Skutki w VAT otrzymania dotacji przez jednostki sektora finansów publicznych

Z punktu widzenia VAT, dotacje można podzielić na dwie grupy. Do pierwszej z nich należą dotacje stanowiące element podstawy opodatkowania (w uproszczeniu: "dotacje podlegające opodatkowaniu"). Do drugiej grupy należą dotacje, które nie są elementem podstawy opodatkowania (a więc: "dotacje niepodlegające opodatkowaniu").

Element podstawy opodatkowania stanowią - jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa z o VAT) - dotacje mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Pozostałych dotacji nie wlicza się natomiast do podstawy opodatkowania.

Należy zwrócić uwagę na wymóg bezpośredniego wpływu na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Nie wystarczy tu istnienie związku pośredniego.

Przykład

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 rozstrzygnął spór, który dotyczył otrzymywanych przez belgijskie stowarzyszenie dotacji na wynajem pomieszczeń oraz zakup towarów i usług związanych z prowadzoną przez stowarzyszenie działalnością. Belgijskie organy podatkowe uznały, że dotacje takie stanowiły element wynagrodzenia z tytułu wykonywanych przez stowarzyszenie czynności opodatkowanych, a więc powinny zostać uwzględnione w obrocie stowarzyszenia. Trybunał nie zgodził się z takim stanowiskiem, wskazując, że w zasadzie wszystkie formy dofinansowania działalności podatników wpływają w jakiś sposób na stosowane przez nich ceny towarów i usług. W konsekwencji Trybunał stwierdził, że pojęcie "dotacji bezpośrednio związanych z ceną" należy interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono wyłącznie dotacji odpowiadających całości lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które są wypłacane podatnikowi przez osobę trzecią.