Wyrok WSA w Szczecinie z dnia 27 marca 2014 r., sygn. I SA/Sz 36/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka, Sędziowie Sędzia WSA Joanna Wojciechowska (spr.),, Sędzia WSA Elżbieta Woźniak, Protokolant starszy sekretarz sądowy Michał Iwanowski, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 marca 2014 r. sprawy ze skargi W. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w B. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zastosowania przepisów prawa podatkowego oddala skargę.

Uzasadnienie

W K w dniu 8 lipca 2013 r. złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, nabytych w drodze spadku.

We wniosku wnioskodawca wskazał, że jego ojciec nabył jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych. Spadek po zmarłym ojcu w dniu 26 marca 2007 r. po 1/2 nabyli: wnioskodawca oraz żona zmarłego. Zgodnie z postanowieniem o dziale spadku, jednostki uczestnictwa przyznano na rzecz wnioskodawcy który w roku 2012, złożył zlecenie umorzenia jednostek. Fundusz inwestycyjny jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, potrącił 19% zryczałtowany podatek, obliczony od pełnej wartości jednostek z dnia ich umorzenia, bez pomniejszenia podstawy opodatkowania o kwotę kosztów nabycia jednostek uczestnictwa poniesioną przez spadkodawcę.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego, W K przedstawił pytania:

1. Jaka powinna być podstawa opodatkowania w opisanym powyżej stanie faktycznym?

2. Czy płatnik podatku prawidłowo naliczył podatek bez uwzględnienia kosztów nabycia jednostek uczestnictwa poniesionych przez spadkodawcę podatnika?

Przedstawiając własne stanowisko W K wskazał, że zryczałtowany podatek powinien być pobrany od kwoty wartości jednostek uczestnictwa z dnia umorzenia, pomniejszony o koszty ich nabycia poniesione przez spadkodawcę. Powołując treść obowiązujących przepisów prawa tj: art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, art. 22, art. 23 i art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca wskazał, że analogicznego stanu faktycznego dotyczyły: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 30 marca 2009 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Lu 702/08 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 lipca 2011 r. wydany w sprawie sygn. akt III SA/Wa 821/11. W wyrokach tych wskazano, iż z uwagi na dyspozycję art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Za majątkowe prawo uznać należy także prawo do pomniejszenia przychodu o koszty poniesione przez spadkodawcę na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, które następnie przedstawione są funduszowi do odkupu albo umorzenia. W konsekwencji w chwili odkupienia albo umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych spadkobierca, na zasadzie sukcesji praw określonych w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, nabywa prawo do pomniejszenia swojego przychodu o koszt nabycia tych jednostek poniesionych przez spadkodawcę.