Komentarz do PIT 2023 - Art. 21

I. Wprowadzenie

[Charakter ulgi podatkowej] Wszelkie ulgi podatkowe to wyjątki od zasad równości i powszechności opodatkowania. Przepis art. 21 ustawy o PIT przewiduje zamknięty katalog zwolnień przedmiotowych i przedmiotowo-podmiotowych przysługujących podatnikom PIT. Oprócz dochodów zwolnionych od podatku dochodowego na podstawie tego przepisu podatnik musi mieć świadomość, że świadczenia mogą nie być opodatkowane PIT z powodu:

● wyłączenia z opodatkowania PIT (art. 2 ustawy o PIT),

● nieuznania za przychód,

● zaniechania poboru podatku.

16 lipca 2021 r. Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wydał rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju (Dz.U. z 2021 r. poz. 1316 ze zm.). Mocą tego rozporządzenia Minister Finansów zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej udzielonej przez Polski Fundusz Rozwoju Spółkę Akcyjną w ramach rządowego programu udzielania przedsiębiorcom wsparcia finansowego. Wprowadzane zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie do subwencji umorzonych od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2022 r. Dochodem lub przychodem jest kwota umorzonej subwencji. Według komunikatu Ministerstwa Finansów wydatki pokryte z umorzonych subwencji stanowią koszty podatkowe, jeżeli tylko zostały poniesione w celu uzyskania przychodu i nie są wyłączone z kosztów na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.

Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z 15 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu stypendiów otrzymywanych z programu "Erasmus+" oraz wsparcia finansowego otrzymanego z programu "Europejski Korpus Solidarności" (Dz.U. z 2022 r. poz. 635) zaniechano poboru podatku od świadczeń otrzymanych przez stypendystów programu "Erasmus+" oraz wolontariuszy programu "Europejski Korpus Solidarności". Rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku od tych świadczeń weszło w życie 19 marca 2022 r.