Kiedy konieczna jest korekta przed zatwierdzeniem sprawozdania?

AKTUALNOŚCI Sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego nie zawsze kończy pracę nad dokumentem. W wielu jednostkach właśnie w okresie przed jego zatwierdzeniem ujawniają się nowe okoliczności dotyczące zdarzeń mających znaczenie dla sytuacji majątkowej i finansowej. Przed 30 czerwca warto więc odpowiedzieć sobie na kilka istotnych pytań, które pomogą ocenić, czy dokument wymaga zmian, czy wystarczające będą dodatkowe wyjaśnienia.

Pytanie 1. Czy nowa informacja dotyczy stanu istniejącego na dzień bilansowy?

Pierwszym krokiem przy ocenie każdej nowej informacji ujawnionej pomiędzy sporządzeniem a zatwierdzeniem sprawozdania finansowego powinno być ustalenie, czy odnosi się ona do okoliczności istniejących już na dzień bilansowy. Od odpowiedzi na to pytanie zależy, czy jednostka powinna rozważyć zmianę sprawo zdania finansowego, czy jedynie odpowiednie ujawnienie informacji.

Nie ma przy tym znaczenia moment uzyskania informacji, lecz to, czego ona dotyczy. Zdarza się, że jednostka dopiero po sporządzeniu sprawozdania uzyskuje wiedzę potwierdzającą stan istniejący już na dzień bilansowy. Taka informacja może mieć wpływ na ocenę prawidłowości danych wykazanych w sprawozdaniu finansowym.

Przykładem może być:

• uzyskanie informacji o niewypłacalności kontrahenta, którego problemy finansowe istniały już przed końcem roku obrotowego,
• ujawnienie nieujętego zobowiązania dotyczącego badanego okresu,
• otrzymanie dokumentów potwierdzających konieczność dokonania odpisu aktualizującego wartość aktywów.

Inaczej należy oceniać zdarzenia, które powstały już po dniu bilansowym i nie mają związku z okolicznościami istniejącymi na ten dzień. Sam fakt uzyskania informacji przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego nie oznacza jeszcze konieczności jego zmiany. Jeżeli zdarzenie dotyczy wyłącznie okresu następującego po dniu bilansowym, co do zasady nie wpływa ono na wycenę aktywów i zobowiązań wykazaną w sprawo zdaniu finansowym.