Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.691.2025.8.ICZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, objęte pytaniem oznaczonym w piśmie uzupełniającym A.III.1 - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – spółka X z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka” lub „X”) – planuje prowadzenie działalności gospodarczej w nowatorskim modelu grupowego zakupu pojazdów przez osoby fizyczne i firmy w ramach czasowej współwłasności. Model ten funkcjonuje pod nazwą handlową Q.

W ramach tej działalności X będzie inicjować i koordynować proces grupowego nabywania pojazdów nowych przez osoby prywatne lub mikro i małe firmy (osobowych, dostawczych i SUV) od dealerów i importerów.

Następnie, każdy pojazd będzie nabywany formalnie w ramach czasowej współwłasności pomiędzy X (1%) a finalnym użytkownikiem – osobą fizyczną lub firmą (99%). Stosunek może się zmieniać.

Schemat, jak będzie wyglądała kwestia nabywania nowych pojazdów w Q w ramach współwłasności 12 miesięcznej:

1.Q zgłasza się do dealerów z zapytaniem pod wycenę np. 50 samochodów (ten sam model, specyfikacja i kolor).

Q otrzymuje oferty od dealerów. Wybiera najlepszą.

2.Następnie Q przez okres 2, 3 tygodni pozyskuje 50 osób prywatnych, które rezerwują miejsce w grupie (niezależne oferty będą też dla micro firm, małych firm i działalności).

3.Podpisuje z tymi osobami umowę rezerwacyjną.

4.Q wraca do wybranego dealera by złożyć zamówienie na 50 samochodów (mamy już użytkowników).

5.Dealer wystawia pierwszą fakturę zaliczkową na 50 samochodów dla Q z terminem 7 dni.

6.W tym momencie Q wystawia 50 faktur zaliczkowych dla 50 użytkowników. Ci płacą do 7 dni.

7.W momencie zaksięgowania całości kwoty, przelewamy ją na konto dealera w ramach wystawionej faktury zaliczkowej na Q na 50 samochodów. Te zaczynają proces produkcji.

8.Możliwe są 2, 3 transze płatnicze w okresie produkcji pojazdów na tej samej zasadzie, jak wyżej.

9.Gdy samochody się wyprodukują i zjadą do dealera, ten wystawia fakturę resztową na Q z okresem 7 dni.

10.W tym samym momencie Q wystawia 50 faktur dla użytkowników, którzy są w grupie rezerwacyjnej. Gdy całość wpłacą, Q płaci za fakturę resztową od dealera.

11.Gdy otrzyma po zapłacie dokumenty do rejestracji, przesyłamy te dokumenty do tych 50 osób wraz z umową współwłasności Q + każdy użytkownik.

WAŻNE: Q ma 1%, a użytkownik 99%, ale obie strony są wpisane w dowodzie rejestracyjnym.

WAŻNE: Q wystawia też 50 faktur na użytkowników, która stanowi wartość wynagrodzenia za udział w procesie współwłasności i organizację całości, ok 1-2% wartości pojazdu.

12.Przez 12 miesięcy nic się nie dzieje, ale pod koniec tego okresu przechodzimy do fazy wykupu przez użytkownika tego 1% od Q. Po 12 miesiącach ta grupa 50 osób jest 100% właścicielem swojego samochodu, Q wychodzi z dowodu rejestracyjnego. Oczywiście wystawiana jest wcześniej faktura na 1% wartości resztowej x 50 sztuk.

Wartość pojazdu będzie w całości finansowana przez finalnego klienta, który będzie ponosił wszystkie koszty związane z pojazdem (w tym ubezpieczenie, rejestrację, serwis itp.). X nie świadczy usług finansowych ani leasingowych – nie udziela kredytu ani pożyczki – a jedynie pozostaje współwłaścicielem formalnym przez okres 12 miesięcy, po czym odsprzedaje swój 1% udział klientowi za symboliczną kwotę.

Spółka występuje w roli:

Koordynatora procesu zakupu, który organizuje zapytania ofertowe do dealerów i importerów, negocjuje warunki dostaw i zapewnia procedurę odbioru pojazdów.

Współwłaściciela formalnego (1%) pojazdu – w celu zapewnienia zgodności formalnej oraz bezpieczeństwa realizacji modelu Q.

Dostawcy usług informatycznych i komunikacyjnych – w tym m.in. platformy Q, systemu dynamicznego grupowania, dokumentacji umownej, komunikacji z klientami i obsługi cyklu życia pojazdu w systemie współwłasności.

Spółka planuje refakturowanie na klientów końcowych kosztów wynikających z procesu nabycia pojazdów, a także odpłatne świadczenie usług w ramach platformy Q – takich jak organizacja procesu, wsparcie, komunikacja, systemy IT i inne elementy procesu grupowego zakupu.

Dodatkowo Spółka może rozważać przychody z tytułu prowizji od dealerów/importerów (np. za pozyskanie dużych wolumenów zamówień), przy czym nie wpływa to na własność ani użytkowanie pojazdów przez klientów.

Pojazdy będą rejestrowane na współwłasność X oraz klienta, przy czym fizyczne użytkowanie, dysponowanie i koszty eksploatacyjne spoczywać będą w całości na kliencie końcowym. Pojazdy nie będą wykorzystywane przez Spółkę na jej potrzeby operacyjne, służbowe lub prywatne – służą wyłącznie realizacji modelu Q.

X PSA będzie występować na fakturze jako nabywca (współwłaściciel 1%), a następnie przenosić pozostałe prawa (99%) na rzecz klienta końcowego, z którym zawierana jest umowa współwłasności oraz umowa odpłatnej usługi systemu Q. Po upływie 12 miesięcy następuje wykup przez klienta ostatniego 1% i zakończenie formalnej relacji ze Spółką.

Pismem uzupełniającym z 22 października 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący sposób:

PYTANIA KIS - A.I.1 w zakresie podatku od towarów i usług, tj. w zakresie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), przez wyjaśnienie: Czy rozpoczynając działalność gospodarczą wybiorą Państwo (tj. X Prosta Spółka Akcyjna) rejestrację do podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?

ODPOWIEDŹ X PSA: Tak. X Prosta Spółka Akcyjna zarejestruje się jako czynny podatnik VAT (zgłoszenie VAT-R) przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej, tj. przed wystawieniem jakiejkolwiek faktury/otrzymaniem pierwszej zaliczki związanej z dostawą pojazdów (sprzedażą udziału 99%, a później wartości resztowej (1%) oraz świadczeniem usług organizacyjnych (1-3%).

Uzasadnienie i zakres:

1.Charakter działalności

-Spółka będzie wykonywała odpłatne dostawy towarów (pojazdów – w praktyce zbycie 99% udziału we współwłasności) – art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 ustawy o VAT.

-Spółka będzie świadczyła odpłatne usługi (organizacja zakupu, obsługa procesu – „opłata (1-3%”) – art. 8 ustawy o VAT.

Powyższe czynności podlegają opodatkowaniu VAT, zasadniczo stawką 23% (o ile nie zaistnieją szczególne podstawy do innej stawki/zwolnienia – nie przewidujemy).

2.Brak korzystania ze zwolnienia podmiotowego

-Spółka nie zamierza korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT (zwolnienie dla sprzedaży do limitu), z uwagi na rodzaj i skalę działalności (sprzedaż pojazdów i usług towarzyszących) oraz konieczność pełnego rozliczania VAT naliczonego i należnego.

3.Moment i tryb rejestracji

-VAT-R zostanie złożony przed rozpoczęciem sprzedaży (w tym przed przyjęciem pierwszych zaliczek), zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.

-W razie dokonywania wewnątrzwspólnotowych nabyć/dostaw usług lub towarów Spółka dokona także zgłoszenia jako podatnik VAT-UE (art. 97 ustawy o VAT).

4.Ewidencjonowanie i rozliczenia

-Rozliczenia będą prowadzone w JPK_V7M (miesięcznie), z pełną ewidencją sprzedaży i zakupów VAT.

-Zaliczki od klientów będą fakturowane (art. 106i ustawy o VAT) i opodatkowane w momencie ich otrzymania, o ile dotyczą przyszłych dostaw.

-Spółka będzie stosowała mechanizm podzielonej płatności tam, gdzie jest to wymagane przepisami (załącznik nr 15 do ustawy o VAT – jeśli znajdzie zastosowanie do elementów transakcji).

5.Prawo do odliczenia VAT naliczonego

-Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupu pojazdów i usług towarzyszących (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), gdyż zakupy służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym.

-W odniesieniu do pojazdów osobowych przeznaczonych do odprzedaży (towary handlowe) Spółka będzie stosowała pełne odliczenie 100% VAT zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT (pojazdy nabywane w celu odprzedaży), bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu dla celów 86a.

-Od usług/usług obcych (np. logistycznych, przygotowawczych) odliczenie nastąpi na zasadach ogólnych.

Konkluzja: Spółka będzie czynnym podatnikiem VAT i będzie rozliczać VAT należny od dostawy udziału w pojeździe (99%+1%) oraz od usług organizacyjnych (3%), przy równoczesnym korzystaniu z prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych pojazdów i kosztów związanych z działalnością.

PYTANIE KIS A.I. 2 - Czy rozpoczynając działalność gospodarczą zamierzają Państwo korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

ODPOWIEDŹ X PSA: Nie. X Prosta Spółka Akcyjna nie zamierza korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj. ze zwolnienia przysługującego podatnikom, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Uzasadnienie:

1.Charakter działalności

Działalność Spółki polega na organizacji i realizacji sprzedaży pojazdów w modelu współwłasnościowym (99% użytkownik, 1% X) oraz świadczeniu usług organizacyjnych (3% wynagrodzenia).

Czynności te podlegają opodatkowaniu VAT i z uwagi na ich charakter (handel samochodami i usługi towarzyszące) nie kwalifikują się do zastosowania zwolnienia podmiotowego.

2.Skala planowanej sprzedaży

Już na etapie rozpoczęcia działalności planowany obrót ze sprzedaży pojazdów przekroczy ustawowy limit 200 000 zł.

W związku z tym Spółka nie spełni warunków przewidzianych w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego.

PYTANIE KIS A.I.3 - czy przewidywana wartość sprzedaży realizowana przez Państwa w ramach działalności gospodarczej, którą zamierzają Państwo wykonywać - nie przekroczy kwoty 200 000 zł (jeśli Spółka rozpoczęła/ rozpocznie wykonywanie działalności gospodarczej w trakcie 2025 r. to proszę wskazać czy przewidywana wartość sprzedaży, która będzie realizowana w 2025 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej)?

ODPOWIEDŹ X PSA: Nie. Przewidywana wartość sprzedaży realizowanej przez X Prosta Spółka Akcyjna w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przekroczy kwotę 200 000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

1.Zakres działalności i charakter transakcji

Działalność Spółki obejmuje organizację grupowych zakupów nowych samochodów w modelu czasowej 12-to miesięcznej współwłasności (99% udział nabywany przez użytkownika, 1% pozostający w Spółce przez 12 miesięcy) oraz świadczenie usług organizacyjnych i administracyjnych (opłata 1-3%).

Sprzedaż pojazdów i usług związanych z tym procesem ma charakter ciągły, powtarzalny i o wysokiej wartości jednostkowej.

2.Wartość sprzedaży jednostkowej

Średnia wartość jednego pojazdu sprzedawanego w modelu Q wynosi od 120 000 zł do 250 000 zł brutto, co oznacza, że nawet pojedyncza transakcja sprzedaży jednego pojazdu przekroczyłaby ustawowy limit zwolnienia podmiotowego.

3.Skala działalności

Już w pierwszym etapie działalności planowane jest utworzenie kilku grup zakupowych obejmujących łącznie co najmniej kilkadziesiąt pojazdów miesięcznie, co daje wartość sprzedaży szacowaną na kilka milionów złotych rocznie.

Tym samym, wartość sprzedaży przekroczy limit 200 000 zł nawet w ujęciu proporcjonalnym do okresu prowadzonej działalności w 2025 roku.

PYTANIE KIS A.I.4 - czy będą Państwo, w ramach działalności gospodarczej, wykonywać jakiekolwiek czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [2], jeśli tak, to proszę wskazać jakie?

ODPOWIEDŹ X PSA: Tak. X Prosta Spółka Akcyjna będzie wykonywać czynności wymienione w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT, tj. dostawy towarów opodatkowane podatkiem akcyzowym (samochody osobowe), oraz czynności z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a, tj. świadczenie usług doradczych i organizacyjnych związanych z realizacją modelu współwłasności pojazdów.

Uzasadnienie

1. Zakres działalności Spółki

Działalność X PSA obejmuje:

-zakup samochodów od autoryzowanych dealerów,

-sprzedaż (przeniesienie udziałów we współwłasności) na rzecz użytkowników końcowych, osób prywatnych lub małych firm.

-świadczenie usług organizacyjnych i administracyjnych związanych z procesem grupowego nabywania pojazdów.

2. Dostawy towarów objętych akcyzą

Samochody osobowe są towarami, których sprzedaż stanowi czynność wymienioną w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT, tj. dostawę towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

W konsekwencji, nawet gdyby Spółka spełniała warunki do zwolnienia z art. 113 ust. 1, nie mogłaby z niego korzystać z uwagi na ten przepis wyłączający.

3. Świadczenie usług doradczych i organizacyjnych

W ramach modelu Q Spółka świadczy także usługi o charakterze organizacyjnym, obejmujące m.in.

-dobór pojazdów i konfiguracji,

-tworzenie grup zakupowych,

-przygotowanie dokumentów umownych i rejestracyjnych,

-koordynację procesu wydania i współwłasności.

Usługi te mogą być kwalifikowane jako usługi doradcze lub podobne w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, co również powoduje wyłączenie z możliwości stosowania zwolnienia podmiotowego.

4. Charakter opodatkowania

Wszystkie wymienione czynności będą opodatkowane VAT według właściwej stawki (co do zasady 23%), a Spółka nie zamierza korzystać z żadnych zwolnień przedmiotowych ani podmiotowych.

PYTANIE KIS A.I.5 - Z opisu sprawy wynika, że cyt.: „Q” zgłasza się do dealerów z zapytaniem (…)” „Następnie Q przez okres 2, 3 tygodni pozyskuje (…)” „Q wraca do wybranego dealera (…)” „W tym momencie Q wystawia 50 faktur zaliczkowych (…)” Z opisu sprawy wynika, że Q - to platforma internetowa za pomocą, której Państwo będą dokonywać różnych czynności celem przeprowadzenia procesu grupowego nabywania pojazdów. Wobec powyższego nasuwają się wątpliwości, skoro Q - to platforma internetowa, czyli wirtualne środowisko stworzone do prowadzenia działalności gospodarczej, zatem taka platforma nie może posiadać praw podmiotowych i otrzymywać ofert od dealerów, nie może być wystawcą faktury, itd. Podmiotowość prawną do wykonywania czynności prawnych posiadają Państwo jako podmiot prawa gospodarczego uprawniony do wykonywania czynności prawnych. Zatem należy wyjaśnić powyższe kwestie, kto otrzymuje oferty od dealera, kto wystawia faktury itd.

ODPOWIEDŹ X PSA: Wszystkie czynności prawne, handlowe i podatkowe wykonywane w ramach projektu Q realizuje i będzie realizować wyłącznie spółka X Prosta Spółka Akcyjna z siedzibą w Gdyni, jako podmiot posiadający osobowość prawną oraz pełne uprawnienia do zawierania umów, wystawiania faktur i dokonywania czynności prawnych.

Nazwa „Q” jest nazwą handlową (marką) oraz oznaczeniem platformy internetowej, modelu czasowej współwłasności wykorzystywanej przez X PSA do obsługi klientów i komunikacji z dealerami, natomiast nie stanowi odrębnego podmiotu prawnego.

Uzasadnienie i wyjaśnienie operacyjne

1.Status prawny

•„Q”, to marka handlowa należąca do X PSA, zarejestrowana i wykorzystywana w ramach działalności tej spółki.

•X PSA pozostaje jedynym podmiotem uprawnionym do:

-przyjmowania i składania ofert handlowych,

-zawierania umów z dealerami i użytkownikami,

-wystawiania faktur VAT,

-przyjmowania płatności i rozliczania transakcji.

2.Rola platformy internetowej „Q”

·Platforma internetowa jest narzędziem informatycznym, służącym do:

-zbierania deklaracji użytkowników (osób prywatnych lub firm) zainteresowanych nabyciem pojazdu w modelu współwłasnościowym,

-prezentowania ofert i warunków,

-generowania dokumentów rezerwacyjnych,

-ułatwienia komunikacji między użytkownikiem a X PSA.

Platforma nie wystawia faktur, nie zawiera umów ani nie jest stroną czynności cywilnoprawnych – te funkcje wykonuje X PSA.

3.Otrzymywanie ofert od dealerów

·Oferty od dealerów są kierowane bezpośrednio do X PSA, która działa w imieniu własnym, a nie w imieniu użytkowników.

·Dealerzy otrzymują zapytania ofertowe od X PSA jako spółki prawa handlowego, a nie od systemu informatycznego.

·Platforma jedynie automatyzuje i archiwizuje proces komunikacji, nie będąc stroną relacji gospodarczej.

4.Wystawianie faktur

·Faktury zaliczkowe i końcowe dla Kupujących w modelu współwłasności są wystawiane wyłącznie przez X PSA, z numeracją i oznaczeniami właściwymi dla tej spółki (NIP: 5862398061).

·Faktury od dealerów są również wystawiane na X PSA jako nabywcę.

·Platforma Q jedynie udostępnia elektroniczny dostęp do faktur użytkownikom, nie generując ich we własnym imieniu.

5.Strony czynności prawnych

·W relacji z dealerami stroną umowy sprzedaży pojazdów jest X PSA.

·W relacji z użytkownikami (osobami prywatnymi lub firmami) stroną umowy współwłasności, rezerwacyjnej i organizacyjnej jest również X PSA.

·Platforma internetowa pełni wyłącznie funkcję techniczną (narzędzie do zawierania umów elektronicznych w imieniu X PSA).

6.Oznaczenia dokumentów

·Wszystkie faktury, umowy, regulaminy i korespondencja zawierają pełne dane X PSA jako wystawcy lub adresata, natomiast określenie „Q” występuje jedynie jako oznaczenie handlowe projektu i platformy.

PYTANIE KIS A.I.6 - W jakim celu zakupując pojazdy samochodowe od dealera nabywają Państwo 1% wartości samochodu, proszę wyjaśnić jaki jest cel ekonomiczny lub gospodarczy takiej czynności?

ODPOWIEDŹ X PSA: Nabycie przez X Prosta Spółka Akcyjna 1% udziału we współwłasności każdego pojazdu ma ściśle określony cel gospodarczy i prawny – jest elementem konstrukcyjnym modelu czasowej współwłasności Q z Kupującymi, umożliwiającym:

1.uzyskanie przez nabywców (osoby prywatne lub firmy) rabatów flotowych na nowe samochody przysługujących przy zakupach dokonywanych przez podmiot gospodarczy,

2.zachowanie spójności i bezpieczeństwa całego procesu do momentu pełnego nabycia 100% własności przez użytkownika,

3.utrzymanie statusu „floty” przez okres 12 miesięcy, co jest warunkiem kontynuowania współpracy z producentami i dealerami samochodów.

4.uniknięciem odsprzedaży lub wywiezienia samochodów nabytych w atrakcyjnych warunkach od dealera (zabezpieczenie dla dealerów).

5.Dowód dla dealerów, że podmiot X PSA po nabyciu jest cały czas współwłaścicielem pojazdu.

Uzasadnienie ekonomiczne i gospodarcze

1. Umożliwienie klientom końcowym uzyskania rabatów flotowych

Zgodnie z zasadami obowiązującymi w branży motoryzacyjnej, rabat flotowy udzielany jest wyłącznie podmiotom gospodarczym (firmom lub flotom samochodowym) dokonującym zakupów o określonej skali lub flotom. Osoby prywatne, działając samodzielnie, nie mogą uzyskać takich rabatów.

Dlatego konstrukcja współwłasności, w której X PSA posiada 1% udziału, powoduje, że:

-formalnym nabywcą pojazdu jest flota,

-rabat flotowy może być zastosowany zgodnie z polityką handlową producenta lub dealera,

-użytkownik otrzymuje pojazd w cenie flotowej, a X nie świadczy usług finansowania ani pośrednictwa kredytowego.

2. Bezpieczeństwo transakcyjne i ciągłość nadzoru

Pozostawienie 1% udziału przy X PSA przez okres 12 miesięcy:

-pozwala zachować kontrolę nad zgodnością eksploatacji pojazdu z warunkami umowy (np. zakaz odsprzedaży w okresie flotowym),

-zabezpiecza interesy użytkownika w razie sporu lub reklamacji wobec dealera,

-umożliwia Spółce prowadzenie pełnej dokumentacji flotowej i rozliczeń podatkowych.

Po zakończeniu okresu 12 miesięcy użytkownik nabywa pozostały 1%, stając się wyłącznym właścicielem pojazdu, a X PSA nie utrzymuje żadnych praw ani obowiązków związanych z pojazdem.

3. Utrzymanie i rozwój współpracy z dealerami

Dealerzy i producenci uzależniają przyznawanie rabatów flotowych od:

-liczby pojazdów zamawianych w danym okresie,

-utrzymania statusu floty przez minimum 12 miesięcy od zakupu, co zabezpiecza przez ten okres przed odsprzedażą, wywożeniem samochodów nabytych na flotowych warunkach.

4. Dlatego zachowanie 1% udziału przez X PSA ma znaczenie gospodarcze – pozwala utrzymać warunki flotowe dla całej grupy zakupowej, co przekłada się na:

-niższe ceny pojazdów dla klientów końcowych,

-większy wolumen sprzedaży dla dealerów i producentów,

-stałe wpływy podatkowe (VAT, PIT/CIT, akcyza, OC/AC) dla budżetu państwa.

5. Transparentność podatkowa

Konstrukcja 99% / 1% nie ma na celu ukrycia przychodu ani transferu zysków.

Całość transakcji jest opodatkowana VAT i CIT, a X PSA rozlicza zarówno sprzedaż 99% udziału, jak i usługę organizacyjną (1-3%).

Model ten jest więc w pełni zgodny z zasadami uczciwego obrotu gospodarczego i zapewnia transparentność fiskalną.

PYTANIE KIS A.I.7 - Czy nabywając pojazdy samochodowe od dealera nabywają Państwo te samochody w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność?

ODPOWIEDŹ X PSA: Tak. X Prosta Spółka Akcyjna nabywa pojazdy od dealerów w imieniu własnym, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność, jako samodzielny podmiot gospodarczy będący stroną umowy sprzedaży z dealerem.

Uzasadnienie

1.Charakter prawny transakcji

•W relacji z dealerem X PSA występuje jako nabywca, dokonujący zakupu pojazdu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

•Umowy sprzedaży pojazdów są zawierane bezpośrednio pomiędzy dealerem a X PSA, co oznacza, że:

-nabycie następuje na rachunek X PSA,

-faktura VAT wystawiana jest na X PSA,

-przeniesienie prawa własności na X PSA następuje w momencie wydania pojazdu lub zapłaty, zgodnie z umową z dealerem.

2.Odpowiedzialność ekonomiczna i prawna

•X PSA ponosi pełną odpowiedzialność z tytułu nabycia pojazdu – zarówno cywilnoprawną (z tytułu umowy sprzedaży), jak i podatkową (VAT, akcyza, ewidencja).

•Pojazdy są ujmowane w księgach spółki jako towary handlowe (do dalszej sprzedaży w modelu współwłasnościowym).

•W momencie dalszej odsprzedaży (99% udziału) X PSA występuje już jako sprzedawca i przenosi część własności na użytkownika, zachowując 1% udziału przez 12 miesięcy.

3.Brak działania jako pośrednik lub pełnomocnik

•X PSA nie działa jako pośrednik, pełnomocnik ani agent w imieniu użytkowników.

•Użytkownicy nie udzielają pełnomocnictw do zakupu pojazdu; nabycie przez X PSA następuje z jego własnej inicjatywy i na jego własne ryzyko gospodarcze.

•Dopiero po zakupie i potwierdzeniu dostawy pojazdu, X PSA zawiera z użytkownikiem umowę przeniesienia 99% udziału we współwłasności.

4.Ryzyko gospodarcze

•Ryzyko gospodarcze (m.in. opóźnienia w produkcji, transport, odbiór, gwarancje, reklamacje) w całym okresie od momentu zamówienia do przekazania pojazdu ponosi X PSA.

•Spółka zabezpiecza to ryzyko w umowach z dealerami oraz odpowiednich polisach ubezpieczeniowych oraz odpowiednich umowach współwłasności z użytkownikami końcowymi.

PYTANIE KIS A.I.8 - Czy zakupując pojazdy samochodowe od dealera zakupują je Państwo z zamiarem dalszej odprzedaży, traktując te pojazdy samochodowe jako towary handlowe?

ODPOWIEDŹ X PSA: Tak. X Prosta Spółka Akcyjna nabywa pojazdy od dealerów z wyłącznym zamiarem ich dalszej odprzedaży, traktując je w swojej ewidencji księgowej i podatkowej jako towary handlowe w rozumieniu przepisów o rachunkowości i podatku dochodowym.

Uzasadnienie

1.Cel gospodarczy nabycia pojazdów

•Celem działalności X PSA nie jest użytkowanie pojazdów, lecz ich odsprzedaż klientom (użytkownikom końcowym) w formule współwłasnościowej 99% / 1%.

•Spółka nie wykorzystuje nabywanych pojazdów do celów operacyjnych, administracyjnych ani reprezentacyjnych – wszystkie pojazdy są przeznaczone do dalszej sprzedaży.

•W konsekwencji pojazdy stanowią towary handlowe, a nie środki trwałe w rozumieniu przepisów o rachunkowości i podatkach.

2.Klasyfikacja księgowa i podatkowa

•Zakup pojazdów jest ujmowany w księgach rachunkowych X PSA jako towary handlowe (konto 33 – towary).

•Kosztem uzyskania przychodu w podatku CIT jest wartość nabycia tych towarów (pojazdów) – zgodnie z art. 15 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

•Sprzedaż 99% udziału w pojeździe generuje przychód z działalności gospodarczej, natomiast pozostały 1% pozostaje w aktywach spółki do momentu przeniesienia własności po 12 miesiącach.

3.Zamysł ciągłości działalności handlowej

• Zakupy pojazdów mają charakter ciągły i powtarzalny, co nadaje działalności X PSA charakter działalności handlowej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

• W związku z tym każdy zakup pojazdu jest dokonany z zamiarem odprzedaży, a nie do wykorzystania własnego.

4.Aspekt podatkowy VAT

•Nabycie pojazdów w celu odprzedaży oznacza, że Spółka ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT („pojazdy nabywane w celu odprzedaży”).

•Przy dalszej sprzedaży (zbyciu 99% udziału) powstaje obowiązek naliczenia VAT należnego, co potwierdza handlowy charakter działalności.

PYTANIE KIS A.I.9 - Dokonując zamówienia u dealera wybranej grupy pojazdów samochodowych wnoszą Państwo kwotę zaliczki na poczet ceny tych pojazdów, proszę wyjaśnić: a) kto ponosi ciężar opłaty zaliczkowej przekazywanej dealerowi w momencie składania zamówienia – Państwo czy „klient”? b) na kogo będzie wystawiana faktura zaliczkowa przez dealera – czy na Państwa czy na poszczególnych Klientów oraz c) czy w momencie przekazania Państwu przez „klienta” zaliczki na pojazd samochodowy będą Państwo w stanie określić na jaki konkretnie model samochodu „klient” wnosi zaliczkę?

ODPOWIEDŹ X PSA:

a) Kto ponosi ciężar opłaty zaliczkowej przekazywanej dealerowi?

Ciężar opłaty zaliczkowej wobec dealera ponosi X Prosta Spółka Akcyjna.

Spółka przekazuje zaliczkę ze środków wpłaconych przez klientów na poczet właśnie tej zaliczki i przyszłej dostawy pojazdów, jednak formalnie i gospodarczo to X PSA dokonuje wpłaty w swoim imieniu i na podstawie zawartej umowy z dealerem. Klienci przed wykonaniem tej czynności otrzymują od X PSA faktury na wartość zaliczki. Po wpłaceniu zaliczek przez Klientów, X PSA realizuje płatność dealerowi.

Mechanizm jest następujący:

1.Klienci (użytkownicy) wpłacają zaliczki na rachunek X PSA — na podstawie wystawionych przez X faktur zaliczkowych.

2.X PSA gromadzi te środki i własnym imieniem dokonuje wpłaty zaliczki do dealera – zgodnie z umową handlową.

3.W związku z tym to X PSA ponosi formalny ciężar zapłaty zaliczki, a nie poszczególni klienci bezpośrednio wobec dealera.

b) Na kogo dealer wystawia fakturę zaliczkową?

Dealer wystawia fakturę zaliczkową wyłącznie na X Prosta Spółka Akcyjna jako na stronę umowy sprzedaży. To X PSA widnieje na fakturze jako nabywca (pełne dane spółki, NIP 5862398061).

Klienci nie są stroną umowy z dealerem i nie otrzymują od niego faktur – ich relacja dotyczy wyłącznie umowy ze Spółką (umowy współwłasności i organizacyjnej).

X PSA wystawia faktury zaliczkowe dla poszczególnych klientów, odzwierciedlające wpłacone przez nich środki.

Tym samym:

• dealer → X PSA – faktura zaliczkowa zakupu pojazdów,

• X PSA → klienci – faktury zaliczkowe za 99% udziałów w pojazdach oraz usługi

organizacyjne.

c) Czy w momencie przekazania zaliczki przez klienta znany jest konkretny model pojazdu?

Tak.

W momencie, gdy klient dokonuje wpłaty zaliczki, model, wersja wyposażenia i marka pojazdu są już znane i zdefiniowane.

Proces wygląda następująco:

1.X PSA, po uzyskaniu od dealera warunków handlowych, publikuje konkretną ofertę grupową na platformie Q ale i innych miejscach – obejmującą określony model, wersję, cenę i liczbę dostępnych sztuk.

2.Klient zapisując się rezerwuje miejsce w grupie rezerwacyjnej/zakupowej, wybiera konkretny model i kolor pojazdu według oferty lub przesyła swoją specyfikację do wyceny i z opcją dołączenia do grupy danej marki samochodowej.

3.Wpłacając zaliczkę, klient dokonuje jej na pojazd oznaczony co do gatunku i modelu, choć niekoniecznie co do numeru VIN (który zostaje przypisany po zakończeniu produkcji lub alokacji przez dealera).

4.Na tej podstawie X PSA wystawia fakturę zaliczkową z wyszczególnieniem konkretnego modelu pojazdu, którego dotyczy wpłata.

W związku z tym każda zaliczka klienta jest przypisana do konkretnego modelu i grupy pojazdów, a nie do ogólnej puli środków.

PYTANIE KIS.A.I.10 - Po dokonaniu zakupu pojazdów samochodowych od dealera proszę wyjaśnić: a) na kogo jest wystawiana faktura (faktury) dokumentująca sprzedaż pojazdów samochodowych na Państwa czy na Klienta? b) kto ponosi ciężar opłaty końcowej – Państwo czy Klient?

ODPOWIEDŹ X PSA:

a)Na kogo jest wystawiana faktura (faktury) dokumentująca sprzedaż pojazdów przez dealera Faktura (lub faktury) dokumentująca sprzedaż pojazdów jest zawsze wystawiana przez dealera na X Prosta Spółka Akcyjna jako nabywcę, będącego stroną umowy sprzedaży zawartej z dealerem.

Dealer nie wystawia żadnych faktur bezpośrednio na poszczególnych klientów końcowych, ponieważ:

• tylko X PSA jest formalnym i prawnym nabywcą pojazdu od dealera,

• X PSA działa we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność,

• klienci nabywają dopiero udziały we współwłasności od X PSA, a nie bezpośrednio od dealera.

W związku z tym faktura zakupu pojazdu (końcowa lub zbiorcza) wystawiana jest na:

X Prosta Spółka Akcyjna

(…).

b) Kto ponosi ciężar opłaty końcowej (resztowej)

Ciężar ekonomiczny opłaty końcowej za pojazdy ponoszą klienci (użytkownicy końcowi), natomiast X PSA dokonuje formalnej płatności wobec dealera ze środków otrzymanych od klientów.

Mechanizm przebiega w następujący sposób:

1.Po otrzymaniu faktury końcowej (resztowej) od dealera, X PSA wystawia faktury końcowe dla poszczególnych klientów, dokumentujące sprzedaż 99% udziałów we współwłasności pojazdów (oraz usługę organizacyjną 3%).

2.Klienci dokonują wpłat wartości resztowych (pozostałych 99% ceny) na rachunek X PSA.

3.X PSA następnie dokonuje zapłaty pełnej kwoty na rzecz dealera (łącznie zaliczka + część końcowa).

4.Dzięki temu zachowana jest pełna zgodność pomiędzy wartością faktury dealera a środkami wpłaconymi przez klientów.

W efekcie:

• formalnym płatnikiem wobec dealera jest X PSA,

• rzeczywisty ciężar ekonomiczny ceny pojazdu ponoszą klienci,

• X PSA zachowuje swój 1% udział oraz otrzymuje wynagrodzenie 3% za usługę organizacyjną.

Jeżeli pytanie o wartość resztową dotyczy 1%, to Mechanizm depozytu i rozliczenia końcowego (1%) wygląda następująco:

Po upływie 12 miesięcy od dnia przekazania pojazdu klientowi, X PSA dokonuje sprzedaży pozostałego 1% udziału we współwłasności pojazdu, dzięki czemu klient staje się pełnoprawnym, wyłącznym właścicielem pojazdu.

Proces wygląda następująco:

1.Depozyt / zabezpieczenie 1%

W momencie rozpoczęcia współwłasności, kwota odpowiadająca wartości 1% udziału jest wpłacona przez klienta do depozytu dla X PSA.

Środki te nie stanowią przychodu X PSA do momentu spełnienia warunku przeniesienia 1% udziału.

2.Wykup 1% po 12 miesiącach po upływie okresu flotowego i spełnieniu warunków umowy, X PSA wystawia fakturę VAT na sprzedaż brakującego 1% udziału.

•Kwota depozytu zostaje wówczas uwolniona DLA X PSA jako zapłata ceny za ten udział.

•W tym samym momencie X PSA przekazuje klientowi dokumenty potwierdzające pełne przeniesienie własności (aktualizacja dowodu rejestracyjnego, zawiadomienie do urzędu komunikacji).

•Klient może dokonać wykreślenia X PSA z dowodu rejestracyjnego.

PYTANIE KIS A.I.11 - Czy po zakupie od dealera - pojazdy będą przez Państwa przekazywane bezpośrednio do dyspozycji klienta?

ODPOWIEDŹ X PSA: Tak. Po zakupie pojazdów od dealerów, X Prosta Spółka Akcyjna przekazuje każdy pojazd bezpośrednio do dyspozycji klienta końcowego (użytkownika), który nabył 99% udziału we współwłasności pojazdu.

Przekazanie odbywa się bez pośrednich etapów magazynowania czy użytkowania przez X PSA, w sposób bezpośredni, zgodnie z podpisanym protokołem przekazania pojazdu.

Uzasadnienie

1.Tryb wydania pojazdu

-Po uregulowaniu przez X PSA płatności wobec dealera (zaliczki i części końcowej), a wcześniej po wystawieniu przez Spółkę faktur końcowych klientom, dealer przekazuje pojazdy bezpośrednio do klientów wskazanych przez X PSA lub dowozi pojazdy na stok X PSA, gdzie przedstawiciele X PSA wydają pojazdy upoważnionym osobom.

-W praktyce wydanie pojazdu odbywa się w autoryzowanym salonie dealera lub ze stoku X PSA, a X PSA jest obecna w dokumentach jako współwłaściciel (1%) i formalny nabywca w relacji z dealerem.

-W momencie przekazania pojazdu klientowi sporządzany jest protokół odbioru / przekazania, podpisywany przez klienta, dealera oraz przedstawiciela X PSA.

2.Brak fizycznego użytkowania przez X PSA

-X PSA nie użytkuje pojazdów ani nie wprowadza ich do własnego majątku trwałego.

-Samochody stanowią towary handlowe przeznaczone do dalszej sprzedaży, a ich wydanie następuje bezpośrednio po zakupie od dealera lub stoku – co potwierdza handlowy charakter działalności.

-Pomiędzy nabyciem od dealera a przekazaniem klientowi nie występuje etap pośredniego korzystania, wypożyczania, wynajmu ani leasingowania przez Spółkę.

3.Procedura rejestracji i współwłasności

- Rejestracja pojazdu następuje na podstawie umowy współwłasności zawartej pomiędzy X PSA (1%) a klientem (99%).

- W wydziale komunikacji obaj współwłaściciele są ujawniani w dowodzie rejestracyjnym.

- Klient odbiera pojazd od dealera lub ze stoku w dniu wydania i od tego momentu pojazd znajduje się wyłącznie w jego dyspozycji.

4.Cel gospodarczy i operacyjny

-Takie rozwiązanie zapewnia:

•transparentność transakcji i spójność podatkową (VAT z tytułu dostawy towarów powstaje przy wydaniu klientowi),

•bezpośredni kontakt klienta z dealerem w zakresie odbioru, gwarancji i serwisu,

•minimalizację kosztów logistycznych

-Dealerzy są poinformowani, że pojazdy są kupowane w celu natychmiastowego przekazania współwłaścicielowi, i współpracują w tym zakresie z X PSA.

PYTANIE KIS A.I.12 - Czy wykonując, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czynności polegające na inicjowaniu i koordynowaniu procesu grupowego nabywania pojazdów nowych w ramach Platformy Q - przez osoby prywatne lub mikro i małe firmy - otrzymują Państwo od tych „klientów” odrębne wynagrodzenie - niezależnie od wnoszonej kwoty na zakup pojazdu?

ODPOWIEDŹ X PSA: Tak. X Prosta Spółka Akcyjna otrzymuje od klientów odrębne wynagrodzenie za usługę organizacyjną i koordynacyjną w modelu czasowej 12-miesięcznej współwłasności procesu zbiorczego zakupu pojazdów, które jest niezależne od kwoty przeznaczonej na sam zakup pojazdu.

Wynagrodzenie to wynosi 1-3% wartości brutto pojazdu i stanowi osobną usługę opodatkowaną VAT według stawki 23%.

Uzasadnienie

1.Zakres i charakter usługi organizacyjnej

Usługa świadczona przez X PSA na rzecz klientów obejmuje:

-inicjowanie grup rezerwacyjnych zbiorczych poprzez platformę Q ale też w ramach indywidualnych zgłoszeń zainteresowanych, pochodzących z różnych źródeł, jak Z, social media i inne.

-pozyskiwanie ofert od dealerów i negocjowanie warunków flotowych,

-prowadzenie obsługi administracyjno-prawnej procesu zakupu,

-przygotowanie i zawieranie umów współwłasności, rezerwacyjnych i końcowych,

-koordynację płatności i wydania pojazdów,

-zapewnienie komunikacji z dealerem i wsparcia po zakupie w zakresie formalnym.

Usługa ta ma charakter organizacyjny, doradczy i operacyjny — jest odrębnym świadczeniem od samej dostawy pojazdu (towaru).

2.Sposób rozliczenia

-Wynagrodzenie 1-3% jest fakturowane odrębnie przez X PSA na rzecz klienta (zawarte w jednej lub osobnej fakturze wraz ze sprzedażą 99% udziału).

-Kwota ta nie stanowi części ceny pojazdu, lecz jest zapłatą za kompleksową usługę obsługi procesu nabycia.

-Usługa ta podlega pełnemu opodatkowaniu VAT (23%) jako niezależne świadczenie.

3.Odrębność ekonomiczna i funkcjonalna

Wynagrodzenie za usługę organizacyjną:

- nie wpływa na wartość pojazdu nabywanego od dealera,

- nie jest elementem marży handlowej za pojazd,

- przysługuje niezależnie od wartości samochodu lub jego marki,

- jest zapłatą za know-how i proces organizacyjny, dzięki któremu użytkownicy uzyskują dostęp do cen flotowych oraz uproszczonego modelu zakupu.

X PSA w ramach tego wynagrodzenia ponosi koszty:

-obsługi prawnej, systemowej i administracyjnej, marketingowej i bieżącej.

-utrzymania platformy Q,

-wsparcia klientów, komunikacji i weryfikacji dokumentów.

4.Ujęcie księgowe i podatkowe

- Wynagrodzenie 1-3% stanowi odrębny przychód z tytułu świadczenia usług – art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

- Jest ewidencjonowane oddzielnie od przychodów z tytułu sprzedaży towarów (pojazdów).

- Podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, z pełnym prawem do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na świadczenie tej usługi.

5.Cel gospodarczy

Wynagrodzenie to jest ekonomicznym ekwiwalentem za usługę organizacyjną, która umożliwia:

- tworzenie grup rezerwacyjnych,

- negocjowanie rabatów flotowych,

- formalne zabezpieczenie transakcji w imieniu grupy,

- zapewnienie nadzoru i wsparcia do momentu przekazania pojazdu.

Bez tej usługi klienci indywidualni nie mieliby możliwości uzyskania rabatów flotowych, negocjacji grupowych ani koordynacji procesu prawnego i finansowego. Z kolei dealerzy nie zwiększyli by o ten model przychodów ze sprzedaży pojazdów nowych.

PYTANIE KIS A.II - W części E – „przedmiot wniosku” wskazali Państwo przepisy prawa podatkowego, które mają być przedmiotem interpretacji, m.in. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – jednakże nie sformułowali Państwo w tym zakresie pytania. Jeżeli są Państwo zainteresowani interpretacją przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – to proszę sformułować w tym zakresie pytanie i przedstawić do tego pytania własne stanowisko.

ODPOWIEDŹ X PSA: Pytanie do interpretacji (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT)

Czy X Prosta Spółka Akcyjna, nabywając od dealerów pojazdy samochodowe (jako towary handlowe przeznaczone do dalszej odprzedaży w modelu współwłasności 99%/1%) oraz ponosząc wydatki towarzyszące (m.in. usługi organizacyjne, prawne, IT, marketing, logistyka), ma prawo — na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT — do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących te zakupy, ponieważ są one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych (sprzedaż 99% udziału we współwłasności pojazdu oraz odpłatna usługa organizacyjna)?

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie przedstawione w piśmie uzupełniającym z 22 października 2025 r. oznaczone A.III.1

Czy w świetle przedstawionego modelu działalności Q, w ramach którego X PSA nabywa pojazdy w formalnej współwłasności (1% udziałów) wyłącznie w celu dalszego przeniesienia pełnej własności na klienta po 12 miesiącach, działalność ta nie będzie traktowana jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako sprzedaż pojazdów przez X PSA?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie przedstawione w piśmie uzupełniającym odnośnie pytania A.III.1:

Zdaniem X Prosta Spółka Akcyjna, przedstawiony model działalności nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako sprzedaż pojazdów przez X PSA.

Uzasadnienie stanowiska

1. Charakter transakcji i cel gospodarczy

X PSA nabywa pojazdy od autoryzowanych dealerów w ramach grupowych zamówień, przy czym Spółka obejmuje jedynie 1% udziału we współwłasności każdego pojazdu.

Udział ten ma charakter formalno-organizacyjny, a jego celem jest umożliwienie klientom końcowym (osobom fizycznym i firmom) uzyskania warunków flotowych przy zakupie pojazdów.

X PSA nie wykorzystuje tych pojazdów ani nie czerpie z nich pożytków — nie dochodzi zatem do ekonomicznego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

2. Brak przesłanek „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

W przypadku X PSA:

-Spółka nie nabywa pełni prawa do rozporządzania pojazdem w sensie gospodarczym,

-nie dokonuje jego sprzedaży we własnym imieniu,

-a 99% udziału we współwłasności pojazdu jest nabywane bezpośrednio przez klienta końcowego już w momencie zakupu.

Tym samym X PSA nie dokonuje dostawy towaru, a jedynie uczestniczy formalnie w strukturze współwłasności przez okres 12 miesięcy, w celu zachowania statusu floty i zapewnienia stabilności organizacyjnej projektu.

3. Charakter prawny udziału 1% X PSA

Udział X PSA w wysokości 1%:

-nie stanowi towaru handlowego w rozumieniu ustawy o VAT,

-nie jest przedmiotem samodzielnego obrotu gospodarczego,

-pełni funkcję techniczną i zabezpieczającą proces współwłasności do momentu pełnego przeniesienia własności na użytkownika.

Po 12 miesiącach X PSA odpłatnie przenosi swój 1% udział na użytkownika, co w ujęciu ekonomicznym stanowi zakończenie procesu współwłasności, a nie sprzedaż towaru w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

4. Zakres czynności opodatkowanych w modelu

Czynnością opodatkowaną VAT po stronie X PSA nie jest dostawa pojazdu, lecz:

-odpłatne świadczenie usług organizacyjnych i koordynacyjnych, za które Spółka pobiera wynagrodzenie w wysokości 3% wartości pojazdu brutto (usługa opodatkowana VAT 23%),

-ewentualnie odpłatne przeniesienie 1% udziału po upływie okresu współwłasności, co ma charakter techniczny i jednorazowy.

Cały model Q opiera się zatem na świadczeniu usług organizacyjnych (art. 8 ustawy o VAT), a nie na dostawie towarów (art. 7 ustawy o VAT).

5. Cel gospodarczy i funkcja współwłasności

Celem współwłasności 1% po stronie X PSA nie jest nabywanie pojazdów w celu dalszej odsprzedaży, lecz:

• zapewnienie formalnego statusu floty,

• gwarancja stabilności i bezpieczeństwa prawnego transakcji,

• utrzymanie spójności modelu grupowego zakupu,

• umożliwienie rozliczenia wspólnego rabatu flotowego.

X PSA nie występuje jako sprzedawca, lecz jako organizator i koordynator procesu zakupu. W konsekwencji czynność ta nie mieści się w dyspozycji art. 7 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem oznaczonym w piśmie uzupełniającym A.III.1 - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Przepis art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i sług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo – spółka X PSA – planują prowadzenie działalności gospodarczej w nowatorskim modelu grupowego zakupu pojazdów przez osoby fizyczne i firmy w ramach czasowej współwłasności. Model ten funkcjonuje pod nazwą handlową Q.

W ramach tej działalności będą Państwo inicjować i koordynować proces grupowego nabywania pojazdów nowych przez osoby prywatne lub mikro i małe firmy (osobowych, dostawczych i SUV) od dealerów i importerów. Następnie, każdy pojazd będzie nabywany formalnie w ramach czasowej współwłasności pomiędzy Państwem (X) (1%) a finalnym użytkownikiem – osobą fizyczną lub firmą (99%).

Państwo występują w roli:

-koordynatora procesu zakupu, który organizuje zapytania ofertowe do dealerów i importerów, negocjuje warunki dostaw i zapewnia procedurę odbioru pojazdów;

-współwłaściciela formalnego (1%) pojazdu – w celu zapewnienia zgodności formalnej oraz bezpieczeństwa realizacji modelu Q;

-dostawcy usług informatycznych i komunikacyjnych – w tym m.in. platformy Q, systemu dynamicznego grupowania, dokumentacji umownej, komunikacji z klientami i obsługi cyklu życia pojazdu w systemie współwłasności.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Ze wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności wynika, że Państwo świadczą na rzecz klientów usługę o charakterze organizacyjno–koordynacyjnym, obejmującą:

-tworzenie i obsługę grup rezerwacyjnych,

-negocjowanie warunków flotowych u dealerów,

-przygotowanie i prowadzenie dokumentacji prawnej (umowy współwłasności, rezerwacyjne, przekazania pojazdu),

-zarządzanie systemem Q umożliwiającym klientom dostęp do statusów zamówień i dokumentów,

-wsparcie procesowe do momentu rejestracji pojazdu i przekazania użytkownikowi.

Skoro wykonywanie tych czynności odbywa się w sposób ciągły i zorganizowany to czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), co oznacza, że wykonują Państwo działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i dokonują tych czynności zachowując się jak podatnik podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 Ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy świetle przedstawionego modelu działalności Q, w ramach którego X PSA nabywa pojazdy w formalnej współwłasności (1% udziałów) wyłącznie w celu dalszego przeniesienia pełnej własności na klienta po 12 miesiącach, działalność ta nie będzie traktowana jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako sprzedaż pojazdów przez X PSA.

Jak Państwo wyjaśnili posiadają Państwo 1% współwłasności nabywanych nowych pojazdów, a użytkownik 99% współwłasności, ale obie strony są wpisane w dowodzie rejestracyjnym. Przez 12 miesięcy nic się nie dzieje, ale pod koniec tego okresu przechodzą Państwo do fazy wykupu przez użytkownika tego 1%. Po 12 miesiącach ta grupa 50 osób jest 100% właścicielem swojego samochodu, wychodzą Państwo z dowodu rejestracyjnego. Oczywiście wystawiana jest wcześniej faktura na 1% wartości resztowej. Po upływie 12 miesięcy następuje wykup przez klienta ostatniego 1% i zakończenie formalnej relacji ze Spółką. X PSA odpłatnie przenosi swój 1% udział na użytkownika.

Odnosząc się do powyższego problemu należy wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 195 ww. ustawy:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W myśl art. 196 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Na mocy art. 198 ww. ustawy:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Z art. 210 § 1 ww. ustawy wynika, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Z regulacji art. 211 tej ustawy wynika, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Wskazać należy, że w przypadku współwłasności w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa współwłaściciela, zasadą jest, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.

W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza zatem wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem: sprzedaż, zamiana, darowizna oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu.

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra, a ponadto musi to być czynność odpłatna.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną, jednakże kwestia ta była niejednokrotnie przedmiotem rozpatrzenia przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku C-102/86: „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”. Należy też zwrócić uwagę na wyrok C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie Trybunał zauważył, iż czynność: „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”. W orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r., C-154/80 Trybunał stwierdził, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Z odpłatnością za dane świadczenie mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem a zapłatą istnieje adekwatny związek. Jednocześnie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Zatem w świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że podejmowane przez Państwa, w ramach opisanego modelu, czynności przeniesienia prawa do współwłasności 1% przypadającej Państwu do pojazdu samochodowego na klienta za wynagrodzeniem stanowi, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, odpłatną dostawą towarów a Państwo będą działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy

W konsekwencji uznać należy, że czynność przeniesienia prawa do współwłasności 1% przypadającej Państwu do pojazdu samochodowego na klienta za wynagrodzeniem stanowi, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, odpłatną dostawą towarów, podlegające opodatkowaniu tym podatkiem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, zgodnie z którym - po 12 miesiącach X PSA odpłatnie przenosi swój 1% udział na użytkownika, co w ujęciu ekonomicznym stanowi zakończenie procesu współwłasności, a nie sprzedaż towaru w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W niniejszej interpretacji dokonano oceny Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania czynności przeniesienia prawa do współwłasności 1% przypadającej Państwu do pojazdu samochodowego na klienta, natomiast wszystkie pozostałe kwestie objęte pytaniami w zakresie podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku akcyzowego – nie podlegają ocenie w ramach interpretacji indywidualnej i są przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.