Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.6.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 12%. Uzupełniła go Pani 13 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową, indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności gospodarczej w zakresie Polskiej Klasyfikacji Działalności 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Poza jednoosobową działalnością gospodarczą Wnioskodawca nie uzyskuje i na chwilę obecną nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie umowy o współpracy na rzecz klienta - spółki prawa handlowego z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, (...). Wnioskodawca nie jest osobowo ani kapitałowo powiązany z tym klientem. Wnioskodawca nie pozostaje aktualnie, ani nie pozostał w obecnym i poprzednim roku podatkowym w stosunku pracy lub w spółdzielczym stosunku pracy z tym klientem.

Wnioskodawca świadczy na rzecz wskazanego klienta usługi związane z informatyzacją, przetwarzaniem danych w zakresie projektowania UX/UI produktów cyfrowych. Działalność Wnioskodawcy polega na analizie potrzeb użytkowników oraz wymagań biznesowych, projektowaniu struktury i logiki interfejsów cyfrowych, a także tworzeniu rozwiązań wizualnych dla aplikacji internetowych i mobilnych.

Zakres usług obejmuje:

- analizę scenariuszy użytkowników oraz wymagań biznesowych,

- projektowanie architektury informacji,

- tworzenie user flows, wireframes oraz interaktywnych prototypów,

- projektowanie interfejsów użytkownika (Ul),

- przygotowywanie specyfikacji projektowych dla zespołów wdrożeniowych,

- optymalizację użyteczności (usability) interfejsów.

Przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę usług są produkty cyfrowe. W wyniku ich realizacji powstają m.in.

- projekty interfejsów użytkownika (UI),

- prototypy ekranów oraz scenariuszy użytkownika,

- dokumentacja opisująca strukturę i logikę interfejsu,

- systemy projektowe lub ich elementy.

Materiały te mają charakter koncepcyjny i projektowy i stanowią podstawę do dalszej realizacji technicznej przez klienta.

Efektem świadczonych przez Wnioskodawcę usług są kompleksowe rozwiązania projektowe, które:

- określają wygląd oraz sposób działania produktu cyfrowego z perspektywy użytkownika,

- zwiększają czytelność, intuicyjność oraz użyteczność interfejsu,

- umożliwiają klientowi sprawną realizację produktu na etapie wdrożenia.

W wyniku świadczonych przez Wnioskodawcę usług klient uzyskuje:

- lepiej zaprojektowany produkt cyfrowy, dostosowany do potrzeb użytkowników końcowych,

- ograniczenie ryzyka błędów na etapie realizacji technicznej,

- oszczędność czasu i kosztów dzięki precyzyjnej dokumentacji projektowej,

- poprawę doświadczenia użytkownika, co może pozytywnie wpływać na efektywność oraz konkurencyjność produktu.

Na fakturach wystawionych na rzecz klienta Wnioskodawca wpisuje „UX/UI design services” (usługi projektowania UX/UI) za dany miesiąc rozliczeniowy.

Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU dla świadczonej usługi wydanej przez Główny Urząd Statystyczny.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Uzyskany przez Wnioskodawcę w 2024 r. przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy równowartości 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca złożył na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Uzupełnienie wniosku

Świadczenie przez Wnioskodawcę usług przetwarzania danych nie jest rozumiane jak przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

W ramach wykonywanych przez Wnioskodawcę usług, w toku czynności umownych, tj. analiz scenariuszy użytkowników oraz wymagań biznesowych, projektowania architektury informacji, tworzenia user flows, wireframes oraz interaktywnych prototypów, projektowania interfejsów użytkownika (Ul), przygotowywania specyfikacji projektowych dla zespołów wdrożeniowych, optymalizacji użyteczności (usability) interfejsów, przetwarzanie danych nie stanowi prostego przekształcania treści lub postaci danych. Nie sposób przewidzieć z góry uzyskania określonych wyników, przetwarzanie nie stanowi obróbki ani tworzenia raportów na podstawie danych dostarczonych przez klienta, nie ma ono automatycznego charakteru, a Wnioskodawca nie prowadzi baz danych. Wskazane przetwarzanie danych przez Wnioskodawcę opiera się na danych teleinformatycznych wytworzonych przez samego Wnioskodawcę, które następnie są przekształcane lub łączone z innymi wytworzonymi przez Wnioskodawcę danymi dla celów uzyskania optymalizacji zastosowania, co ma charakter posiłkowy dla opisanych powyżej czynności umownych. Przetwarzanie to nie ma charakteru automatycznego, gdyż proces jest w każdym przypadku przetwarzania organizowany na nowo.

Wnioskodawca wyjaśnia użyte pojęcia.

„Projektowanie UX/UI” polega na tworzeniu stron i aplikacji, które są wygodne w użyciu (UX) estetyczne oraz czytelne wizualnie (Ul). UX odpowiada za logikę i doświadczenie użytkownika, a Ul za wygląd i interakcję z interfejsem.

„Produkty cyfrowe” - w ramach świadczonych usług Wnioskodawca projektuje następujące produkty cyfrowe: aplikacje internetowe, aplikacje mobilne, panele zarządzania/panele administracyjne, strony internetowe oraz platformy internetowe, poszczególne funkcjonalne moduły produktów cyfrowych (np. ekrany, formularze, procesy); produkty te mają formę cyfrową, są przeznaczone do użytkowania przez użytkowników końcowych oraz użytkowników biznesowych i są realizowane w postaci makiet interfejsów (UI), prototypów, struktur nawigacji oraz systemów projektowych lub ich elementów.

„Architektura informacji” to sposób organizowania i porządkowania treści w serwisie lub aplikacji tak, aby użytkownik łatwo znalazł potrzebne informacje. Obejmuje m.in. (...).

„Interfejsy użytkownika (Ul)” to wszystkie elementy wizualne i interaktywne, z którymi użytkownik ma kontakt w aplikacji lub na stronie (np. przyciski, kolory, ikony, czcionki). UI odpowiada za wygląd, czytelność i sposób interakcji z systemem.

„User flows” to schematy pokazujące kroki, jakie wykonuje użytkownik, aby osiągnąć konkretny cel w aplikacji lub na stronie. Pomagają zaprojektować prostą i logiczną ścieżkę działania, np. (...).

„Wireframes” to proste makiety ekranów, które pokazują układ elementów i strukturę strony Iub aplikacji bez detali graficznych. Służą do zaplanowania funkcjonalności i rozmieszczenia treści przed projektowaniem Ul.

„Interaktywne prototypy” to klikalne modele strony lub aplikacji, które symulują jej działanie. Pozwalają testować nawigację i interakcje użytkownika jeszcze przed wdrożeniem produktu.

Pytanie

Czy przychód ze świadczenia opisanych powyżej usług może zostać opodatkowany przez Wnioskodawcę ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychód osiąganych przez osoby fizyczne z dn. 20 listopada 1998 r.?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymywane od klienta na podstawie umowy współpracy, w zakres której wchodzą czynności szczegółowo opisane powyżej, może zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dn. 20 listopada 1998 r. w wysokości 12%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychód osiąganych przez osoby fizyczne ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowani komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany powyżej zakres wykonywanych przez niego czynności mieści się w zakresie symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 62.01.12.0 Usługi związane projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wskazany przez Wnioskodawcę symbol klasyfikacji PKWiU nie jest elementem stanu faktycznego a stanowi jedynie stanowisko Wnioskodawcy co do klasyfikacji świadczonych przez niego usług. Wnioskodawca wnosi o udzielenie interpretacji, czy opisane przez niego w stanie faktycznym usługi pozwalają na zastosowanie przez niego stawki ryczałtu 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotnej jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą obejmującą usługi związane z informatyzacją, przetwarzaniem danych w zakresie projektowania UX/UI produktów cyfrowych. Zakres usług obejmuje:

-analizę scenariuszy użytkowników oraz wymagań biznesowych,

-projektowanie architektury informacji,

-tworzenie user flows, wireframes oraz interaktywnych prototypów,

-projektowanie interfejsów użytkownika (Ul),

-przygotowywanie specyfikacji projektowych dla zespołów wdrożeniowych,

-optymalizację użyteczności (usability) interfejsów.

Przedmiotem świadczonych przez Panią usług są produkty cyfrowe. W wyniku ich realizacji powstają m.in.

-projekty interfejsów użytkownika (UI),

-prototypy ekranów oraz scenariuszy użytkownika,

-dokumentacja opisująca strukturę i logikę interfejsu,

-systemy projektowe lub ich elementy.

Efektem świadczonych przez Panią usług są kompleksowe rozwiązanie projektowe, które:

-określają wygląd oraz sposób działania produktu cyfrowego z perspektywy użytkownika,

-zwiększają czytelność, intuicyjność oraz użyteczność interfejsu,

-umożliwiają klientowi sprawną realizację produktu na etapie wdrożenia.

W ramach świadczonych usług projektuje Pani następujące produkty cyfrowe: aplikacje internetowe, aplikacje mobilne, panele zarządzania/panele administracyjne, strony internetowe oraz platformy internetowe, poszczególne funkcjonalne moduły produktów cyfrowych (np. ekrany, formularze, procesy); produkty te mają formę cyfrową, są przeznaczone do użytkowania przez użytkowników końcowych oraz użytkowników biznesowych i są realizowane w postaci makiet interfejsów (UI), prototypów, struktur nawigacji oraz systemów projektowych lub ich elementów.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi obejmujące analizę scenariuszy użytkowników oraz wymagań biznesowych, projektowanie architektury informacji, tworzenie user flows, wireframes oraz interaktywnych prototypów, projektowanie interfejsów użytkownika (Ul), przygotowywanie specyfikacji projektowych dla zespołów wdrożeniowych, optymalizację użyteczności (usability) interfejsów, które wpisują się w zakres grupowania 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, i które – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – mają związek z oprogramowaniem, objęte są 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak wynika z treści wniosku, Pani działalność polega na analizie potrzeb użytkowników oraz wymagań biznesowych, projektowaniu struktury i logiki interfejsów cyfrowych, a także tworzeniu rozwiązań wizualnych dla aplikacji internetowych i mobilnych. Projektuje Pani następujące produkty cyfrowe: aplikacje internetowe, aplikacje mobilne, panele zarządzania/panele administracyjne, strony internetowe oraz platformy internetowe, poszczególne funkcjonalne moduły produktów cyfrowych (np. ekrany, formularze, procesy); produkty te mają formę cyfrową, są przeznaczone do użytkowania przez użytkowników końcowych oraz użytkowników biznesowych i są realizowane w postaci makiet interfejsów (UI), prototypów, struktur nawigacji oraz systemów projektowych lub ich elementów.

Zatem Pani stanowisko w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.