Interpretacja indywidualna z dnia 31 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.553.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłegow podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.1. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).

Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”).

I.2. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na działkach ewidencyjnych 1 i 2 przy ul. a1 w B, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość”).

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię i męża Wnioskodawczyni w 2003 r. na podstawie aktu notarialnego z lutego 2003 r. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i męża Wnioskodawczyni.

Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności gospodarczej męża (wynajem nieruchomości), a Wnioskodawczyni figurowała w akcie notarialnym tylko ze względu na współwłasność małżeńską. Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni (wynajem nieruchomości). Nabycie Nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą VAT.

W 2006 r. Wnioskodawczyni i mąż Wnioskodawczyni dokonali darowizny na rzecz córki udziału wynoszącego 1/3 części we współwłasności Nieruchomości. Tym samym na dzień składania Wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są: Wnioskodawczyni, mąż Wnioskodawczyni oraz córka Wnioskodawczyni. Każdy ze współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po 1/3 każdy.

I.4. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEiDG polegającą na wynajmie nieruchomości.

Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi. Budynek został oddany do użytkowania w 2016 r. („Budynek”).

Budynek znajdujący się na Nieruchomości jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Od momentu nabycia Nieruchomości w 2003 r. do 2016 r. Nieruchomość nie byłą użytkowana. Po uzyskaniu pozwolenia na budowę prowadzone były roboty budowlane polegające na budowie Budynku.

Budynek był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez męża Wnioskodawczyni opodatkowanej liniowo stawką podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i jest do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Mąż Wnioskodawczyni odliczał podatek VAT od wydatków na wybudowanie Budynku. Budynek został oddany do użytkowania w 2016 r. i mąż Wnioskodawczyni wynajmował Budynek w latach 2016-2024.

Mąż Wnioskodawczyni dokonał wydatków w związku z dostosowaniem Budynku do celów mieszkaniowych jednakże wydatki te nie są większe niż 30% wartości początkowej Budynku znajdującego się na Nieruchomości – na ulepszenie Budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

I.5. Budynek był wynajmowany od 2016 r. do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%. Budynek był wynajmowany na rzecz podmiotów trzecich nie powiązanych z Wnioskodawczynią. Stroną umowy najmu był wyłącznie mąż Wnioskodawczyni prowadzący działalność gospodarczą. Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni. Podatek należny z tytułu najmu był rozliczany przez męża Wnioskodawczyni prowadzącego działalność gospodarczą. Faktury wystawiane były przez męża Wnioskodawczyni prowadzącego działalność gospodarczą, w ramach której Budynek ten jest wynajmowany. Budynek był wynajmowany jednemu najemcy na jego cele działalności gospodarczej.

I.6. W 2024 r. sytuacja się zmieniła, i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić Budynkowi mieszkalny charakter.

Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego momentu Budynek nie jest wynajmowany.

Cały Budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany na cele biurowe, podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze. Nadzór budowlany wydał decyzję administracyjną nakazująca przywrócenie poprzedniego sposobu użytkowania na cele mieszkalne.

Nie było możliwości zachowania niemieszkalnego charakteru Budynku (np. poprzez zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie naprawcze) z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Z uwagi na decyzję nadzoru budowlanego i przywrócenie Budynkowi jego charakteru mieszkalnego jako budynek mieszkalny wielorodzinny została podjęta decyzja o sprzedaży lokali mieszkalnych i teraz również lokalu użytkowego.

I.7. Obecnie Budynek został przywrócony do jego mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków mąż Wnioskodawczyni odliczał podatek VAT. Wartość nakładów nie przekraczała jednak 30% wartości początkowej Budynku.

I.8. Obecnie również prowadzona jest sprzedaż wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego poszczególnego lokalu mieszkalnego). W zakresie opodatkowania sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym zostały wydane wobec Wnioskodawczyni niżej wskazane interpretacje:

(i)interpretacja w zakresie podatku VAT z dnia 11 września 2025 r. nr 0112-KDIL3.4012.414.2025.4.MBN oraz

(ii)interpretacja w zakresie podatku PIT z dnia 11 września 2025 r. nr: 0112-KDSL1-2.4011.413.2025.3.PSZ.

I.9. Obecnie Wnioskodawczyni chce też sprzedać lokal użytkowy znajdujący się na parterze Budynku („Lokal Użytkowy”). Lokal Użytkowy był wynajmowany tak samo jak cały Budynek od 2016 r. do 2024 r. i podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%. Na Lokal Użytkowy nie były ponoszone wydatki przekraczające 30% wartości początkowej Lokalu Użytkowego.

I.10. Wcześniej Wnioskodawczyni dokonała jednej transakcji związanej z nieruchomościami – w dniu (…) grudnia 2022 r. na podstawia aktu notarialnego sprzedana została zabudowana nieruchomość stanowiąca współwłasność Wnioskodawczyni i Jej męża przy ul. c1 w B. Wnioskodawca nabył powyższą nieruchomość na podstawie prawomocnego Sądu Rejonowego z dnia (…) czerwca 2022 r. o stwierdzenie zasiedzenia stwierdzającego, że Wnioskodawca i jego małżonka nabyli przez zasiedzenie z dniem (…) czerwca 2018 r. nieruchomość przy ul. c1 w B.

Budynek posadowiony na tej nieruchomości był wynajmowany w ramach działalności męża Wnioskodawczyni. Nieruchomość została sprzedana w celu spłaty zobowiązań kredytowych zaciągniętych na potrzeby nieruchomości przy ul. a. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni i korzystała ze zwolnienia od opodatkowaniem podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni nie ma innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży poza Budynkiem.

Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, sprzedaż udziału w Lokalu Użytkowym znajdującym się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych (przez męża Wnioskodawczyni) nie będzie podlegała opodatkowaniu przez Wnioskodawczynię podatkiem PIT?

Pani stanowisko w sprawie

I.1. Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, sprzedaż udziału w Lokalu Użytkowym znajdującym się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych (przez męża Wnioskodawczyni) nie będzie podlegała opodatkowaniu przez Wnioskodawczynię podatkiem PIT.

I.2. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT „Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Przy czym – jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o PIT „Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły”.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT „Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie”.

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

I.3. W tym miejscu należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego: „Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków”.

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W myśl art. 34¹ Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego „Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka”.

Zgodnie natomiast z art. 36 Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy:

„§ 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

§ 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

§ 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie przemijającej prze- szkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących czynności”.

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej.

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego: „Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym”.

Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego. W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.

Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym, nabywając wspólnie z mężem ww. nieruchomość Wnioskodawczyni stała się jej współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić części należącej do męża Wnioskodawczyni i części należącej do Wnioskodawczyni, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością zarówno Wnioskodawczyni, jak i męża Wnioskodawczyni.

Z tych względów, planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziałów w Lokalu Użytkowym znajdującym się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni, nie spowoduje powstania u Wnioskodawczyni przychodu na gruncie podatku PIT – transakcje te będą dla Wnioskodawczyni wolne od podatku PIT. Jak bowiem wynika z wniosku, Budynek był wykorzystywany w prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej i został ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych męża Wnioskodawczyni – prowadzonej dla tej działalności. Z tej też przyczyny, opisane zbycie w udziale należącym do Wnioskodawczyni i męża Wnioskodawczyni, stanowić będą źródło przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni.

I.4. W związku z tym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, sprzedaż udziału w Lokalu Użytkowym znajdującym się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych (przez męża Wnioskodawczyni) nie będzie podlegała opodatkowaniu przez Wnioskodawczynię podatkiem PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.