Interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.944.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podziału nieruchomości gruntowej, tj. wyodrębnienia budynku mieszkalnego i części działki.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący:

• niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podziału nieruchomości gruntowej, tj. wyodrębnienia budynku mieszkalnego i części działki.
• prawa do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z ww. czynnością.

Uzupełnili go Państwo pismami z 28 października 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 30 października 20225 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania... ... ...

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:...... ...

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca niebędący stroną postępowania ... jest spadkobiercą zamieszkałym pod adresem ul. ..., .... Wnioskodawca będący stroną postępowania tj. ..., w której Pani ... jest zarządcą sukcesyjnym, posiada numery identyfikacyjne NIP: ... oraz REGON: ... i prowadzona jest pod adresem ..., ....

Wnioskodawca jak i zainteresowana mają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 - dalej: ustawa o PIT). Przedsiębiorstwo w spadku w bieżącym roku opodatkowane jest w formie podatku liniowego.

W dniu 22 stycznia 2021 r. zmarł mąż (dalej także jako: Przedsiębiorstwo w spadku) Wnioskodawcy niebędącego stroną postępowania. W skład spadku po zmarłym mężu Wnioskodawcy niebędącego stroną postępowania wchodzi m in. przedsiębiorstwo, które prowadzone było w formie jednoosobowej działalności gospodarczej wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG) pod firmą: ... NIP: .... Przedsiębiorstwo w spadku jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej prowadzonej przez Przedsiębiorstwo w spadku jest zgodnie z nomenklaturą PKD: Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Składniki przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej Przedsiębiorstwa w spadku.

Wnioskodawca niebędący stroną postępowania jest spadkobiercą nieruchomości ujawnionej w jednej księdze wieczystej, obejmującej jedną działkę gruntową na której posadowiony jest budynek mieszkalny oraz budynek użytkowy o funkcji handlowo- magazynowej, przy czym nieruchomość ta wchodzi w skład przedsiębiorstwa w spadku w części użytkowej. Budynek mieszkalny wykorzystywany jest wyłącznie do celów prywatnych, nigdy nie był ujmowany w kosztach uzyskania przychodów ani nie był przedmiotem odliczenia podatku VAT. Na budynek mieszkalny nie były ponoszone wydatki na jego ulepszenie, które zwiększyłyby jego wartość od wartości początkowej o 30% - art. 43 ust. 1 pkt. 10a lit. b ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania.

Budynek sklepu wraz z częścią magazynową usytuowany na tej samej działce przed budynkiem mieszkalnym, faktycznie służy prowadzeniu działalności gospodarczej w ramach przedsiębiorstwa w spadku. Obecnie cała nieruchomość objęta jest jedną księgą wieczystą i formalnie stanowi jedną nieruchomość w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, natomiast podatek od nieruchomości uiszczany jest według proporcji powierzchni użytkowej części mieszkalnej oraz części handlowo-magazynowej, bez dokonania prawnego wyodrębnienia tych części w sądzie wieczystoksięgowym. Wnioskodawca zamierza przed zamknięciem przedsiębiorstwa w spadku dokonać podziału nieruchomości i wydzielenia z niej budynku mieszkalnego.

Księga wieczysta nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo usługowym i mieszkalnym - działka nr 1 położona w miejscowości ... gmina ..., powiat ..., woj. ..., KW: ....

Z decyzji organu gminy w przedmiocie podatku od nieruchomości wynika, że budynki mieszkalne posiadają powierzchnię 173 m², tereny związane z funkcją mieszkalną obejmują powierzchnię 1252 m², tereny niezabudowane stanowią 423 m², natomiast garaż zajmuje powierzchnię 49 m².

Wnioskodawca oświadcza, że na przedmiotowym gruncie zostały dokonane następujące prace:

• wydano pozwolenie na użytkowanie budynku handlowo-usługowego wraz z warsztatem, uzyskano pozwolenie na rozbudowę budynku o funkcje magazynowe i mieszkalne wydano dziennik budowy i dokonano formalnego rozpoczęcia rozbudowy obejmującej część handlowo-usługową oraz część mieszkalną.

• rozpoczęto faktyczne roboty budowlane.
• zakończono rozbudowę w części handlowo-usługowej.
• obiekt w części handlowo-usługowej został oddany do użytkowania, wykonano utwardzenie terenu przed częścią handlowo-usługową.

Wniosek o założenie odrębnej księgi wieczystej zostanie złożony przez Wnioskodawcę po zakończeniu procedury podziałowej. Obecnie dokumenty dotyczące podziału nieruchomości znajdują się w starostwie, a następnie zostaną przekazane do gminy. Po uzyskaniu decyzji konieczne będzie dokonanie nadania nowego numeru działki w starostwie.

Data wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego to 21 stycznia 2026 r.

Uzupełnienie wniosku

Przedmiotowa nieruchomość nie była ujmowana w ewidencji środków trwałych. Jedynie część magazynowa, jako część budynku była w ujęta w EŚT - na podstawie proporcji powierzchniowej.

Do podziału dojdzie na wniosek strony będącej stroną postępowania - tj. zarządca sukcesyjny podejmie oświadczenie o podziale przedmiotowej nieruchomości.

Pytania

1.Czy podział przedmiotowej nieruchomości gruntowej (tj. wyodrębnienie budynku mieszkalnego i części działki) bezpośrednio do majątku prywatnego spadkobierców będzie stanowić nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT i będzie podlegać opodatkowaniu właśnie tym podatkiem?

2.W przypadku uznania iż podział przedmiotowej nieruchomości polegający na wyodrębnieniu budynku i działki bezpośrednio do majątku prywatnego spadkobierców (Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) będzie podlegać opodatkowaniu to, czy zainteresowanej niebędącej stroną postępowania przysługuje prawo do odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podział przedmiotowej nieruchomości gruntowej (tj. wyodrębnienie budynku mieszkalnego i części działki) bezpośrednio do majątku prywatnego spadkobierców będzie stanowić nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, jednakże nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Uzasadnienie

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: "ustawa" lub "ustawa o VAT"): opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Uznanie danego świadczenia za odpłatne wymaga, aby istniał stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi zatem istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja "świadczenia usług" ma charakter dopełniający definicję "dostawy towarów" i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z treści zacytowanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenie usług wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2. wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów lub ich imporcie. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania). Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, od przedmiotowej nieruchomości nie został odliczony podatek VAT oraz nie była wykorzystywana do celów działalności opodatkowanej. W konsekwencji czego zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt. 1 ustawy o VAT wycofanie do majątku prywatnego spadkobierców nieruchomości mieszkalnej (przedmiotowej wniosku) przez brak prawa do odliczenia podatku naliczonego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.W przypadku uznania, iż podział przedmiotowej nieruchomości polegający na wyodrębnieniu budynku i działki bezpośrednio do majątku prywatnego spadkobierców (Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) będzie podlegać opodatkowaniu to Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania będzie przysługiwać prawo do odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

 Uzasadnienie

W przypadku, gdyby przedmiotowy podział nieruchomości został uznany za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej czynności. Należy bowiem podkreślić, że podział nieruchomości o ile zostanie uznany za czynność opodatkowaną w rozumieniu przepisów ustawy o VAT nie może jednocześnie pozbawiać Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to wynika z samej istoty danej czynności, która to, żeby podlegała opodatkowaniu wystąpi jedynie w sytuacji, gdy Wnioskodawca zostanie uznany za podatnika, a w takim przypadku podział ten ma ścisły związek z działalnością opodatkowaną. W konsekwencji, skoro ewentualne opodatkowanie podziału nieruchomości może mieć miejsce wyłącznie w sytuacji, gdy Wnioskodawca działa w charakterze podatnika VAT tj. wykorzystuje przedmiotową nieruchomość do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu to tym samym spełniony jest warunek umożliwiający skorzystanie z prawa do odliczenia. W takim przypadku istnieje bowiem bezpośredni i nierozerwalny związek pomiędzy dokonywaną czynnością (podziałem nieruchomości) a prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, z której osiągane są przychody opodatkowane podatkiem VAT. Podsumowując, uznanie przedmiotowego podziału za czynność opodatkowaną skutkować będzie powstaniem po stronie Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jako że czynność ta pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaną działalnością opodatkowaną, a więc mieści się w zakresie prawa do odliczenia wynikającego z konstrukcji tego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. O tym czy dany podmiot jest podatnikiem podatku VAT, czy też nie decydują kryteria obiektywne. Zatem, co do zasady, odpłatna dostawa towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli towar ten jest w posiadaniu i stanowi majątek podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Zatem dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170 ze zm.), zwaną dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.

Ponadto przepisy ustawy o zarządzie sukcesyjnym wprowadziły także zmiany m.in. w ustawie o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz w ustawie o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym wskazuje, że:

Jak stanowi art. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Art. 9 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym stanowi, że:

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Jak stanowi art. 13 ust. 1 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Natomiast art. 14 ust. 1 powyższej ustawy stanowi, że:

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 tej ustawy:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 49 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 15 ust. 1a ustawy o VAT:

Stosownie do art. 15 ust. 1b ustawy o VAT:

W art. 17 ust. 1i ustawy o VAT wskazano, że:

Przepis art. 17 ust. 1j ustawy o VAT stanowi, że:

W przypadku śmierci podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

Zgodnie z regulacją art. 96 ust. 7b ustawy o VAT:

Natomiast na podstawie przepisu art. 96 ust. 7c ustawy o VAT:

W tym miejscu warto przytoczyć treść przepisów rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), dotyczących praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

W myśl art. 97 § 1a cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do treści art. 97 § 1b ww. ustawy Ordynacja podatkowa:

Na mocy art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Na podstawie art. 97 § 2a Ordynacji podatkowej:

Zatem z art. 97 § 2 i art. 97 § 2a Ordynacji podatkowej wynika, że spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki, a prawa niemajątkowe w zależności od tego czy kontynuują działalność spadkodawcy czy nie.

Zgodnie z art. 97a § 1 Ordynacji podatkowej:

Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że:

Zaznaczenia wymaga, że powołany powyżej art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, stanowi o prawach i obowiązkach spadkobiercy, które były związane z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą, natomiast art. 97a dotyczy zobowiązań podatkowych przedsiębiorstwa w spadku.

Jak wynika z opisu sprawy, w dniu 22 stycznia 2021 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni niebędącej stroną postępowania. W skład spadku po zmarłym mężu Wnioskodawcy niebędącego stroną postępowania wchodzi m in. przedsiębiorstwo, które prowadzone było w formie jednoosobowej działalności gospodarczej wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą: .... Przedsiębiorstwo w spadku jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej prowadzonej przez Przedsiębiorstwo w spadku jest zgodnie z nomenklaturą PKD: Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Wnioskodawca niebędący stroną postępowania jest spadkobiercą nieruchomości ujawnionej w jednej księdze wieczystej, obejmującej jedną działkę gruntową na której posadowiony jest budynek mieszkalny oraz budynek użytkowy o funkcji handlowo- magazynowej, przy czym nieruchomość ta wchodzi w skład przedsiębiorstwa w spadku w części użytkowej. Budynek mieszkalny wykorzystywany jest wyłącznie do celów prywatnych, nigdy nie był ujmowany w kosztach uzyskania przychodów ani nie był przedmiotem odliczenia podatku VAT. Budynek sklepu wraz z częścią magazynową usytuowany na tej samej działce przed budynkiem mieszkalnym, faktycznie służy prowadzeniu działalności gospodarczej w ramach przedsiębiorstwa w spadku. Obecnie cała nieruchomość objęta jest jedną księgą wieczystą i formalnie stanowi jedną nieruchomość w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, natomiast podatek od nieruchomości uiszczany jest według proporcji powierzchni użytkowej części mieszkalnej oraz części handlowo-magazynowej, bez dokonania prawnego wyodrębnienia tych części w sądzie wieczystoksięgowym. Przedmiotowa nieruchomość nie była ujmowana w ewidencji środków trwałych. Jedynie część magazynowa, jako część budynku była w ujęta w EŚT - na podstawie proporcji powierzchniowej. Wnioskodawca zamierza przed zamknięciem przedsiębiorstwa w spadku dokonać podziału nieruchomości i wydzielenia z niej budynku mieszkalnego.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 podkreślić należy, że z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każda inna transakcja, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

W okolicznościach niniejszej sprawy dojdzie do podziału nieruchomości, w ramach którego zostanie wyodrębniony budynek mieszkalny wraz z częścią działki. Należy podkreślić, że budynek mieszkalny nie stanowił majątku przedsiębiorstwa oraz nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności. Budynek mieszkalny wykorzystywany jest wyłącznie do celów prywatnych.

W konsekwencji, nie dojdzie do nieodpłatnego przekazania budynku mieszkalnego i części działki z majątku przedsiębiorstwa w spadku do majątku prywatnego spadkobiercy. Zatem, czynność ta nie będzie spełniała definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

Podział nieruchomości nie skutkuje żadnym aktywnym przeniesieniem własności ani rozporządzeniem towarem bowiem budynek mieszkalny wraz z częścią działki jest przedmiotem dziedziczenia, które stanowi przeniesienie własności z mocy prawa.

Mając na uwadze opis sprawy i wskazane wyżej przepisy stwierdzam, że podział przedmiotowej nieruchomości gruntowej, tj. wyodrębnienie budynku mieszkalnego i części działki nie będzie stanowić nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem.

Pomimo, iż Zainteresowani wywiedli prawidłowy skutek prawny to ze względu na wskazane uzasadnienie uznałem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.

W związku z tym że pytanie nr 2 sformułowane zostało warunkowo oraz uznaniem, że podział przedmiotowej nieruchomości gruntowej, tj. wyodrębnienie budynku mieszkalnego i części działki nie będzie stanowić nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem, to rozstrzyganie wniosku w części dotyczącej prawa do odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania uznaję za bezzasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

... (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.