KSR o szczególnym dniu bilansowym – kluczowe informacje dla biur rachunkowych

Komitet Standardów Rachunkowości opublikował 30 marca br. nowe stanowisko dotyczące sprawozdań finansowych sporządzanych na szczególny dzień bilansowy. Dokument wyjaśnia wątpliwości, które od lat pojawiały się w praktyce, m.in. dotyczące zamykania ksiąg, zakresu danych porównawczych oraz obowiązków związanych z pierwszym rocznym sprawozdaniem finansowym po takim zdarzeniu. Wybraliśmy najbardziej przydatne i najciekawsze zagadnienia.

1. Sprawozdanie na szczególny dzień bilansowy nie zawsze oznacza zakończenie roku obrotowego jednostki

► KSR wyjaśnia

Szczególny dzień bilansowy powstaje w określonych sytuacjach przewidzianych przepisami prawa, m.in. w przypadku przekształcenia, połączenia, podziału jednostki, postawienia jej w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości.

W takich przypadkach jednostka sporządza sprawozdanie finansowe na dzień poprzedzający dane zdarzenie, jednak nie zawsze wiąże się to z zakończeniem roku obrotowego.

Może się zdarzyć, że po sporządzeniu sprawozdania finansowego działalność jednostki jest kontynuowana, a rok obrotowy trwa nadal. W takiej sytuacji jednostka będzie zobowiązana do sporządzenia kolejnego sprawozdania finansowego na koniec roku obrotowego. Może to oznaczać konieczność sporządzenia więcej niż jednego sprawozdania finansowego w trakcie jednego roku obrotowego.

Stanowisko KSR wskazuje, że szczególny dzień bilansowy należy każdorazowo analizować w kontekście przepisów regulujących dane zdarzenie oraz jego skutków rachunkowych. W praktyce oznacza to konieczność ustalenia, czy sporządzenie sprawozdania finansowego wiąże się z zakończeniem działalności jednostki, czy jedynie z wystąpieniem określonego zdarzenia gospodarczego.

► W praktyce

Sporządzenie sprawozdania na szczególny dzień bilansowy wiąże się z koniecznością:

• ustalenia właściwego okresu sprawozdawczego,
• przygotowania danych finansowych na szczególny dzień bilansowy,
• ustalenia obowiązków sprawozdawczych jednostki,