Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.794.2025.3.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek nr 1 i nr 2.

Uzupełniła go Pani pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 16 stycznia 2026 r. (wpływ 20 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Otrzymała Pani w (…) r. w spadku po mamie (…) ha gruntu, podzielonego na działki w (…) r. Pani mama grunt nabyła jako rolnik w (…) r. Chciałaby Pani teraz sprzedać około 5-6 działek z tego gruntu, a środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na remont domu i zakup lokalu mieszkalnego.

W uzupełnieniu do wniosku z 16 stycznia 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zadane pytania:

1.Jakie są numery ewidencyjne działek, które są przedmiotem Pani wniosku?

Odpowiedź: Numery ewidencyjne wszystkich odziedziczonych działek to (…) do (…). Chciałaby Pani zbyć kilka z nich, maksymalnie 6, ale nie wie Pani w jakim okresie i ile. Być może nie sprzeda Pani żadnej, a może tyko 2.

2.Kto dokonał podziału gruntu? Pani, czy Pani mama?

Odpowiedź: Podziału gruntu dokonała Pani mama.

3.Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Nie jest Pani podatnikiem VAT.

4.Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Odpowiedź: Nigdy Pani nie prowadziła.

5.Czy kiedykolwiek prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeżeli tak to jaką i czy działki będące przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywane w tej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej – przed (…) r. zarejestrowała Pani działalność w zakresie sprzedaży detalicznej kosmetyków i za chwilę ją Pani wyrejestrowała.

6.W jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani przedmiotowe działki?

Odpowiedź: Nie wykorzystuje Pani działek w żaden sposób.

7.Czy kiedykolwiek udostępniała Pani działki będące przedmiotem wniosku na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp., i czy umowa ta miała/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nigdy nie udostępniała Pani żadnej z tych działek na podstawie jakiejkolwiek umowy.

8.Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie jest Pani rolnikiem.

9.Czy wykorzystywała lub wykorzystuje Pani działki przeznaczone na sprzedaż do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawała Pani płody rolne z działek, które pochodziły z Pani własnej działalności rolniczej. Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pani sprzedawała, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie.

10.Czy dokonała/dokona Pani jakichkolwiek czynności (poniesie nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie.

11.W jaki sposób poszukuje/będzie poszukiwała Pani nabywcy/nabywców działek przeznaczonych do sprzedaży? Czy prowadziła/będzie Pani prowadziła działania marketingowe (zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.), które dotyczyły sprzedaży tych działek (jakie)?

Odpowiedź: W celu znalezienia nabywcy umieści Pani ogłoszenie prywatne na portalu (…).

12.Czy osobom trzecim zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, do wykonania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży (działki/działek)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie udzieli Pani nikomu pełnomocnictwa.

13.Jaki będzie zakres udzielonego ww. pełnomocnictwa, tj. do uzyskania jakich konkretnie decyzji, pozwoleń, uzgodnień udzieli Pani pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie dotyczy.

14.Czy działki będące przedmiotem sprzedaży, są działkami zabudowanymi czy niezabudowanymi? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Wszystkie działki są niezabudowane.

15.Czy dla działek będących przedmiotem sprzedaży, na dzień sprzedaży, będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, jakie jest przeznaczenie działek będących przedmiotem sprzedaży według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Czy wynika z niego możliwość zabudowy przedmiotowych działek budynkami/budowlami? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Dla tych działek obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego – jest to teren zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej.

16.Kto i z czyjej inicjatywy wystąpił/wystąpi o uchwalanie ww. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony Uchwałą Rady Miejskiej; Pani nie wie czyja to była inicjatywa, dowiedziała się Pani o tym z BIP.

17.W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym są położone działki będące przedmiotem sprzedaży, należy wskazać, czy dla ww. działek, na moment ich sprzedaży, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie dotyczy.

18.Czy dla przedmiotowych działek jest wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odpowiedź: Nie ma takiego pozwolenia dla żadnej z działek i nie będzie Pani o nie występować przed sprzedażą.

19.Jeżeli natomiast przedmiotem sprzedaży są działki zabudowane, należy wskazać:

a)jakie budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) będą się znajdować na moment sprzedaży na przedmiotowych działkach? Jeśli na działkach znajdują się urządzenia budowalne, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane?

b)Czy ww. budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane zostały nabyte, czy przez Panią wybudowane? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

c)Czy ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

d)Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli przysługiwało Pani prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

e)Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usługz dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej części?

f)W przypadku gdy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, należy wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części? Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

g)W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez Panią, to należy wskazać, czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez Panią były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

h)W jaki sposób i do jakich celów ww. budynki/budowle były przez Panią wykorzystywane? Czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Panią w działalności gospodarczej? Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budynki/budowle, Pani wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

i)Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? W jakim okresie ponosiła Pani wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?

j)Jeżeli ponosiła Pani wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać:

-Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

-Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

-Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli? kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

-Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

-Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

k)Czy i w jakim okresie (jeśli budynki były wynajmowane), najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?

l)Czy ponoszone przez najemcę wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli?

m)Jeżeli najemca ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli, to należy wskazać:

-Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

-Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

-Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

-Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

-Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

-Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez najemcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Odpowiedzi na powyższe pytania należy udzielić oddzielnie dla każdej działki ewidencyjnej będącej przedmiotem sprzedaży oraz odrębnie dla każdego budynku/budowli.

Odpowiedź: Nie dotyczy.

20.Czy posiada Pani inne działki, które zamierza Pani w przyszłości sprzedawać? Jeśli tak, to ile i jakie?

Odpowiedź: Posiada Pani jeszcze jedną działkę, w gminie (…) – jest to również spadek po mamie, nie ma Pani na razie planów sprzedawania tej działki.

21.Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej działki:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w ich posiadanie?

b)w jakim celu działki te zostały przez Panią nabyte?

c)w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)ile działek zostało przez Panią sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

f)czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) była Pani zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odpowiedź: W (…) r. wraz z mamą sprzedała Pani (…) udziału w jednej działce niezabudowanej, który to udział uzyskała Pani w spadku po tacie w (…) r. Działka ta nie była wykorzystywana przeze Panią w żaden sposób. Nie była Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT od tej sprzedaży (odpowiedzi dotyczą łącznie punktów a-f).

Dodatkowo doprecyzowała Pani, że wniosek dotyczy sprzedaży działek o nr 1 oraz 2.

Pytanie

Czy będzie musiała Pani płacić VAT od tych transakcji?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że te transakcje nie podlegają podatkowi VAT, ponieważ nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a Pani mama nie kupowała tego gruntu w celach zarobkowych i zrobiła to ponad 30 lat temu. Chce Pani tylko zmienić przeznaczenie nieruchomości otrzymanych w spadku – na remont domu i zakup innej nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy, należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 1 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowych działek nr 1 oraz nr 2, istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że przedmiotem wniosku (sprzedaży) są działki nr 1 oraz 2. Działki otrzymała Pani w spadku po mamie. Podziału gruntu dokonała Pani mama. Wszystkie działki są niezabudowane. Dla tych działek obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że jest to teren zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony. Uchwałą Rady Miejskiej . Nie wie Pani z czyjej inicjatywy był uchwalony MPZP, dowiedziała się Pani o nim z BIP. Nie jest Pani podatnikiem VAT. Działek w żaden sposób Pani nie wykorzystuje. Nigdy nie udostępniała Pani żadnej z tych działek na podstawie jakiejkolwiek umowy. Nie jest Pani rolnikiem. W celu znalezienia nabywcy na działki umieści Pani ogłoszenie prywatne na portalu (…). Nie będzie Pani udzielała nikomu pełnomocnictwa. Dla działek nie jest wydane pozwolenie na budowę, nie będzie Pani też o takie pozwolenie występować przed sprzedażą.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy od sprzedaży działek nr 1 oraz nr 2 będzie musiała Pani zapłacić podatek od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z zamiarem sprzedaży ww. działek nie podejmowała Pani nigdy żadnych działań w odniesieniu do działek nr 1 i nr 2, które wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nr 1 oraz nr 2, wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nikomu Pani nie udzielała i nie będzie Pani udzielała pełnomocnictwa do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy sprzedaży, nie występowała i nie będzie Pani występowała o wydanie pozwoleń na budowę. Nie podejmowała Pani żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości działek np.: uzbrojenia terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Zatem, brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy w związku z dostawą działek nr 1 oraz nr 2. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek nr 1 oraz nr 2, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że dokonując planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 oraz nr 2 nie będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a będzie Pani jedynie korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Tym samym, sprzedaż przez Panią ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT.

Zatem, Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.