Gazeta Samorządu i Administracji 26/2004 z 20.12.2004, str. 22
Data publikacji: 20.12.2004
Temat na zamówienie
Korekta podatku naliczonego
W ciągu roku podatkowego wyznaczenie części podatku, która będzie podlegała odliczeniu, następuje za pomocą tzw. proporcji wstępnej. Po zakończeniu roku podatkowego następuje ponowne obliczenie, tym razem już z zastosowaniem proporcji ostatecznej, części podatku związanego z czynnościami opodatkowanymi, jak i nieopodatkowanymi, który powinien podlegać odliczeniu. Różnice w wysokości podatku do odliczenia wyliczone według obydwu omawianych proporcji - czy to na plus, czy to na minus - podlegają korekcie.
Jeśli wielkość proporcji wstępnej i ostatecznej różni się między sobą - a zazwyczaj tak będzie, nawet gdy zmiany są niewielkie - to zmienia się wielkość podatku naliczonego i powstaje konieczność korekty dokonanych odliczeń (albo poprzez zmniejszenie, albo zwiększenie kwot podatku do odliczenia), dokonanych w czasie roku podatkowego z zastosowaniem proporcji wstępnej.
Instytucja, jaką jest korekta podatku naliczonego, została uregulowana w art. 91 ustawy o VAT. Przepisy tego artykułu dotyczą także sposobu dokonywania korekt związanych z odliczeniem podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ze względu na zazwyczaj wieloletni okres ich użytkowania, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym okresie (dla nieruchomości przez 10 lat, zaś dla pozostałych składników majątku przez lat 5).
POTRZEBUJESZ POMOCY?