Jak wykazywać sprzedaż opodatkowaną marżą w pliku JPK_VAT

Sprzedaż towarów używanych, dzieł sztuki, antyków czy przedmiotów kolekcjonerskich może być rozliczana w ramach procedury VAT-marża — rozwiązania, które pozwala uniknąć podwójnego opodatkowania. W tym modelu opodatkowaniu podlega jedynie marża sprzedawcy, a nie pełna wartość transakcji. Tak jak każda inna sprzedaż VAT-marża musi zostać wykazana w pliku JPK. W artykule wyjaśniamy, jak prawidłowo wykazać sprzedaż VAT-marża w pliku JPK zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów.

Podatnicy stosujący procedurę opodatkowania marży do dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków w pliku JPK_VAT wykazują co do zasady:

• w polach dotyczących właściwej stawki VAT – podstawę opodatkowania (tj. kwotę marży pomniejszoną o podatek należny) i jednostkową kwotę podatku na podstawie faktycznego dokumentu sprzedaży, ze wskazaniem stosowanej procedury (poprzez wpisanie wartości 1 w polu MR_UZ), z podaniem danych kontrahenta oraz daty i numeru dokumentu sprzedaży,
• w polu SprzedazVAT_Marza – łączne kwoty brutto.

Sprzedaż udokumentowana jedynie fakturą

Jeżeli wystawiana jest jedynie faktura, to dostawy towarów opodatkowane według procedury marży są wykazywane w ewidencji VAT oraz w pliku JPK_VAT na podstawie tej faktury. Obowiązkiem podatników jest niekiedy oznaczanie takich dostaw odpowiednim kodem GTU. Dotyczy to w szczególności dokumentowanych fakturami dostaw samochodów, które powinny być oznaczane kodem GTU_07 (§ 10 ust. 3 pkt 1 lit. g rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji VAT).

Sprzedaż udokumentowana jedynie paragonem

W przypadkach gdy wystawiany jest jedynie paragon, to dostawy towarów opodatkowane według procedury marży są wykazywane na podstawie sporządzanego w tym celu dokumentu wewnętrznego (może to być zbiorczy dokument wewnętrzny) z oznaczeniem WEW (§ 10 ust. 5 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji VAT) ze słowami „BRAK” w polach „NrKontrahenta” oraz „NazwaKontrahenta”.

Nie należy w tym zakresie stosować oznaczenia RO, gdyż jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów "(…) w przypadku procedury marży nie ma zastosowania oznaczenie „RO”, gdyż zapis dotyczący podstawy opodatkowania i podatku nie jest dokonywany na podstawie raportu z kasy rejestrującej."

Sprzedaż udokumentowana paragonem i fakturą wystawioną do paragonu

Jeśli dostawa towaru opodatkowana według procedury marży została udokumentowana fakturą wystawioną do paragonu, to w grę wchodzą dwa sposoby postępowania.

Podatnicy mają do wyboru wykazanie sprzedaży:

• na podstawie dowodu wewnętrznego (z oznaczeniem WEW) z wykazanymi kwotami marży netto oraz podatku od marży (najczęściej w polach K_19 i K_20), a także faktury VAT marża (z oznaczeniami FP oraz GTU_07, gdy przedmiotem sprzedaży jest samochód) z wykazaną kwotą brutto w polu SprzedazVAT_Marza,
• tylko na podstawie faktury VAT marża (z oznaczeniem GTU_07, gdy przedmiotem sprzedaży jest marża, ale bez oznaczenia FP) z wykazanymi kwotami marży netto oraz podatku od marży (najczęściej w polach K_19 i K_20), a także z wykazaną kwotą brutto w polu SprzedazVAT_Marza.

Sprzedaż wykazujemy w dacie powstania obowiązku podatkowego, a więc w dacie dokonania dostawy towarów. Natomiast faktury VAT marża, które oznaczamy kodem FP, należy zaewidencjonować w dacie wystawienia.

Sprzedaż bezrachunkowa

Jeżeli dostawy towarów opodatkowywane z zastosowaniem procedury marży stanowią tzw. sprzedaż bezrachunkową (tj. nie są udokumentowane ani fakturą, ani paragonem), to sposób ujęcia w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej pliku JPK_VAT jest analogiczny jak w przypadku sprzedaży dokumentowanej jedynie paragonem. A zatem w takich przypadkach dostawy towarów należy wykazywać na podstawie sporządzanego w tym celu dokumentu wewnętrznego (może to być zbiorczy dokument wewnętrzny) z oznaczeniem WEW (§ 10 ust. 5 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji VAT). W polach „NrKontrahenta” oraz „NazwaKontrahenta” należy wpisać „BRAK”.

Autor: Tomasz Krywan