Interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.726.2025.1.GK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów na podstawie posiadanych dokumentów.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. GmbH (dalej: Spółka) posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Niemiec, gdzie jest zarejestrowana dla potrzeb podatku od wartości dodanej.

Spółka jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce, w tym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Działalność Spółki polega na dystrybucji do kontrahentów z Czech produktów (…) tj. (…) (dalej: Towary) w ramach wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, które zostały uprzednio nabyte na terytorium Polski od polskiego kontrahenta mającego siedzibę w Polsce.

Wszystkie nabyte przez Spółkę na terytorium Polski Towary są przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej: WDT) dokonywanej do kontrahentów z Unii Europejskiej, w szczególności z Czech.

Dostawa Towarów w ramach WDT jest dokonywana do podmiotów, które posiadają ważny numer identyfikacji podatkowej dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE) nadany im przez państwo członkowskie UE będące miejscem przeznaczenia dla transportowanych Towarów (dalej: Nabywca lub Nabywcy).

Spółka dochowuje należytej staranności w zakresie sprawdzenia ważności numerów VAT UE Nabywców zarówno na dzień nawiązania współpracy z Nabywcą jak i na dzień dokonania WDT lub jego raportowania dla potrzeb VAT.

Spółka dokumentuje WDT na rzecz Nabywcy fakturami zawierającymi m.in.:

• numer VAT UE Nabywcy,
• specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku tj. nazwa z opisem Towarów, numer własny artykułów, numer grupy materiałów, ilość Towarów oraz ich wartość.

Spółka dokonuje sprzedaży Towarów głównie na warunkach Incoterms EXW, co oznacza, że wszystkie obowiązki związane zarówno z załadunkiem jak i transportem Towarów spoczywają na Nabywcach. Spółka może również dostarczać Towary na podstawie innych warunków dostaw Incoterms, w tym w szczególności FCA. Ze względu na to, że to Nabywcy w większości przypadków organizują transport Towarów i odbierają je z Polski we własnym zakresie, często zdarza się, że Spółka nie posiada dokumentów transportowych CMR od przewoźnika odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju.

W takich sytuacjach z uwagi na zastosowany model współpracy, w celu prawidłowego udokumentowania sprzedaży towarów będących przedmiotem WDT, Spółka zawsze gromadzi dodatkową dokumentację, np. potwierdzenie płatności za Towar oraz każdorazowo dokument tzw. Entry Certificate.

Entry Certificate (Potwierdzenie Odbioru Towarów związane z Wewnątrzwspólnotową Dostawą Towarów do Kraju Członkowskiego UE) stanowi formę oświadczeń uzyskiwanych od Nabywców, w których potwierdzają oni dostarczenie wskazanych towarów do miejsca przeznaczenia/ich magazynu na terytorium Unii Europejskiej.

Spółka zawsze w swojej dokumentacji gromadzi Entry Certificate, jeżeli nie ma możliwości otrzymania dokumentu CMR podpisanego przez Nabywcę. Dokument ten zawiera szczegółowe dane dotyczące każdej dostawy, w celu jak najlepszej identyfikacji transportowanego towaru oraz powiązania dokumentu bezpośrednio z dokonaną transakcją unijną udokumentowaną fakturą sprzedaży. Zgodnie z treścią Entry Certificate Nabywca potwierdza odbiór towarów będących przedmiotem WDT i ich dostarczenie do miejsca przeznaczenia w kraju UE innym niż Polska.

W związku z powyższym, Spółka dla potrzeb potwierdzania dostarczenia Towarów będących przedmiotem WDT do Nabywcy na terytorium kraju Unii Europejskiej (dalej: UE) innego niż Polska posiada poniższe dokumenty (dalej: Dokumenty podstawowe):

• fakturę dokumentującą sprzedaż Towaru zawierającą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,
• potwierdzenie zapłaty za Towar,

oraz dodatkowo: dokument transportowy od przewoźnika – CMR lub jeśli nie jest możliwe jego pozyskanie Entry Certificate. Entry Certificate zawiera następujące informacje:

• Nazwę oraz dane Spółki (sprzedawcy) i Nabywcy wraz z numerami VAT UE kraju innego niż Polska,
• Datę rozpoczęcia i zakończenia transportu, numer dostawy oraz adres dostawy Towarów w kraju przeznaczenia,
• Numer faktury wystawionej przez Spółkę na rzecz Nabywcy z tytułu dostawy Towarów oraz numer dokumentu dostawy (delivery),
• Numer zamówienia,
• Dane rejestracyjne pojazdu, którym są wywożone Towary,
• Dane podmiotu odbierającego towar (Nabywcy) w miejscu przeznaczenia wraz z danymi osoby dokonującej fizycznego przyjęcia Towarów w imieniu Nabywcy wraz ze wskazaniem daty i miejsca odbioru,
• Ilość, nazwę, rodzaj i numer wywożonych Towarów,
• Datę odbioru/przywozu Towarów na terytorium państwa UE innego niż Polska,
• Państwo przywozu/odbioru Towarów,
• Podpis osoby upoważnionej ze strony Nabywcy do potwierdzenia odbioru Towarów.

Co do zasady, dokument przewozowy CMR zawiera następujące informacje:

• Nazwę oraz adres nadawcy,

• Nazwę oraz adres Nabywcy,
• Miejsce przeznaczenia Towarów (miejscowość, kraj),
• Miejsce i datę załadunku Towarów,
• Numer i datę dokumentu,
• Nazwę oraz adres przewoźnika,
• Ilość jednostkowa Towarów lub ilość opakowań zbiorczych,
• Numer dostawy,
• Numer środka transportowego (nr ciężarówki/numer rejestracyjny),
• Podpis i stempel nadawcy,
• Podpis i stempel przewoźnika,
• Podpis i ewentualnie stempel Nabywcy wraz z datą odbioru Towarów.

Entry Certificate podpisane przez Nabywcę są przesyłane przez Nabywcę do Spółki drogą elektroniczną w formie skanu jako załącznik do wiadomości e-mail, po zakończeniu okresu rozliczeniowego, w którym dokonano WDT, tj. okresu miesięcznego.

Spółka, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy w którym powstał obowiązek podatkowy dla WDT, posiada w swojej dokumentacji Dokumenty podstawowe i podpisany przez Nabywcę Entry Certificate lub CMR potwierdzające, że Towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z Polski i dostarczone do Nabywcy w innym niż Polska kraju UE.

Na podstawie wyżej wymienionych Dokumentów podstawowych i podpisanego przez Nabywcę Entry Certificate lub CMR, Spółka opodatkowuje WDT stawką 0% VAT w rozliczeniu VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Właściwy i ważny numer nabywcy wraz z wartością dostaw wynikającą z faktury są wskazywane każdorazowo w składanych przez Spółkę w ustawowym terminie informacjach podsumowujących VAT UE.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym posiadane przez Spółkę Dokumenty podstawowe oraz podpisany przez Nabywcę dokument CMR lub Entry Certificate stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, uprawniające Spółkę do zastosowania stawki VAT 0% do WDT?

Państwa stanowisko w sprawie

Posiadane przez Spółkę w jej dokumentacji Dokumenty podstawowe oraz podpisany przez Nabywcę dokument CMR lub Entry Certificate stanowią dowody w rozumieniu przepisu art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, na podstawie których Spółka jest uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% do WDT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 3 ustawy o VAT, WDT podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

W myśl art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o VAT, WDT podlega opodatkowaniu VAT według stawki VAT 0% pod warunkiem, że:

1)podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

2)podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3)podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE,

4)podatnik w złożonej informacji podsumowującej VAT UE wykazał WDT, dla którego powstał w danym okresie rozliczeniowym obowiązek podatkowy, a wskazane w niej dane są prawidłowe.

Spełnienie łącznie powyższych warunków formalnych uprawnia podatnika do zastosowania stawki VAT 0% do dokonanego WDT.

Biorąc pod uwagę treść powyższych przepisów, w celu zastosowania stawki VAT 0% do WDT Spółka powinna spełnić łącznie następujące warunki:

1)dokonać dostawy towarów,

2)dostawa powinna zostać dokonana na rzecz nabywców posiadających w momencie dostawy właściwy i ważny numer nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej,

3)posiadać w swojej dokumentacji dowody potwierdzające, że towary zostały w ramach WDT dostarczone do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski,

4)być zarejestrowana jako podatnik VAT UE w momencie złożenia deklaracji podatkowej (w której wykaże WDT),

5)w składanych w terminie informacjach podsumowujących VAT UE podawać prawidłowe dane kontrahenta z UE (numer VAT UE) oraz wartość towarów będących przedmiotem WDT.

W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Spółka spełnia wszystkie wskazane powyżej warunki do zastosowania stawki VAT 0% dla dokonywanych WDT, co potwierdza poniższe uzasadnienie:

Ad 1

Spółka dokonuje z Polski do innych krajów UE – w szczególności do Czech - dostaw Towarów, tj. produktów (…) takich jak (…), które stanowią towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Ad 2

Nabywcami Towarów są podmioty posiadające ważny numer VAT UE nadany przez inne niż Polska państwo UE będące miejscem przeznaczenia dla transportowanych Towarów.

Spółka dochowuje należytej staranności weryfikując na bieżąco ważność numerów VAT UE kontrahentów.

Ad 3

W ocenie Spółki Dokumenty podstawowe oraz co najmniej jeden z dokumentów dostawy – podpisany CMR lub Entry Certificate - którymi Spółka dysponuje, stanowią dowody wskazane w przepisach ustawy o VAT wymagane dla zastosowania stawki VAT 0% dla dokonanych WDT.

Przepisy ustawy o VAT wskazują jakie dokumenty mogą zostać uznane za dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, cyt.:

„Dowodami, o których mowa ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1)dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi), […]

2)specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.”

Jeżeli dokumenty, o których mowa powyżej, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dowodami takimi mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa, w szczególności:

1)korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,

2)dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,

3)dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,

4)dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju” (art. 42 ust. 11 ustawy o VAT).

Użycie przez ustawodawcę w przepisie art. 42 ust. 11 ustawy o VAT sformułowania „w szczególności” oznacza, że wymieniony w tym przepisie katalog dokumentów ma charakter otwarty. Podatnik ma zatem prawo wykorzystać również inne dokumenty niż wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT w celu potwierdzenia wywozu towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa UE.

Podatnik nie ma przy tym obowiązku zgromadzenia wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 i 11 ustawy o VAT. Zgodnie z ugruntowanym w tym zakresie stanowiskiem sądów administracyjnych oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, podatnik może zgromadzić tylko niektóre dokumenty, jeżeli posiadają one wystarczającą wartość dowodową. Potwierdza to m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2023 r., sygn. I FSK 2256/18, cyt:

„W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 uptu dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczające jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 O.p., o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.”

Dla Spółki oznacza to, że wystarczającym jest zgromadzenie jednego z dowodów wskazanych w przepisie art. 42 ust. 3 ustawy o VAT i uzupełnienie go dodatkowym dowodem wymienionym w przepisie art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, aby uznać, iż zgromadziła wystarczającą dokumentację dla zastosowania stawki VAT 0% do dokonanego WDT.

W stanie faktycznym wskazano, iż Spółka każdorazowo posiada fakturę dokumentującą WDT, która zawiera szczegółową specyfikację poszczególnych sztuk ładunku (w tym nazwa Towaru, numer własny artykułów, numer grupy materiałów, oraz ilość sztuk Towarów i wartość netto). W takiej sytuacji należy uznać, że faktura stanowi dokument, o którym mowa w przepisie art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, a posiadanie odrębnej specyfikacji sztuk ładunku nie jest wymagane.

Dodatkowo, oprócz faktury wraz ze specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku, Spółka jest zawsze w posiadaniu potwierdzenia płatności za Towar, oraz gromadzi co najmniej jeden z poniższych dokumentów:

·Dokument transportowy od przewoźnika – CMR.

·Dokument Entry Certificate podpisany przez Nabywcę i stanowiący oświadczenie potwierdzające przyjęcie przez Nabywcę Towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Oznacza to, że w stosunku do każdej transakcji WDT Spółka zawsze posiada i będzie nadal posiadać co najmniej jeden z dowodów wskazanych w przepisie art. 42 ust. 3 ustawy o VAT oraz co najmniej jeden z dowodów wskazanych w przepisie art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Jeżeli Spółka oprócz faktury i potwierdzenia płatności za Towar zgromadzi również podpisany dokument CMR zawierający:

·Nazwę oraz adres nadawcy,

·Nazwę oraz adres Nabywcy,

·Miejsce przeznaczenia Towarów (miejscowość, kraj),

·Miejsce i datę załadunku Towarów,

·Numer i datę dokumentu,

·Nazwę oraz adres przewoźnika,

·Ilość jednostkowa Towarów lub ilość opakowań zbiorczych,

·Numer dostawy,

·Numer środka transportowego (nr ciężarówki/numer rejestracyjny),

·Podpis i stempel nadawcy,

·Podpis i stempel przewoźnika,

·Podpis i ewentualnie stempel Nabywcy wraz z datą odbioru Towarów,

- będzie w posiadaniu wszystkich dokumentów wymienionych w przepisie art. 42 ust. 3 w związku z ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (Dokumenty podstawowe), zatem przysługuje jej wprost prawo do zastosowania stawki VAT 0% do tego WDT.

W przypadku braku dokumentu CMR Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% do WDT, o ile zgromadzi inne dokumenty wskazane w przepisie 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Przepis art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, jako jeden z dokumentów dowodów uprawniających do zastosowania stawki VAT 0% wskazuje m.in. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Ustawa o VAT nie precyzuje jednak jakie dane lub formę powinien mieć dokument, aby uznać go za dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Należy zatem uznać, iż każdy dowód, niezależnie od jego formy, który będzie potwierdzał, że towar został przyjęty przez nabywcę na terytorium innego niż Polska kraju UE, stanowi dowód w rozumieniu przepisu art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Za taki dowód można uznać Entry Certificate.

Informacje i dane wskazane na Entry Certificate pozwalają na uznanie, że Nabywca w bezpośredni i jasny sposób potwierdził dostarczenie i odbiór Towarów objętych WDT w kraju UE innym niż Polska (kraj przeznaczenia). Dokument ten zawiera następujące informacje:

·Entry Certificate:

oNazwę oraz dane Spółki i Nabywcy wraz z numerami VAT-UE kraju innego niż Polska, (najczęściej kraju przeznaczenia Towarów)

oDatę i numer dostawy oraz adres dostawy Towarów,

oNumer faktury wystawionej przez Spółkę na rzecz Nabywcy z tytułu dostawy Towarów oraz numer dokumentu dostawy (delivery),

oNumer zamówienia,

oDane rejestracyjne pojazdu, którym są wywożone Towary,

oDane podmiotu odbierającego towar (Nabywcy) w miejscu przeznaczenia wraz z podpisem tej osoby i wskazaniem daty i miejsca odbioru,

oIlość/nazwę/rodzaj wywożonych Towarów,

oDatę odbioru/przywozu Towarów na terytorium państwa UE innego niż Polska,

oPaństwo przywozu/odbioru Towarów,

oPodpis osoby upoważnionej ze strony Nabywcy do potwierdzenia odbioru Towarów.

W świetle powyższego, dokument Entry Certificate zawierający wszystkie wskazane powyżej elementy stanowi dowód w rozumieniu przepisu art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT, tj. dowód potwierdzający przyjęcie przez Nabywcę Towaru na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.

Na podstawie powołanych przepisów ustawy o VAT oraz argumentacji, posiadanie przez Spółkę łącznie następujących dokumentów:

·faktury zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,

·potwierdzenia zapłaty za Towar,

oraz co najmniej jednego z poniższych dokumentów dostawy:

·dokumentu transportowego od przewoźnika – CMR,

·Entry Certificate

- spełnia warunek posiadania dokumentów wymaganych w celu zastosowania stawki VAT 0% do WDT.

Wniosek:

Dokumenty podstawowe oraz co najmniej jeden z dokumentów dostawy – CMR lub Entry Certificate- stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT uprawniające Spółkę do zastosowania stawki VAT 0% do WDT.

Powyższe stanowisko, potwierdzają również liczne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

·interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 czerwca 2017 r., sygn. 0112-KDIL1- 3.4012.94.2017.1.AP, cyt.:

„W przypadku braku oryginału dokumentu CMR lub istotnych trudności z jego pozyskaniem w ustawowym terminie do zastosowania stawki 0% VAT przy WDT, potwierdzeniem dostarczenia towaru do Nabywcy jest komplet następujących dokumentów:

1.kopia faktury VAT zawierająca ogólną specyfikację poszczególnych sztuk ładunku (ponadto szczegółowe informacje na temat specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku znajdują się na nocie dostawy),

2.co najmniej 1 z poniższych dokumentów:

A.skan, kserokopia, faks potwierdzonego CMR (dokument przekazany również drogą elektroniczną),

B.potwierdzona przez odbiorcę towaru faktura (skan lub oryginał),

C.potwierdzony przez odbiorcę towaru dowód dostawy (skan lub oryginał),

D.informacja z wewnętrznego systemu spedytora (przewoźnika), gdzie można sprawdzić kierunek przesyłki i jej status (potwierdzająca status przesyłki: doręczona),

E.potwierdzenie zapłaty za dostarczony towar (przy formie płatności po dostawie),

F.korespondencja mailowa z nabywcą, potwierdzająca dotarcie towaru do nabywcy,

G.zestawienie z aplikacji zewnętrznego dostawcy, która zawiera dane wszystkich przesyłek spedytorów uwzględnionych w umowie z dostawcą, gdzie można sprawdzić kierunek i status przesyłki.

Na podstawie wyżej wymienionych dokumentów Spółka wykazuje przedmiotowe dostawy w deklaracji za dany okres rozliczeniowy jako opodatkowane stawką 0% VAT. (…)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.”

·interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.700.2024.1.GK, cyt.:

„Dokumentacja gromadzona przez Spółkę obejmuje opisane poniżej przypadki:

Wariant A - Spółka będzie w posiadaniu:

·kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury) oraz

·dokumentów przewozowych wystawionych przez przewoźnika (np. w formie listów przewozowych CMR) potwierdzających dostarczenie towarów na teren innego państwa członkowskiego UE,

Wariant B (najczęstszy wariant gromadzonej dokumentacji) - Spółka będzie w posiadaniu:

·kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury) oraz

·otrzymanego drogą elektroniczną skanu zbiorczego potwierdzenia odbioru towarów, zawierającego (i) wykaz faktur dokumentujących dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie, (ii) oświadczenie, iż towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium innego państwa członkowskiego oraz (iii) podpis osoby upoważnionej ze strony Kontrahenta do potwierdzenia odbioru towarów (w przypadku dostaw łańcuchowych, towary będą fizycznie odbierane przez odbiorcę końcowego).

Wariant C - Spółka będzie w posiadaniu:

·kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury) oraz

·otrzymanego drogą elektroniczną (tzn. w formie wiadomości e-mail) potwierdzenia odbioru towarów objętych wykazem faktur przesłanych przez Spółkę; w ramach planowanego rozwiązania osoba upoważniona przez Kontrahenta (korzystając z oficjalnego konta poczty elektronicznej serwera Kontrahenta) będzie przesyłała Spółce potwierdzenie w formie wiadomości e-mail, iż towary objęte wykazem faktur, przesłanym przez Spółkę, zostały otrzymane przez Kontrahenta lub odbiorcę ostatecznego (w przypadku dostaw łańcuchowych).

Wariant D - Spółka będzie w posiadaniu:

·kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury) oraz

·zbiorczego zestawienia faktur dokumentujących dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie; zestawienie to jest przesyłane Kontrahentowi drogą elektroniczną, po zakończeniu okresu, którego dotyczy. Zgodnie z ustaleniami z Kontrahentem oraz informacją zawartą w przedmiotowym zestawieniu, w przypadku braku dokonania potwierdzenia do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy przesłane zestawienie, uznaje się, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska (możliwe są zatem sytuacje, w których Kontrahent nie zgłasza zastrzeżeń w odniesieniu do otrzymanego zestawienia i tym samym nie odsyła do Spółki informacji zwrotnej w tym zakresie).

[…]

dowody (opisane w Wariantach A-D) stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji upoważniają/będą upoważniały Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).”

·interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.419.2023.3.GK, cyt.:

„Dokumentowanie dostawy w ramach WDT:

Zestaw 2: Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku + skan potwierdzenia przyjęcia towarów przez odbiorcę, tj. Gelangensbestatigung, Entry Certificate (oświadczenia nabywcy towarów)

W danym wariancie, faktura zawiera dane takie jak wskazane w powyższym zestawie. Jako standard posiadacie Państwo również potwierdzenie przyjęcia towarów, dla każdej (odrębnej) dostawy udokumentowanej fakturą lub potwierdzenie przyjęcia towarów przez odbiorcę w zestawieniu miesięcznym. Potwierdzenie przyjęcia towarów dla każdej odrębnej dostawy towarów (dokument Gelangensbestatigung) każdorazowo zawiera w szczególności:

a)kolejny nr dokumentu oraz nr zamówienia (wskazane także na fakturze za dany towar);

b)specyfikację towarów (nr artykułu, liczbę sztuk, kod nomenklatury scalonej (CN) towaru);

c)oświadczenie nabywcy o przyjęciu towarów wskazanych w potwierdzeniu we wskazanym na potwierdzeniu miejscu (które jest krajem UE innym niż Polska);

d)datę przyjęcia towarów;

e)podpis i pieczątkę odbiorcy towarów.

Miesięczne potwierdzenie przyjętych towarów (Entry certificate) każdorazowo zawiera przede wszystkim:

a)oświadczenie odbiorcy o przyjęciu towarów wykazanych w zestawieniu;

b)nr dowodu dostawy (delivery note, lieferschein) widoczny również na fakturze sprzedaży za dany towar;

c)nr faktury sprzedaży;

d)liczbę sztuk dostarczonego towaru;

e)miesiąc, w którym towary zostały dostarczone;

f)adres wysyłki i kraj obioru towaru;

g)datę, podpis i pieczątkę odbiorcy towarów.

Otrzymujecie Państwo ww. oświadczenia o przyjęciu towarów przez odbiorcę w formie elektronicznej, tj. podpisane, zeskanowane a następnie przesłane drogą mailową w formacie pdf.

[…]

Mając na uwadze powyższe, gromadzona (opisana w pkt I i II uzasadnienia niniejszego wniosku) dokumentacja - Państwa zdaniem - jednoznacznie potwierdza, że towary wydawane z miejsca znajdującego się na terytorium Polski oraz towary dostarczane do ich miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE to te same towary - wymienione szczegółowo na fakturze.

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.”

·interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3- 3.4012.47.2024.1.AW, cyt.:

Spółka, w celu zastosowania stawki 0% podatku VAT z tytułu WDT, gromadzi dokumenty mające potwierdzać, że towary zostały wywiezione z kraju i dostarczone do odbiorcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE niż Polska.

W Spółce mogą wystąpić następujące warianty dokumentowania WDT:

Wariant III

W ramach tego wariantu, Spółka jest/będzie w posiadaniu faktury (lub jej kopii) zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz potwierdzenia odbioru towaru przez Kontrahenta.

W tym wariancie Spółka nie posiada/nie będzie posiadała międzynarodowego listu przewozowego CMR, lub też posiada go/będzie go posiadała, ale nie jest/nie będzie on podpisany przez odbiorcę towaru. W związku z tym Spółka gromadzi/zamierza gromadzić dodatkową dokumentację potwierdzającą dokonanie WDT w postaci potwierdzenia odbioru towarów otrzymywanego od Kontrahenta.

Potwierdzenie to może być złożone w następujących formach:

-korespondencja elektroniczna (mailowa) z Kontrahentem zawierająca oświadczenie o odbiorze przez niego dostaw zrealizowanych w danym okresie, ze wskazaniem danych umożliwiających identyfikację poszczególnych dostaw; przykładowo mogą to być dane takie jak data dostawy towaru, oznaczenie symbolu oraz ilości towaru, numer faktury czy też numer dokumentu „Delivery Note” będącego dokumentem towarzyszącym danej dostawie. Spółka Przesyła/będzie przesyłała Kontrahentowi wiadomość e-mail ze szczegółami danych dostaw, a Kontrahent odsyła/będzie odsyłać Spółce odpowiedź mailową zawierającą potwierdzenie, że dostawy te zostały otrzymane. Potwierdzenie to może być zawarte w treści wiadomości e-mail lub stanowić załącznik do takiej wiadomości zawierający listę dostaw z podpisem Kontrahenta;

-potwierdzenie odbioru towaru poprzez komunikaty/zrzut ekranu komunikatów generowanych w systemie SAP lub przez portal Kontrahenta, do którego dostęp ma/będzie mieć zarówno Spółka, jak i Kontrahent.

-tabelarycznego zestawienia zrealizowanych transakcji na rzecz kontrahenta - w takim przypadku kontrahent przesyła/będzie przesyłał Spółce zestawienie przyjętych dostaw z wyszczególnieniem daty otrzymania dostawy, nazwy dostawcy (w tym przypadku - Spółki), numeru faktury, rodzajem towaru oraz jego ilości. Zestawienie takie jest najczęściej generowane przez wewnętrzny system logistyczny kontrahenta.

Spółka zaznacza również, że większość opisanych w niniejszym wniosku dokumentów otrzymuje/będzie otrzymywać drogą elektroniczną. […]

Dostawy opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, udokumentowane przy pomocy dokumentów wskazanych w Wariancie III, powinny być w świetle art. 42 ustawy, opodatkowane 0% stawką VAT. […]

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.”

·interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.39.2024.1.GK , cyt.:

„Warianty gromadzonej dokumentacji: […]

Wariant III

W ramach tego wariantu, jesteście/będziecie Państwo w posiadaniu faktury (lub jej kopii) zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz potwierdzenia odbioru towaru przez Kontrahenta.

W tym wariancie nie posiadacie/nie będziecie Państwo posiadać międzynarodowego listu przewozowego CMR, lub też posiadacie go/będziecie go posiadali, ale nie jest/nie będzie on podpisany przez odbiorcę towaru. W związku z tym gromadzicie/zamierzacie Państwo gromadzić dodatkową dokumentację potwierdzającą dokonanie WDT w postaci potwierdzenia odbioru towarów otrzymywanego od Kontrahenta. […]

Stoicie Państwo na stanowisku, że wszystkie powyżej wymienione formy potwierdzenia wystawianego przez Kontrahenta jednoznacznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Otrzymanie wyraźnego oświadczenia Kontrahenta stanowi/będzie stanowić bowiem formę aktywnego potwierdzenia odbioru przez niego towarów w innym państwie członkowskim. […]

Podsumowując, należy uznać, że:

Dostawy opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, udokumentowane przy pomocy dokumentów wskazanych w Wariancie III, powinny być w świetle art. 42 ustawy, opodatkowane 0% stawką VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2 i nr 3, jest prawidłowe.”

·interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3- 3.4012.442.2024.2.JSU, cyt.:

„Należy zauważyć, że przedstawione przez Państwa dokumenty umożliwiają zidentyfikowanie towarów (faktura zawiera specyfikację sztuk ładunku), wskazują adres dostawy (miejsce przeznaczenia) w innym kraju Unii Europejskiej, a także zawierają potwierdzenie, że towary zostały dostarczone do klienta w danym państwie Unii Europejskiej innym niż Polska. Zatem posiadana dokumentacja opisana w scenariuszach 1-4 będzie stanowiła dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, w tym typu „dropshipping”, które (jak wynika z opisu sprawy) łącznie będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do odbiorców na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

W konsekwencji, Państwo (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ustawy) macie prawo do zastosowania stawki 0% z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy.”

·interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.213.2025.1.GK, cyt.:

„Zestaw 1:

1)faktury (lub jej kopii) - dokumentującej dokonaną WDT, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,

2)międzynarodowego listu przewozowego CMR (przesyłanego drogą elektroniczną na dedykowany adres e-mail Spółki w formie skanu dokumentu lub przekazywanego bezpośrednio przez przewoźnika/spedytora w formie papierowej), niepodpisanego przez Kontrahenta (podpisanego jedynie przez nadawcę i przewoźnika/spedytora),

3)potwierdzenie otrzymania zapłaty za Towary (w formie potwierdzenia bankowego).”

Zestaw 2:

1)faktury (lub jej kopii) - dokumentującej dokonaną WDT, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,

2)potwierdzenia przewoźnika/spedytora o dostarczeniu Towaru do Kontrahenta, które ma formę wygenerowanej elektronicznie informacji o trasie przesyłki, pochodzącej z portalu internetowego firmy kurierskiej - przewoźnika/spedytora (umożliwiającego monitorowanie przesyłki). Potwierdzenie to zawiera datę, godzinę i miejsce dostarczenia Towaru do Kontrahenta, status. Spółka w każdym przypadku zna numer przesyłki i jest w stanie go przypisać do konkretnej dostawy. W konsekwencji, Spółka jest w stanie jednoznacznie powiązać potwierdzenie od przewoźnika/spedytora z konkretnymi transakcjami WDT udokumentowanymi wystawionymi przez Spółkę fakturami.”

Zestaw 3:

„1) faktury (lub jej kopii) - dokumentującej dokonaną WDT, zawierającej specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,

2) potwierdzenia odbioru Towarów otrzymywane od Kontrahenta, w postaci:

-korespondencji elektronicznej (mailowej) z Kontrahentem zawierającej oświadczenie /informację o odbiorze przez niego towarów w danym okresie, na terytorium innego kraju UE innym niż Polska, ze wskazaniem danych umożliwiających identyfikację poszczególnych dostaw (np. data dostawy, oznaczenie symbolu oraz ilości towaru, czy też numer dokumentu „Delivery Note”, będący dokumentem towarzyszącym danej dostawie). Spółka przesyła Kontrahentowi wiadomość e-mail ze szczegółami danych dostaw, a Kontrahent odsyła odpowiedź mailową zawierającą potwierdzenie, że dostawy te zostały przez niego otrzymane na terytorium kraju UE innym niż Polska. Potwierdzenie to może być zawarte w treści wiadomości e-mail lub stanowić załącznik do takiej wiadomości; lub

-wygenerowanego elektronicznie zbiorczego raportu odebranych towarów z portalu Kontrahenta, który zawiera informację o otrzymanych przez niego Towarach w danym okresie, na terytorium innego kraju UE innym niż Polska. Na portalu Kontrahent raportuje tylko Towary, które zostały przez niego odebrane. W zależności od Kontrahenta, Spółka albo pobiera raport bezpośrednio z portalu Kontrahenta, do którego ma dostęp, albo taki raport przesyłany jest z portalu Kontrahenta na adres mailowy Spółki. Ww. raport zawiera dane pozwalające na identyfikację towaru (np. data dostawy, oznaczenie symbolu oraz ilości towaru, czy też numer dokumentu „Delivery Note”, będący dokumentem towarzyszącym danej dostawie).” […]

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym Spółka na podstawie dokumentacji opisanej w Zestawie 1, 2 i 3 jest uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% w odniesieniu do WDT realizowanej na rzecz Kontrahenta zgodnie z art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 i 11 ustawy, należy uznać za prawidłowe.”

Ad 4

Spółka jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce, w tym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych i będzie zarejestrowana na moment składania deklaracji podatkowej i informacji podsumowującej VAT UE, w której będzie wykazywała przedmiotowe WDT.

Ad 5

Spółka terminowo wypełnia swoje obowiązki w zakresie składanych w drodze elektronicznej deklaracji podatkowych w tym informacji podsumowujących VAT UE.

Spółka dochowuje należytej staranności w zakresie sprawdzenia ważności numerów VAT UE Nabywców zarówno na dzień nawiązania współpracy z Nabywcą jak i na dzień dokonania WDT lub jego raportowania dla potrzeb VAT.

Podane przez Spółkę dane Nabywcy z kraju UE (numer VAT UE) oraz wartość towarów będących przedmiotem WDT są prawidłowe i wynikają bezpośrednio z ksiąg oraz wystawionych dokumentów.

Podsumowanie:

Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy ustawy o VAT, uzasadnienie oraz stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i sądów administracyjnych należy uznać, że Spółka spełnia wszystkie warunki wskazane w przepisie art. 42 ust. 1 ustawy o VAT uprawniające ją do zastosowania stawki VAT 0% dla WDT, ponieważ:

1)Spółka dokonuje dostawy Towarów (WDT) na rzecz Nabywcy.

2)Dostawa jest dokonywana do podmiotów, które posiadają ważny numer VAT UE nadany im przez państwo będące miejscem przeznaczenia dla transportowanych Towarów.

3)Spółka posiada fakturę stanowiącą specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, potwierdzenie zapłaty za Towar, a także co najmniej jeden z dokumentów: dokument CMR lub Entry Certificate, które w sposób jednoznaczny potwierdzają dostarczenie Towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w związku z czym stanowią dowody w świetle art. 42 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT.

4)Spółka jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce, w tym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych i będzie nadal zarejestrowana w momencie złożenia deklaracji podatkowej, w której będzie wykazywała przedmiotowe WDT.

5)Spółka w ustawowym terminie składa informacje podsumowujące VAT UE w których podaje prawidłowe dane kontrahentów (numer VAT UE) oraz wartość dostaw stanowiących WDT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 13 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że posiadacie Państwo siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Niemiec, gdzie jesteście Państwo zarejestrowani dla potrzeb podatku od wartości dodanej. Ponadto jesteście Państwo zarejestrowani na potrzeby podatku VAT w Polsce, w tym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Państwa działalność polega na dystrybucji do Kontrahentów z Czech produktów (…) w ramach WDT, które zostały uprzednio nabyte na terytorium Polski od polskiego kontrahenta mającego siedzibę w Polsce. Dostawa dokonywana jest do kontrahentów z Unii Europejskiej, w szczególności Czech. Kontrahenci posiadają ważne numery identyfikacji podatkowej dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE) nadane im przez państwo członkowskie UE będące miejscem przeznaczenia dla transportowanych towarów. Dokumentujecie Państwo WDT na rzecz Nabywcy fakturami zawierającymi numer VAT UE Nabywcy i specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. Nabywca organizuje transport Towarów, odbierając je z Polski we własnym zakresie, w związku z tym często zdarza się nie posiadacie Państwo dokumentów transportowych CMR. W celu udokumentowania sprzedaży towarów będących przedmiotem WDT gromadzicie Państwo dodatkową dokumentację, tj. potwierdzenie płatności za Towar oraz dokument Entry Certificate (Potwierdzenie Odbioru Towarów związane z Wewnątrzwspólnotową dostawą Towarów do kraju członkowskiego Unii Europejskiej). Dokument ten stanowi formę oświadczeń uzyskiwanych od Nabywców, w których potwierdzają oni dostarczenie wskazanych towarów do miejsca przeznaczenia/ich magazynu na terytorium Unii Europejskiej. Dokumenty te posiadacie Państwo przed upływem terminu na złożenie deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy dla WDT.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia czy posiadane przez Państwa Dokumenty podstawowe oraz podpisany przez Nabywcę dokument CMR lub Entry Certificate stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, uprawniające Państwa do zastosowania stawki 0% do WDT.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że w myśl art. 41 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:

Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych. Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Powyższe rozważania potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której Sąd podkreślił, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy. Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji).

Ponadto NSA stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto należy zauważyć, że ustawa nie zawiera definicji „dokumentu przewozowego”. Nawiązując do cyt. art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, dokument ten powinien być dowodem potwierdzającym, że towar będący przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. List przewozowy opisany w Rozdziale III Konwencji Genewskiej o umowie międzynarodowego przewozu drogowego towarów (CMR) z dnia 19 maja 1956 r. (Dz. U. z 1962 r. Nr 49, poz. 238, z późn. zm.), jest niewątpliwie dowodem zawarcia umowy przewozu. Zgodnie z art. 4 oraz art. 9 Konwencji Genewskiej list przewozowy stanowi dowód zawarcia umowy przewozu, warunków tej umowy oraz przyjęcia towaru przez przewoźnika, o ile nie zostanie przeprowadzony dowód przeciwny.

Brak, nieprawidłowość lub utrata listu przewozowego nie wpływa na istnienie ani na ważność umowy przewozu, która mimo to podlega przepisom Konwencji. Zatem, sama Konwencja również nie ogranicza możliwości przeprowadzania dowodu w zakresie przewozu towarów tylko do listu przewozowego.

Wobec powyższego dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy, może być każdy dokument otrzymany od przewoźnika (spedytora), z którego jednoznacznie wynika, że towary będące przedmiotem dostawy zostały wywiezione i dostarczone nabywcy do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Dokumentem tym może być więc zarówno tradycyjny list przewozowy, jak i każdy inny dokument spełniający warunki formalne i potwierdzający dokonanie dostawy towaru do nabywcy.

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż Polska.

Przy czym przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto wskazać należy, że faktura sprzedaży wypełnia znamiona specyfikacji, tj. zawiera dane dotyczące w szczególności nazwy i ilości towarów będącego przedmiotem dostawy, umożliwiając jego identyfikację.

Za możliwością uznania, iż faktura stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, przemawia ugruntowana w tym zakresie praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku z 9 grudnia 2009 r. o sygn. I FSK 1388/08, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż: „(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony do posiadania w swej dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach VAT towarów, jeśli specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT. (...). Jeżeli na fakturze wskazano dane, jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku WDT (...)”.

Jak wynika z opisu sprawy, w celu zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT dokonywanych na rzecz Kontrahentów posiadających ważne numery identyfikacji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadanych w innych niż Polska państwach Unii Europejskiej i posługujących się dla potrzeb ww. transakcji numerami VAT UE nadanymi im w tych państwach, dla każdej z transakcji gromadzicie/będziecie gromadzili Państwo dowody potwierdzające, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywców na terytorium innych państw członkowskich UE (Czechy).

Ponadto wykazujecie/wykażecie Państwo dostawę towarów w deklaracji podatkowej i w informacji podsumowującej oraz przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy posiadacie/będziecie posiadali Państwo dokumenty, tj. dokumenty podstawowe:

‒fakturę dokumentującą sprzedaż Towaru zawierającą numer VAT UE Nabywcy i specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, tj. nazwę z opisem Towarów, numer własny artykułów, numer grupy materiałów, ilość Towarów oraz ich wartość;

‒potwierdzenie zapłaty za towar;

oraz dodatkowo posiadacie/będziecie Państwo posiadali: dokument transportowy od przewoźnika – CMR podpisany przez Nabywcę wraz z datą odbioru Towarów i miejscem przeznaczenia Towarów. Jeśli zaś nie jest możliwe uzyskanie CMR posiadacie/będziecie posiadali Państwo dokument Entry Certficate. Zgodnie z tym dokumentem Nabywca potwierdza odbiór towarów będących przedmiotem WDT i ich dostarczenie do miejsca przeznaczenia w kraju UE innym niż Polska. Entry Certficate zawiera m.in. nazwę oraz dane Sprzedawcy i Nabywcy wraz z numerami VAT UE, datę zakończenia transportu, numer dostawy oraz adres dostawy Towarów w kraju przeznaczenia, numer faktury wystawionej przez Państwa na rzecz Nabywcy, numer zamówienia i numer dokumentu dostawy, datę odbioru/przywozu Towarów na terytorium państwa UE innego niż Polska, podpis osoby upoważnionej ze strony Nabywcy do potwierdzenia odbioru Towarów. Entry Certificate podpisany przez Nabywcę jest/będzie przesyłany do Państwa drogą elektroniczną w formie skanu jako załącznik do wiadomości e-mail.

Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że gromadzone przez Państwa Dokumenty podstawowe (faktura dokumentująca sprzedaż Towaru zawierająca specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz potwierdzenie zapłaty za towar) oraz podpisany przez Nabywcę dokument CMR lub Entry Certficate stanowią/będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej na rzecz Nabywców, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywców na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (Czechy). Tym samym, zgromadzone dokumenty, przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy, upoważniają/będą upoważniały Państwa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do tych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT).

Zatem stanowisko, zgodnie z którym posiadane przez Państwa Dokumenty podstawowe oraz podpisany przez Nabywcę dokument CMR lub Entry Cetrificate stanowią dowody w rozumieniu przepisu art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, na podstawie których jesteście Państwo uprawnieni do zastosowania stawki VAT 0% do WDT jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach stanu/zdarzenia przedstawionych we wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność wywozu towarów z Polski do innego kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.