Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.797.2025.2.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości częściowego odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 90 ust. 1, 2 ustawy oraz możliwości skorzystania z przepisów art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, w odniesieniu do realizowanego projektu.

Uzupełnili go Państwo pismami z 11 grudnia2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.) i z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Szpital działa jako Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ) jest podmiotem leczniczym, którego podstawowym zadaniem jest świadczenie usług zdrowotnych na rzecz społeczności lokalnej, zgodnie z zadaniami statutowymi. Podmiotem tworzącym dla SP ZOZ jest Zarząd Województwa. Szpital posiada osobowość prawną, jest wpisany do rejestru samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej prowadzonej przez sąd rejestrowy. Szpital jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Działalność jednostki obejmuje profilaktykę zdrowotną, leczenie, ratowanie życia, rehabilitację oraz świadczenie usług niezbędnych do prowadzenia działalności medycznej. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, SP ZOZ korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o VAT, który obejmuje usługi zdrowotne wykonywane przez podmioty lecznicze, świadczące usługi służące bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronie zdrowia. W Szpitalu wykonywane są także czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług polegające na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym (art. 5). Jednak z uwagi na to, że w poprzednim roku obrotowym wyliczona proporcja na podstawie art. 90 i art. 90 ust. 1 ust. 2, art. 3-9 wynosi 0,58% oraz w poprzednich latach nie przekraczała 2%, jednostka do tej pory nie korzystała z odliczania podatku należnego nad naliczonym uwzględniając proporcję korzystając z przepisów art. 90 ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT.

W latach 2025-2027, SP ZOZ będzie realizować projekt pn. „(…)”, który jest planowany do współfinansowania z Programu Fundusze Europejskie 2021-2027 w ramach Działania 2.2 Poprawa efektywności energetycznej – dotacja, typ projektu A głęboka modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej.

2.Lokalizacja projektu:

Szpital, (…), nr działki – 1 (…).

Celem jest poprawa efektywności energetycznej w ramach kompleksowej termomodernizacji Budynku Głównego Szpitala poprzez:

1)Modernizację instalacji oświetlenia – wymianę źródeł światła na lampy LED o skuteczności świetlnej min. 100 lm/W,

2)Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 50 kWp wraz z magazynem energii o pojemności 200 kWh. Planuje się budowę systemu fotowoltaicznego „grid-on” z magazynem energii.

System przeznaczony jest do pozyskiwania energii elektroenergetycznej. System będzie pracował wyłącznie na potrzeby instalacji zasilającej urządzenia techniczne i oświetlenie – nie zakłada się nadprodukcji energii.

Celem zastosowania instalacji fotowoltaicznej w budynku jest obniżenie kosztów zakupu energii elektrycznej, zmniejszenie ilości energii wytworzonej z elektrociepłowni, a tym samym zmniejszenie zanieczyszczenia środowiska.

Szpital będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródeł energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późń. zm.). W rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii będą stanowić mikroinstalację.

Szpital wystąpi o warunki techniczne i warunki przyłącza do (…) będzie to zdarzenie przyszłe. Instalacje fotowoltaiczne uruchomione po 1 kwietnia 2022 r. rozliczane są w systemie net-billing.

Wyprodukowana energia z fotowoltaiki będzie rozliczana w formie kompensacji. Przytoczona instalacja fotowoltaiczna mieści się w art. 40 ust. 1a jako prosumenta energii odnawialnej ustawy o odnawialnych źródłach energii. Inwestycja zakłada zakup magazynu energii, w którym nadwyżka wyprodukowanej energii będzie magazynowana do wykorzystania, np. w nocy lub w dni mało słoneczne. Natomiast, jeśli zdarzy się, iż nadprodukcja zostanie odprowadzona do (…) będzie w przyszłości pomniejszana wartość na FV za oddaną energię.

3)Modernizację instalacji CWU – wykorzystanie pompy ciepła do przygotowania CWU, instalacja solarna o mocy 30 kW oraz magazyn ciepła PCM.

4)Budowę systemu wentylacji z funkcją chłodzenia w jadalni i kuchni.

5)Wymianę drzwi zewnętrznych na nowe, spełniających Warunki Techniczne – x szt. o łącznej powierzchni (…) m².

6)Modernizację instalacji CO: zmianę źródła ciepła na gruntową pompę ciepła o mocy 300 kW, instalację osprzętu pompy ciepła zgodnie z wymaganymi producenta, wymianę instalacji grzewczej z obniżeniem temperatury punkty pracy instalacji CO, instalację automatyki pogodowej.

7)Docieplenie ścian przylegających do grunty za pomocą (…) o grubości (…) cm i współczynnik lambda (…). Wykonanie hydroizolacji. Powierzchnia przegrody (…) m².

8)Docieplenie i uszczelnienie stropodachu.

9)Wykonanie dachu zielonego ekspensywnego w celu retencji wód opadowych budynku Szpitala.

10)Zakup i montaż m.in. (…). W celu zapewnienia dostępności dla osób z niepełnosprawnością.

11)Dokumentację projektową oraz Program Funkcjonalno-Użytkowy.

Wartość całkowita projektu wynosi (…) zł z czego (…) zł planowana dotacja z UE oraz (…) zł wkład własny.

Wydatki projektu opodatkowane będą stawką VAT 23% i 8%.

Zakres ww. prac termomodernizacyjnych, w tym instalacje fotowoltaiczne, powstałe w ramach planowanego projektu będą zamontowane na Budynku Głównym Szpitala, w którym znajdują się pomieszczenia oddziałów szpitalnych, apteki, kuchni szpitalnej wraz z jadalnią, administracji i będą wykorzystywane do wykonywania czynności statutowych Szpitala polegających na świadczeniu usług zdrowotnych służących bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronne zdrowia, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (na podstawie art. 43, ust. 18, 18 a, 19, 20), jak również do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług polegających na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym (art. 5).

W związku z wykonywanymi pracami termomodernizacyjnymi w ramach projektu, w tym montażem instalacji fotowoltaicznej, brak jest możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej opodatkowanej lub zwolnionej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług), w związku z tym nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.

Uzupełnienie wniosku

Szpital zamierza zrealizować projekt w ramach zadania pn.: „(…)”. Na podstawie przeprowadzonego audytu efektywności energetycznej Budynku Głównego Szpitala, został określony zakres niezbędnych prac, możliwych do wykonania w ramach Projektu. Zaplanowana jest:

1)Modernizacja instalacji oświetlenia – wymiana źródeł światła na lampy LED o skuteczności świetlnej min. 100lm/W.

2)Zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 50 kWp wraz z magazynem energii o pojemności 200 kWh. Planuje się budowę systemu fotowoltaicznego „grid-on” z magazynem energii.

3)Modernizacja instalacji CWU – wykorzystanie pompy ciepła do przygotowania CWU, instalacja solarna o mocy 30 kW oraz magazyn ciepła PCM.

4)Budowa systemu wentylacji z funkcją chłodzenia w jadalni i kuchni.

5)Wymiana drzwi zewnętrznych na nowe, spełniających Warunki Techniczne – x szt. o łącznej powierzchni (…) m².

6)Modernizacja instalacji CO: zmiana źródła ciepła na gruntową pompę ciepła o mocy 300 kW, instalacja osprzętu pompy ciepła zgodnie z wymaganymi producenta, wymiana instalacji grzewczej z obniżeniem temperatury punkty pracy instalacji CO. Instalacja automatyki pogodowej,

7)Docieplenia ścian przylegających do gruntu za pomocą (…) o grubości (…) cm i współczynnik lambda (…). Wykonanie hydroizolacji. Powierzchnia przegrody (…) m².

8)Docieplenia i uszczelnienia stropodachu.

9)Wykonanie dachu zielonego ekspensywnego w celu retencji wód opadowych budynku Szpitala.

10)Zakup i montaż m.in. (…).

11)Dokumentacja projektowa oraz Program Funkcjonalno-Użytkowy.

1.Pytanie: Czy w związku z zastosowaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn.: „Przyjazne klimatycznie budynki użyteczności publicznej”, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?, odpowiedź: W związku z realizacją przytoczonego powyżej zakresu projektu będą Państwo prosumentem w rozumieniu art. 2 pkt 27a przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015r. o odnawialnych źródeł energii ( t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późń. zm.).

2.Pytanie: Czy ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?, odpowiedź: W rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację, łączna moc nie przekroczy 50kW.

3.Pytanie: Czy została zawarta/będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?, odpowiedź:

Szpital posiada zawartą umowę z przedsiębiorstwem energetycznym na mikroinstalację rozliczane w systemie net – billing.

b)czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?, odpowiedź:

Szpital nie przewiduje wynagrodzenia.

4.Pytanie: Czy w przypadku ww. instalacji będą korzystali Państwo z rozliczenia:

a)ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub

b)wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?, odpowiedź:

Wyprodukowana energia z odnawialnych źródeł energii będzie zużywana na bieżąco, a ewentualna nadwyżka będzie zgromadzona we własnym magazynie energii. Nie będzie prowadzona sprzedaż wyprodukowanej energii do sieci.

5.Pytanie: Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu, odpowiedź: Tak.

6.Pytanie: Czy Szpital będzie w stanie wyodrębnić wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków ponoszonych w związku z przeprowadzeniem innych prac termomodernizacyjnych?, odpowiedź:

Tak, Szpital będzie stanie wyodrębnić wydatki związanych z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.

7.Pytanie: Jeżeli otrzymają Państwo jedną fakturę dokumentującą wydatki poniesione na zadania wymienione powyżej i nie można wyodrębnić wydatków dotyczących zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej, należy wskazać jaki jest powód braku możliwości wyodrębnienia wydatków dotyczących zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej z ogółu wydatków poniesionych na ww. inwestycję?, odpowiedź:

Realizacja projektu będzie wykonywana zgodnie z zasadami ustawy Prawa zamówień publicznych tj. każda pozycja z projektu będzie osobnym pakietem/etapem. To znaczy, iż składający ofertę Wykonawca będzie mógł złożyć ofertę na jeden pakiet lub na kilka lub na całość. Inwestycja planowana jest na etapy z różnymi datami realizacji i odbioru zgodnie z przedstawionym harmonogramem prac. W związku z powyższym może być jedna faktura lub kilka w zależności od rozstrzygnięcia postępowania przetargowego, na których będą wskazane nazwy realizacji poszczególnych zadań. Wobec tego będzie można wyodrębnić wydatki.

8.Pytanie: Czy realizacja inwestycji odbywa się etapami? Jeżeli tak, proszę szczegółowo opisać poszczególne etapy prac inwestycyjnych oraz to w jaki sposób Szpital będzie się rozliczać z wykonawcą po wykonaniu poszczególnych etapów prac, odpowiedź:

Inwestycja planowana jest na etapy z różnymi datami realizacji i odbioru zgodnie z przedstawionym harmonogramem prac.

9.Pytanie: Czy zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej będzie wykonywał ten sam podmiot, który wystawi fakturę na realizację inwestycji w pozostałej części?, odpowiedź:

Realizacja projektu będzie wykonywana zgodnie z zasadami Ustawy Prawa zamówień publicznych tj. każda pozycja z projektu będzie osobnym pakietem/etapem. To znaczy, iż składający ofertę Wykonawca będzie mógł złożyć ofertę na jeden pakiet lub na kilka lub na całość. Inwestycja planowana jest na etapy z różnymi datami realizacji i odbioru zgodnie z przedstawionym harmonogramem prac, wykonawcą będzie kilka podmiotów, ponieważ zależy to od specyfikacji wykonywanych prac określonych w zamówieniu publicznym.

10.Pytanie: Czy inwestycję będzie w całości wykonywał jeden wykonawca i czy to on wystawi jedną fakturę na wszystkie wykonane prace?, odpowiedź:

Realizacja projektu będzie wykonywana zgodnie z zasadami Ustawy Prawa zamówień publicznych, tj. każda pozycja z projektu będzie osobnym pakietem/etapem. To znaczy, iż składający ofertę Wykonawca będzie mógł złożyć ofertę na jeden pakiet lub na kilka lub na całość. Inwestycja planowana jest na etapy z różnymi datami realizacji i odbioru zgodnie z przedstawionym harmonogramem prac, wykonawcą będzie prawdopodobnie kilka podmiotów ponieważ zależy to od specyfikacji wykonywanych prac określonych w zamówieniu publicznym.

11.Pytanie: Do jakich czynności Szpital będzie wykorzystywał efekty realizowanego Projektu, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich?), odpowiedź:

W związku z tym, że w budynku głównym istnieje jedna instalacja elektryczna to Szpital będzie wykorzystywał efekty realizowanego Projektu do prowadzenia działalności gospodarczej w rodzaju sprzedaży towarów w sklepiku szpitalnym.

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich?), odpowiedź:

Ponadto Szpital będzie wykorzystywał efekty realizowanego Projektu do wykonywania usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej na rzecz NFZ oraz na rzecz osób prywatnych ( zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., Dz.U. z 2023 r.poz.1570 ze zm.)

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?, odpowiedź:

Szpital nie będzie wykorzystywał efektów realizowanego Projektu do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

12.Pytanie: Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Szpital wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?, odpowiedź:

Nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Szpitala (polegającej na prowadzeniu działalności leczniczej oraz w niewielkim stopniu sprzedaży w sklepiku szpitalnym). Szpital nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu do celów innych niż działalność gospodarcza.

13.Pytanie: W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu są wykorzystywane przez Szpital do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?, odpowiedź:

Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków.

14.Pytanie: W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?, odpowiedź:

Nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu „Przyjazne klimatycznie budynki użyteczności publicznej” do celów działalności gospodarczej VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT. Projekt będzie obejmował Budynek Główny, w którym prowadzona jest działalność statutowa i działalność gospodarcza tj. sklepikowa.

Opisane odpowiedzi do pytań od 12 do 15 dotyczą całego zakresu projektu czyli do każdego wydatku.

15.Pytanie: Czy wszystkie wydatki wymienione od pkt 1 do 11 we wniosku mają bezpośredni, czy pośredni wpływ na opodatkowaną sprzedaż w Sklepiku Szpitalnym? Proszę o wyjaśnienie odrębnie dla każdego z tych wydatków?, odpowiedź:

Wszystkie wydatki od pkt 1 do 11 we wniosku mają pośredni wpływ w minimalnym zakresie na opodatkowaną sprzedaż w Sklepiku Szpitalnym.

16.Pytanie: Które z poniesionych wydatków zostały bezpośrednio poniesione na funkcjonujący w Szpitalu Sklepik?, odpowiedź:

Szpital nie planuje poniesienia wydatków bezpośrednio związanych z funkcjonującym sklepikiem. Każdy poniesiony wydatek ma wpływ z realizację funkcjonowania Sklepiku znajdującego się na terenie Szpitala.

Pytanie

1.Czy w odniesieniu do realizowanego projektu Szpital ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części zgodnie z art. 90 ust. 1, 2 ustawy VAT?

2.Czy w odniesieniu do realizowanego projektu Szpital może skorzystać z przepisów art. 90 ust. 10 pkt 2?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, Szpital, działający jako Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej, ma możliwość dokonania odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu „Przyjazne klimatycznie budynki użyteczności publicznej”.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w przypadku zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu dotyczące termomodernizacji Budynku Głównego Szpitala są przeznaczone głównie na potrzeby prowadzenia działalności zwolnionej z VAT, jak również do działalności opodatkowanej Szpitala polegającej na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym. Jednocześnie brak jest obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.

W myśl artykułu 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego służącego działalności opodatkowanej, podatnik winien dokonać proporcjonalnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego, w sposób określony w ust. 3, tj. na podstawie % udziału działalności opodatkowanej w łącznej działalności gospodarczej (tj. opodatkowanej i zwolnionej).

Mając na uwadze powyższe Szpitalowi przysługuje częściowe odliczenie podatku VAT wg proporcji zgodnej z art. 90 ust. 3.

Ad. 2

Jeśli proporcja wyliczona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 nie przekracza 2%, to zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt ustawy podatnik ma prawo uznać, że proporcja wynosi 0%, co nie wyłącza prawa podatnika do skorzystania z odliczenia wyliczonej proporcji nieprzekraczającej 2% (tj. 1% lub 2%), z uwzględnieniem przepisów dotyczących okresu korekty dokonanego odliczenia, o której mowa w art. 90 ust. 2.

W związku z tym, że w ocenie Wnioskodawcy, zakupione towary i usługi oraz roboty budowlane będą służyły głównie działalności zwolnionej z podatku, a zakres działalności opodatkowanej zgodnie ze spodziewaną proporcją nie przekroczy 2%, to Szpital nabędzie prawo do skorzystania z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy VAT, czyli może uznać, iż nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku należnego VAT ani w całości, ani w części.

Powyższa interpretacja VAT-u dotyczy instalacji fotowoltaicznej, jak i pozostałego zakresu inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik – w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zauważyć należy, że pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o OZE.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·Szpital jest podmiotem leczniczym, którego podstawowym zadaniem jest świadczenie usług zdrowotnych na rzecz społeczności lokalnej, zgodnie z zadaniami statutowymi Szpital jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

·Działalność jednostki obejmuje profilaktykę zdrowotną, leczenie, ratowanie życia, rehabilitację oraz świadczenie usług niezbędnych do prowadzenia działalności medycznej. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, SP ZOZ korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy, który obejmuje usługi zdrowotne wykonywane przez podmioty lecznicze, świadczące usługi służące bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronie zdrowia. W Szpitalu wykonywane są także czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług polegające na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym (art. 5). Jednak z uwagi na to, że w poprzednim roku obrotowym wyliczona proporcja na podstawie art. 90 i art. 90 ust. 1 ust. 2, art. 3-9 wynosi 0,58% oraz w poprzednich latach nie przekraczała 2%, jednostka do tej pory nie korzystała z odliczania podatku należnego nad naliczonym uwzględniając proporcję korzystając z przepisów art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy.

·W latach 2025-2027, SP ZOZ będzie realizować projekt pn. „(…)”, który jest planowany do współfinansowania z Programu Fundusze Europejskie 2021-2027 w ramach Działania 2.2 Poprawa efektywności energetycznej – dotacja, typ projektu A głęboka modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej. Celem jest poprawa efektywności energetycznej w ramach kompleksowej termomodernizacji Budynku Głównego Szpitala poprzez: modernizację instalacji oświetlenia, zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 50 kWp wraz z magazynem energii o pojemności 200 kWh. Planuje się budowę systemu fotowoltaicznego „grid-on” z magazynem energii.

·System przeznaczony jest do pozyskiwania energii elektroenergetycznej. System będzie pracował wyłącznie na potrzeby instalacji zasilającej urządzenia techniczne i oświetlenie – nie zakłada się nadprodukcji energii. Celem zastosowania instalacji fotowoltaicznej w budynku jest obniżenie kosztów zakupu energii elektrycznej, zmniejszenie ilości energii wytworzonej z elektrociepłowni, a tym samym zmniejszenie zanieczyszczenia środowiska. Szpital będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów ustawy o odnawialnych źródeł energii.

·Szpital wystąpi o warunki techniczne i warunki przyłącza do (…) będzie to zdarzenie przyszłe. Instalacje fotowoltaiczne uruchomione po 1 kwietnia 2022 r. rozliczane są w systemie net-billing.

·Wyprodukowana energia z fotowoltaiki będzie rozliczane w formie kompensacji. Przytoczona instalacja fotowoltaiczna mieści się w art. 40 ust. 1a jako prosumenta energii odnawialnej ustawy o odnawialnych źródłach energii. Inwestycja zakłada zakup magazynu energii, w którym nadwyżka wyprodukowanej energii będzie magazynowana do wykorzystania, np. w nocy lub w dni mało słoneczne. Natomiast, jeśli zdarzy się, iż nadprodukcja zostanie odprowadzona do (…) będzie w przyszłości pomniejszana wartość na FV za oddaną energię.

·Zakres ww. prac termomodernizacyjnych, w tym instalacje fotowoltaiczne, powstałe w ramach planowanego projektu będą zamontowane na Budynku Głównym Szpitala, w którym znajdują się pomieszczenia oddziałów szpitalnych, apteki, kuchni szpitalnej wraz z jadalnią, administracji i będą wykorzystywane do wykonywania czynności statutowych Szpitala polegających na świadczeniu usług zdrowotnych służących bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronne zdrowia, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (na podstawie art. 43, ust. 18, 18 a, 19, 20), jak również do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług polegających na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym (art. 5).

·W związku z wykonywanymi pracami termomodernizacyjnymi w ramach projektu, w tym montażem instalacji fotowoltaicznej, brak jest możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej opodatkowanej lub zwolnionej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług), w związku z tym nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.

·W związku z realizacją przytoczonego powyżej zakresu projektu Szpital będzie prosumentem w rozumieniu art. 2 pkt 27a przepisów ustawy o odnawialnych źródeł energii.

·W rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalacje łączna moc nie przekroczy 50kW.

·Szpital posiada zawartą umowę z przedsiębiorstwem energetycznym na mikroinstalacje rozliczane w systemie net – billing, ww. umowa nie przewiduje wynagrodzenia dla Szpitala w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej, wyprodukowana energia z odnawialnych źródeł energii będzie zużywana na bieżąco, a ewentualna nadwyżka będzie zgromadzona we własnym magazynie energii. Nie będzie prowadzona sprzedaż wyprodukowanej energii do sieci.

·Szpital będzie stanie wyodrębnić wydatki związanych z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.

·Realizacja projektu będzie wykonywana zgodnie z zasadami ustawy Prawa zamówień publicznych tj. każda pozycja z projektu będzie osobnym pakietem/etapem. To znaczy, iż składający ofertę Wykonawca będzie mógł złożyć ofertę na jeden pakiet lub na kilka lub na całość. Inwestycja planowana jest na etapy z różnymi datami realizacji i odbioru zgodnie z przedstawionym harmonogramem prac. W związku z powyższym może być jedna faktura lub kilka w zależności od rozstrzygnięcia postępowania przetargowego na których będą wskazane nazwy realizacji poszczególnych zadań. Wobec tego będzie można wyodrębnić wydatki.

·Inwestycja planowana jest na etapy z różnymi datami realizacji i odbioru zgodnie z przedstawionym harmonogramem prac.

·Realizacja projektu będzie wykonywana zgodnie z zasadami Ustawy Prawa zamówień publicznych tj. każda pozycja z projektu będzie osobnym pakietem/etapem. To znaczy, iż składający ofertę Wykonawca będzie mógł złożyć ofertę na jeden pakiet lub na kilka lub na całość. Inwestycja planowana jest na etapy z różnymi datami realizacji i odbioru zgodnie z przedstawionym harmonogramem prac, wykonawcą będzie kilka podmiotów ponieważ zależy to od specyfikacji.

·Realizacja projektu będzie wykonywana zgodnie z zasadami Ustawy Prawa zamówień publicznych tj. każda pozycja z projektu będzie osobnym pakietem/etapem. To znaczy, iż składający ofertę Wykonawca będzie mógł złożyć ofertę na jeden pakiet lub na kilka lub na całość. Inwestycja planowana jest na etapy z różnymi datami realizacji i odbioru zgodnie z przedstawionym harmonogramem prac, wykonawcą będzie prawdopodobnie kilka podmiotów ponieważ zależy to od specyfikacji wykonywanych prac określonych w zamówieniu publicznym.

·W związku z tym, że w budynku głównym istnieje jedna instalacja elektryczna to Szpital będzie wykorzystywał efekty realizowanego Projektu do prowadzenia działalności gospodarczej w rodzaju sprzedaży towarów w sklepiku szpitalnym.

·Ponadto Szpital będzie wykorzystywał efekty realizowanego Projektu do wykonywania usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej na rzecz NFZ oraz na rzecz osób prywatnych (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy).

·Szpital nie będzie wykorzystywał efektów realizowanego Projektu do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

·Nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej szpitala (polegającej na prowadzeniu działalności leczniczej oraz w niewielkim stopniu sprzedaży w sklepiku szpitalnym). Szpital nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu do celów innych niż działalność gospodarcza.

·Nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu „ przyjazne klimatycznie budynki użyteczności publicznej” do celów działalności gospodarczej VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT. Projekt będzie obejmował Budynek Główny w którym prowadzona jest działalność statutowa i działalność gospodarcza tj. sklepikowa.

·Wszystkie wydatki od pkt 1 do 11 we wniosku mają pośredni wpływ w minimalnym zakresie na opodatkowaną sprzedaż w Sklepiku Szpitalnym.

·Szpital nie planuje poniesienia wydatków bezpośrednio związanych z funkcjonującym sklepikiem. Każdy poniesiony wydatek ma wpływ z realizację funkcjonowania Sklepiku znajdującego się na terenie Szpitala.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części zgodnie z art. 90 ust. 1, 2 ustawy oraz skorzystania przez Państwa z przepisów art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, w odniesieniu do realizowanego projektu.

Wskazać w pierwszej kolejności należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy – bowiem będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej z dostawcą energii elektrycznej.

Jak wynika z okoliczności sprawy, w przypadku instalacji fotowoltaicznej, Szpital w ramach projektu planuje zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 50 kWp wraz z magazynem energii o pojemności 200 kWh, planuje się budowę systemu fotowoltaicznego „grid-on” z magazynem energii. System przeznaczony jest do pozyskiwania energii elektroenergetycznej. System będzie pracował wyłącznie na potrzeby instalacji zasilającej urządzenia techniczne i oświetlenie – nie zakłada się nadprodukcji energii. Szpital będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów ustawy o odnawialnych źródeł energii. W rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii będą stanowić mikroinstalację. Szpital wystąpi o warunki techniczne i warunki przyłącza do (…) będzie to zdarzenie przyszłe. Instalacje fotowoltaiczne uruchomione po 1 kwietnia 2022 r. rozliczane są w systemie net-billing. Wyprodukowana energia z fotowoltaiki będzie rozliczane w formie kompensacji. Przytoczona instalacja fotowoltaiczna mieści się w art. 40 ust. 1a jako prosumenta energii odnawialnej ustawy o odnawialnych źródłach energii. Inwestycja zakłada zakup magazynu energii, w którym nadwyżka wyprodukowanej energii będzie magazynowana do wykorzystania, np. w nocy lub w dni mało słoneczne. Natomiast, jeśli zdarzy się, iż nadprodukcja zostanie odprowadzona do (…) będzie w przyszłości pomniejszana wartość na FV za oddaną energię.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Jak wynika z opisu sprawy, Szpital będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów ustawy o odnawialnych źródeł energii. Szpital wystąpi o warunki techniczne i warunki przyłącza do (…). Instalacje fotowoltaiczne uruchomione po 1 kwietnia 2022 r. rozliczane są w systemie net-billing. Wyprodukowana energia z fotowoltaiki będzie rozliczana w formie kompensacji. Przytoczona instalacja fotowoltaiczna mieści się w art. 40 ust. 1a jako prosumenta energii odnawialnej ustawy o odnawialnych źródłach energii. Inwestycja zakłada zakup magazynu energii, w którym nadwyżka wyprodukowanej energii będzie magazynowana do wykorzystania, np. w nocy lub w dni mało słoneczne. Natomiast, jeśli zdarzy się, iż nadprodukcja zostanie odprowadzona do (…) będzie w przyszłości pomniejszana wartość na FV za oddaną energię.

A zatem w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają Państwo dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej – jeśli zdarzy się, iż nadprodukcja zostanie odprowadzona do (…) – dokonują na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa energii, która zostanie wyprodukowana w ww. instalacji zamontowanej w zakresie wykonanych prac w budynku Szpitala – jeśli zdarzy się, iż nadprodukcja zostanie odprowadzona do sieci – będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych z inwestycją realizowaną w budynku Szpitala, wskazać należy, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:

Natomiast art. 90 ust. 9 ustawy mówi, że:

Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Wskazali Państwo, że w Szpitalu wykonywane są także czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług polegające na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym (art. 5). Jednak uwagi na to, że w poprzednim roku obrotowym wyliczona proporcja na podstawie art. 90 i art. 90 ust. 1 ust. 2, art. 3-9 wynosi 0,58% oraz w poprzednich latach nie przekraczała 2%, jednostka do tej pory nie korzystała z odliczania podatku należnego nad naliczonym uwzględniając proporcję korzystając z przepisów art. 90 ust. 10 pkt 2) ustawy.

Zakres ww. prac termomodernizacyjnych, w tym instalacje fotowoltaiczne, powstałe w ramach planowanego projektu będą zamontowane na Budynku Głównym Szpitala, w którym znajdują się pomieszczenia oddziałów szpitalnych, apteki, kuchni szpitalnej wraz z jadalnią, administracji i będą wykorzystywane do wykonywania czynności statutowych Szpitala polegających na świadczeniu usług zdrowotnych służących bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronne zdrowia, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (na podstawie art. 43, ust. 18, 18 a, 19, 20), jak również do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług polegających na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym (art. 5).

W związku z wykonywanymi pracami termomodernizacyjnymi w ramach projektu, w tym montażem instalacji fotowoltaicznej, brak jest możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej opodatkowanej lub zwolnionej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług), w związku z tym nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.

W związku z tym, że w budynku głównym istnieje jedna instalacja elektryczna to Szpital będzie wykorzystywał efekty realizowanego Projektu do prowadzenia działalności gospodarczej w rodzaju sprzedaży towarów w sklepiku szpitalnym.

Ponadto Szpital będzie wykorzystywał efekty realizowanego Projektu do wykonywania usług w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej na rzecz NFZ oraz na rzecz osób prywatnych (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy).

Szpital nie będzie wykorzystywał efektów realizowanego Projektu do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Szpitala (polegającej na prowadzeniu działalności leczniczej oraz w niewielkim stopniu sprzedaży w sklepiku szpitalnym). Szpital nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu do celów innych niż działalność gospodarcza.

Nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu „Przyjazne klimatycznie budynki użyteczności publicznej” do celów działalności gospodarczej VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy. Podatnik musi wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm., zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C‑16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais).

TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z opisu wynika z opisu sprawy, projekt będzie obejmował Budynek Główny, w którym prowadzona jest działalność statutowa i działalność gospodarcza, tj. sklepikowa. Jak Państwo wszystkie wydatki we wniosku mają pośredni wpływ w minimalnym zakresie na opodatkowaną sprzedaż w Sklepiku Szpitalnym. Szpital nie planuje poniesienia wydatków bezpośrednio związanych z funkcjonującym Sklepikiem, jednakże – jak wskazał Szpital – każdy poniesiony wydatek ma wpływ z realizację funkcjonowania Sklepiku znajdującego się na terenie Szpitala. Ponadto – jak Państwo wskazali – zakres ww. prac termomodernizacyjnych, w tym instalacje fotowoltaiczne, powstałe w ramach planowanego projektu będą zamontowane na Budynku Głównym Szpitala, w którym znajdują się pomieszczenia oddziałów szpitalnych, apteki, kuchni szpitalnej wraz z jadalnią, administracji i będą wykorzystywane do wykonywania czynności statutowych Szpitala polegających na świadczeniu usług zdrowotnych służących bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronne zdrowia, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (na podstawie art. 43, ust. 18, 18a, 19, 20), jak również do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług polegających na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym (art. 5). Nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Szpitala (polegającej na prowadzeniu działalności leczniczej oraz w niewielkim stopniu sprzedaży w sklepiku szpitalnym). Szpital nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu do celów innych niż działalność gospodarcza.

Zatem, jak wynika z opisu sprawy – wydatki na inwestycję poniesione w związku z realizowanym projektem związane będą z działalnością zwolnioną od podatku VAT, jak i opodatkowaną VAT, których nie będą Państwo w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej, to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego obliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy.

Zauważyć jednocześnie należy, że w sytuacji, gdy proporcja wyliczona przez Państwa zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy nie przekroczy 2%, to na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, będą mieli Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego.

Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – w takiej sytuacji będą mieli Państwo prawo wyboru, czy będą Państwo dokonywać odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnują z tego prawa i nie będą odliczać podatku naliczonego. Zatem, jeśli nie zrezygnują Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT, to będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych dotyczących budynku Szpitala wg wskaźnika proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Podsumowanie

Szpital ma możliwość częściowego dokonania odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu „Przyjazne klimatycznie budynki użyteczności publicznej”, które będą Państwo wykorzystywać zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku, w oparciu o treść art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1, ust. 2, ust. 3 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Szpital w odniesieniu do odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu „Przyjazne klimatycznie budynki użyteczności publicznej” ma prawo do skorzystania z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, czyli w sytuacji, gdy proporcja wyliczona przez Państwa zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy nie przekroczy 2%, Szpital może uznać, iż nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że: „(…) zakres ww. prac termomodernizacyjnych, w tym instalacje fotowoltaiczne, powstałe w ramach planowanego projektu będą zamontowane na Budynku Głównym Szpitala, w którym znajdują się pomieszczenia oddziałów szpitalnych, apteki, kuchni szpitalnej wraz z jadalnią, administracji i będą wykorzystywane do wykonywania czynności statutowych Szpitala polegających na świadczeniu usług zdrowotnych służących bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronne zdrowia, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (na podstawie art. 43, ust. 18, 18 a, 19, 20), jak również do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług polegających na sprzedaży towarów i usług w Sklepiku Szpitalnym (art. 5) oraz „Nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Szpitala (polegającej na prowadzeniu działalności leczniczej oraz w niewielkim stopniu sprzedaży w sklepiku szpitalnym). Szpital nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu do celów innych niż działalność gospodarcza”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W interpretacji udzielono odpowiedzi tylko w zakresie zadanego pytania – kwestie dotyczące przyporządkowania wydatków do rodzajów działalności, nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.