia oraz stopnia samodzielności w codziennym życiu.

Sporządzana przez Panią dokumentacja ma charakter specjalistycznego materiału wykorzystywanego w procesie ustalania poziomu potrzeby wsparcia osób (...) Przygotowane przez Panią formularze, opinie oraz dokumentacja stanowią podstawę do ustalenia poziomu potrzeby wsparcia oraz sporządzenia decyzji administracyjnej. Dokumentacja ta służy analizie sytuacji funkcjonalnej osoby ubiegającej się o ustalenie poziomu potrzeby wsparcia oraz ocenie zakresu niezbędnego wsparcia zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Czynności wykonywane przez Panią obejmują specjalistyczną ocenę funkcjonowania osoby, dokonanie oceny zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz sporządzenie dokumentacji niezbędnej do rozstrzygnięcia sprawy. Natomiast czynności związane z obsługą administracyjną postępowania, w szczególności rejestracją spraw, weryfikacją formalną, doręczeniem oraz wysyłką decyzji, realizowane są przez właściwych pracowników (...).

Wykonywane przez Panią czynności mają charakter specjalistycznych usług polegających na ocenie funkcjonowania osób (...) oraz sporządzaniu dokumentacji wykorzystywanej w procesie ustalania poziomu potrzeby wsparcia.

Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarczą rozpoczęła Pani w dniu 4 lutego 2026 r., dlatego w 2025 r. nie uzyskiwała przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone przez Panią właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego za pośrednictwem wniosku CEIDG-1 przy rejestracji działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą rozpoczęła Pani w dniu 4 lutego 2026 r. Od momentu rozpoczęcia działalności stosuje opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28).

Pytania

1.Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2. Jaka stawka ryczałtu będzie właściwa dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 88.99.12.0?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychody z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ wykonywane usługi zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 88.99.12.0.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniemart. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. x oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19),

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani na zlecenie (...) usługi związane z oceną funkcjonowania osób (...) ubiegających się o ustalenie poziomu potrzeby wsparcia na potrzeby świadczenia wspierającego. Zakres wykonywanych przez Panią czynności obejmuje: