Interpretacja indywidualna z dnia 31 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.198.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 roku wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego:

Są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przedmiotem przeważającej Państwa działalności jest działalność związana z (...).

Planują Państwo wdrożenie programu promocyjnego, którego celem jest promocja oferowanych przez Państwa usług i zestawów urządzeń służących do (...) (dalej: „Program”). Zasady Programu zostaną określone w regulaminie (dalej: „Regulamin”). Program będzie stanowił publiczne przyrzeczenie nagrody w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Uczestnikami Programu w charakterze polecających (dalej: „Polecający") będą mogły być wyłącznie osoby fizyczne posiadające pełną zdolność do czynności prawnych, które spełniają łącznie następujące warunki: (i) posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, (ii) działają we własnym imieniu i nie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ani inną zorganizowaną działalnością zarobkową w zakresie pośrednictwa komercyjnego, marketingu lub innej podobnej działalności. Program nie będzie kierowany do Państwa pracowników, zleceniobiorców ani współpracowników. Będą Państwo (organizator) zgodnie z Regulaminem mogli odmówić dopuszczenia do Programu osobie, która prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa handlowego, marketingu, akwizycji lub pokrewnych usług i dokonuje poleceń w związku z tą działalnością.

Regulamin Programu wprost zastrzega, że Polecający nie jest zobowiązany do wykonywania jakichkolwiek czynności na Państwa rzecz jako organizatora, w szczególności świadczeń o charakterze promocyjnym, organizacyjnym, prezentacyjnym, pozyskiwania klientów, szans sprzedażowych czy pośrednictwa w zawieraniu umów. Udział w Programie jest całkowicie dobrowolny. Jako organizator nie mogą Państwo domagać się od Polecającego aktywności promocyjnej ani pozyskiwania klientów. Polecający nie może przedstawiać się jako Państwa pośrednik lub agent ani zawierać w Państwa imieniu żadnych umów.

Istotą Programu jest to, że Polecający wskazuje Państwu dane osoby trzeciej (polecanego) zgodnie z procedurą określoną w Regulaminie. Uprawnienie do nagrody (dalej: „Nagroda") powstaje po spełnieniu łącznie warunków formalnych przewidzianych w Regulaminie, w szczególności: (a) poprawne i kompletne zgłoszenie danych polecanego, (b) polecany nie jest/nie był Państwa klientem, nie był wcześniej wskazany przez innego Polecającego (c) prawdziwość i kompletność danych.

Nagroda jest świadczeniem pieniężnym, którego wysokość jest powiązana z (...) u polecanego (np. (...)) i obliczana według zryczałtowanych stawek określonych w tabeli Regulaminu. Regulamin Programu przewiduje limit skutecznych poleceń, za które Polecającemu przysługuje Nagroda. Nagroda jest wypłacana przelewem na rachunek bankowy Polecającego w terminie określonym w Regulaminie po Państwa pozytywnej weryfikacji polecenia.

Pytanie podatkowe

Czy Nagroda pieniężna wypłacana Polecającemu w ramach Programu stanowi dla Polecającego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, a na Państwu nie ciąży obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na PIT, natomiast jedynym Państwa obowiązkiem jest sporządzenie i przekazanie Polecającemu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Nagroda pieniężna wypłacana Polecającemu w ramach Programu stanowi dla Polecającego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, w związku z tym nie ciąży na Państwu obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na PIT. Jedynym Państwa obowiązkiem w zakresie podatku dochodowego będzie sporządzenie i przekazanie Polecającemu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-11, w której wykażą Państwo kwotę wypłaconej Nagrody jako przychód z innych źródeł – stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie własnego stanowiska

Kwalifikacja źródła przychodu z Nagrody

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 zawiera katalog źródeł przychodów. Prawidłowe przyporządkowanie przychodu do właściwego źródła determinuje zarówno sposób opodatkowania, jak i zakres obowiązków płatnika. W Państwa ocenie, Nagroda wypłacana Polecającemu nie stanowi przychodu z żadnego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1–8 ustawy o PIT, w szczególności nie jest przychodem ze stosunku pracy (art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Program nie opiera się na umowie o pracę, umowie zlecenia, innej umowie o świadczenie usług, ani umowie o dzieło zawartej z Polecającym. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Program stanowi publiczne przyrzeczenie nagrody w rozumieniu art. 919 § 1 Kodeksu cywilnego, będące Państwa jednostronną czynnością prawną. Polecający nie jest zobowiązany do wykonywania jakichkolwiek czynności na Państwa rzecz, nie mogą Państwo domagać się od Polecającego jakiejkolwiek aktywności, a udział w Programie jest całkowicie dobrowolny. Brak jest zatem dwustronnego stosunku zobowiązaniowego charakterystycznego np. dla umów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nagroda nie mieści się również w żadnej innej kategorii wymienionej w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zgodnie z Regulaminem Programu Polecającym może być wyłącznie osoba fizyczna działająca we własnym imieniu i nie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Regulamin wprost wyklucza z Programu osoby prowadzące działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa handlowego, marketingu, akwizycji lub pokrewnych usług, które dokonują poleceń w związku z tą działalnością.

Skoro Nagroda nie stanowi przychodu z żadnego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1–8 ustawy o PIT, stanowi ona przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i art. 17. Katalog ten ma charakter otwarty (na co wskazuje zwrot „w szczególności"), przy czym ustawodawca wprost wymienia w nim nagrody. Nagroda wypłacana Polecającemu w ramach Programu, będąca świadczeniem pieniężnym wynikającym z publicznego przyrzeczenia nagrody (art. 919 § 1 k.c.), w pełni odpowiada pojęciu nagrody, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Stanowisko o kwalifikacji nagród z programów poleceń jako przychodów z innych źródeł jest utrwalone w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tytułem przykładu Wnioskodawca wskazuje np. na interpretację z 22 stycznia 2025 r. znak: 0113-KDIPT2-3.4011.713.2024.1.KKA.

Nawiązując do ww. praktyki Organu, skoro nawet nagrody wypłacane pracownikom i zleceniobiorcom w ramach programów poleceń (a więc osobom powiązanym z wypłacającym stosunkiem pracy lub zlecenia) są kwalifikowane jako przychód z innych źródeł, to tym bardziej za taki przychód należy uznać Nagrodę wypłacaną osobom, które nie pozostają z Wnioskodawcą w żadnym stosunku zatrudnienia ani współpracy.

Brak obowiązku poboru zaliczki, obowiązek sporządzenia PIT-11

Kwalifikacja Nagrody jako przychodu z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT) determinuje zakres obowiązków Wnioskodawcy w następujący sposób:

1)ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakłada na podmioty wypłacające przychody z innych źródeł obowiązku obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy. Ustawodawca zastrzega taki obowiązek w szczególności dla pracodawców oraz płatników dokonujących wypłat z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o PIT;

2)stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w tym przepisie enumeratywnie, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek – są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-11) i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do sporządzenia i przekazania Polecającemu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-11, w której wykaże kwotę wypłaconej Nagrody jako przychód z innych źródeł – w terminach określonych w art. 42g ust. 1 ustawy o PIT. Mając na uwadze powyższe, Nagroda pieniężna wypłacana Polecającemu w ramach Programu stanowi dla Polecającego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na PIT. Jedynym obowiązkiem Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego jest sporządzenie i przekazanie Polecającemu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-11, w której wykaże kwotę wypłaconej Nagrody jako przychód z innych źródeł – stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika natomiast z art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, realną korzyścią majątkową podatnika. Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:

1) pieniądze i wartości pieniężne, które:

·zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

·zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika;

2) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:

·świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);

·nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są:

9) inne źródła.

Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

O przychodzie podatkowym należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Przychodami z innych źródeł są wszelkie przychody, które nie mieszczą się w źródłach przychodów zdefiniowanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b, w tym nagrody.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierzają Państwo wprowadzić program promocyjny, którego celem będzie promocja oferowanych przez Państwa usług i zestawów urządzeń. Program nie będzie kierowany do Państwa pracowników, zleceniobiorców ani współpracowników. Uczestnikami Programu - Polecającymi - będą mogły być wyłącznie osoby fizyczne działające we własnym imieniu i nie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (ani inną zorganizowaną działalnością zarobkową w zakresie pośrednictwa komercyjnego, marketingu lub innej podobnej działalności). Polecający nie może przedstawiać się jako Państwa pośrednik lub agent ani zawierać w Państwa imieniu żadnych umów. Udział w Programie jest dobrowolny. W ramach ww. programu Polecający będzie Państwu wskazywał dane osoby - polecanego - zgodnie z ustaloną procedurą. Nagroda jest wypłacana po pozytywnej weryfikacji polecenia, a jej wysokość będzie powiązana z (...) u polecanego i obliczana według zryczałtowanych stawek określonych w tabeli Regulaminu. Regulamin przewiduje także limit skutecznych poleceń, za które przysługuje Nagroda.

W związku z powyższym, wypłacone Polecającym świadczenie pieniężne w postaci Nagrody będzie stanowić dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Natomiast z art. 42g ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art. 42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 6, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6:

1) urzędowi skarbowemu - w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym;

2) podatnikowi - w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

Zatem, wypłacając opisaną we wniosku Nagrodę, która – jak wykazano powyżej – stanowi dla Polecającego przychód z innych źródeł, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Mają Państwo obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, w której należy wykazać wartość wypłaconych świadczeń w pozycji „Inne źródła”. Informacje te są Państwo zobowiązani przekazać osobom, które uzyskały omawiane świadczenie oraz złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika – w terminie do końca stycznia następnego roku podatkowego.

W związku z powyższym, Państwo stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.