Jak udokumentować i rozliczyć dostawę towaru za pośrednictwem kuriera

problem

rada

Na fakturze firma powinna wykazać tylko wartość dostarczanego towaru. W jego cenę firma powinna wkalkulować wszystkie koszty z nią związane, w tym również koszt jego przesyłki dokonywanej przez firmę kurierską. Koszty transportu mogą być ostatecznie wyszczególnione, ale jako element ceny, a nie odrębna czynność opodatkowana VAT. Nawet w przypadku wyszczególnienia kosztów przesyłki obowiązek podatkowy powstaje tak jak dla dostarczanego towaru. Szczegóły w uzasadnieniu.

uzasadnienie

Wykazanie na fakturze dokumentującej dostawę towaru kosztu przesyłki kurierskiej nie znajduje żadnego uzasadnienia. Firma obciąża nimi nabywcę towaru, mimo że nie świadczy tej usługi. Oznacza to, że wykazana na fakturze wartość tych usług jest prawdopodobnie formą refakturowania usług kurierskich z otrzymanej od kuriera faktury dokumentującej ich wykonanie (albo przeniesienie kosztu, jakim zostanie ona obciążona po wykonaniu usługi). Taki sposób dokumentowania nie jest prawidłowy, ponieważ firma nie świadczy usługi dostawy (przesyłki). Nie powinna więc wyszczególniać jej wartości w odrębnej pozycji na fakturze, i to niezależnie od tego, czy jej zamiarem jest refakturowanie tych kosztów, czy tylko obciążenie nimi nabywcy towaru. Nawet gdy z umowy wynika, że koszt wysyłki ponosi nabywca, to ostatecznie koszt ten powinien być doliczony do ceny towaru jako łącznej wartości podstawy opodatkowania VAT (czyli przed jej ustaleniem).

Taki sposób postępowania wynika z treści art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Natomiast gdy sprzedawca zobowiązuje się dostarczyć towar kupującemu do wskazanego przez niego miejsca, świadczenie obejmuje zarówno wartość towaru, jak i koszty przesłania lub przewozu. Kwota należna z tytułu dostawy towaru powinna obejmować wszystkie koszty związane z ich przesyłką przez firmę, kształtując w efekcie kwotę żądaną od nabywcy. Inaczej mówiąc, w cenę towaru firma powinna wkalkulować również koszt przesyłki stanowiący element podstawy opodatkowania. I to zarówno wówczas, gdy z zawartej umowy wynika, że są one doliczane do ceny, jak i wówczas, gdy umowa o tym nie stanowi. Należy więc koszt przesyłki potraktować tak samo jak inne koszty związane z dostawą, np. koszty zmierzenia lub zważenia, opakowania, ubezpieczenia za czas przewozu itp. (art. 547 k.c.). Wynika z tego, że wszystkie te koszty powinny być wliczone do podstawy opodatkowania sprzedawanego towaru. W związku z tym będą podlegały opodatkowaniu tą samą stawką VAT co towar. Stanowią one składniki składowe kalkulacji ceny sprzedawanego towaru. Organy skarbowe również nie uznają odrębnego refakturowania usług za prawidłowe, jeżeli stanowią one czynność dodatkową przy sprzedaży towaru, tak jak ma to miejsce w przedstawionej sytuacji.