Interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.48.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania wyodrębnionego z Państwa przedsiębiorstwa Działu X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz wyłączenia jego wydzielenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, spółką kapitałową, o której mowa w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”).

Spółka działa pod firmą: (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą A, adres: (...), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (...), prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (...) Wydział (...), posiadająca NIP (...) oraz REGON (...) – zwana dalej: „Spółką”.

Spółka prowadzi działalność w branży budowlanej oraz w zakresie obsługi nieruchomości.

Spółka z końcem roku 2024 wykupiła z leasingu biurowiec zlokalizowany A przy ul. (...). Budynek posiada ok. 560 m² powierzchni użytkowej. Nieruchomość wykorzystywana jest w sposób następujący:

-na dwóch kondygnacjach (ok. 300 m²) powierzchnie wynajmowane są trzem niezależnym najemcom, podmioty te nie są powiązane z Wnioskodawcą;

-Spółka wykorzystuje na własne potrzeby pierwszą kondygnację (ok. 160 m²), część parteru oraz część piwnicy.

Poza wskazanym budynkiem Spółka posiada także trzy inne lokale usługowe w różnych lokalizacjach (B, ul. (...) i ul. (...)), które są wynajmowane podmiotom trzecim (podmiotom niepowiązanym ze Spółką).

W Spółce, na podstawie uchwały Zarządu powołano wewnętrzną jednostkę organizacyjną Spółki: Dział X (dalej jako: „Dział X”).

Dział X realizuje wyodrębnione cele w ramach bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Do zadań tej wewnętrznej jednostki organizacyjnej należą:

1)zarządzanie, administrowanie i utrzymanie nieruchomości należących do Spółki;

2)nadzór nad nieruchomościami Spółki;

3)prowadzenie spraw związanych z najmem, dzierżawą, ubezpieczeniem i eksploatacją nieruchomości;

4)analiza i raportowanie kosztów oraz przychodów z Nieruchomości.

Czynności związane z Działem X, w tym pełna obsługa administracyjna, reprezentacja oraz podejmowanie wszelkich czynności wymienionych powyżej, realizowane są przez Dyrektora Działu X.

Do zadań Dyrektora Działu X, które to stanowią niejako uszczegółowienie zadań wewnętrznej jednostki organizacyjnej Spółki należą:

1)kierowanie pracami Działu X i nadzór nad jego działalnością;

2)kierowanie pracownikami Działu X oraz pełnienie stałego nadzoru nad nimi w godzinach ich pracy;

3)realizacja wytycznych Zarządu w zakresie gospodarowania nieruchomościami Spółki;

4)stałe reprezentowanie Spółki w kontaktach z kontrahentami w zakresie powierzonych zadań oraz udostępnionych nieruchomości;

5)cykliczne raportowanie wyników pracy Działu X Zarządowi Spółki.

Dział X posiada przypisane do siebie następujące środki trwałe (nieruchomości, ruchomości oraz inwestycje):

1)dot. nieruchomości:

a.(…);

2)ruchomości:

a.(…).

Dział X dysponuje również środkami pieniężnymi na 31 grudnia 2025 r. w kwocie (...) zł.

Przychody generowane przez Dział X uzyskiwane są na podstawie następujących umów z kontrahentami obejmujących:

a.wynajem powierzchni biurowej;

b.wynajem lokali usługowych/użytkowych.

Dodatkowo, w związku z zawartymi umowami najmu, Dział X odpowiedzialny jest za obsługę i refakturowanie dostawy mediów oraz czynszu na rzecz najemców nieruchomości.

Spółka jest w stanie przypisać do Działu X zobowiązania, do których mogą zostać przyporządkowane następujące stosunki cywilnoprawne oraz publicznoprawne:

a.umowa o administrowanie nieruchomością zawarta z Dyrektorem X;

b.dla nieruchomości przy ul. (...) A:

a.umowa (…);

c.dla nieruchomości przy C,(...) B:

a.podatek od nieruchomości;

b.uchwała nr (...) w sprawie zatwierdzenia planu gospodarczego z dnia 22 sierpnia 2025 r.;

d.dla nieruchomości przy ul. D,(...) B:

a.podatek od nieruchomości;

b.zaliczka Nr (...) dot. wysokości opłat za lokal z dnia 8 września 2025 r.;

c.podatek od nieruchomości.

Dział X posiada Regulamin Działu X ustanowiony uchwałą Zarządu Spółki. Określa on sposób działania i reguluje aspekty funkcjonalne wewnętrznej jednostki organizacyjnej.

Wnioskodawca wydzielił odrębne konto bankowe Działowi X. Na konto prowadzone w banku (...) spływają przychody z tytułu umów najmu oraz mediów. Środki pieniężnie zgromadzone na tym rachunku bankowym są przeksięgowywane na inne konto bankowe – zgromadzone są na nim wszystkie środki pieniężne Spółki.

Wnioskodawca wskazuje, że powołanie uchwałą Działu X obejmowało również wprowadzenie nowego miejsca powstawania kosztów (MPK) w ramach kont zespołu „5” w obowiązującym planie kont.

Wprowadzenie dodatkowej analityki dotyczącej nowo utworzonego Działu X w ramach kont zespołu „5” nie wpłynęło na dotychczas stosowane zasady rachunkowości obowiązujące w Spółce. Zmiana ta miała wyłącznie charakter porządkujący i analityczny, służący bieżącemu monitorowaniu kosztów. Dodatkowa szczegółowość ewidencji nie prowadzi do modyfikacji zakresu sald prezentowanych w sprawozdaniu finansowym, nie wpływa na zasady wyceny aktywów i pasywów, ani na sposób ustalania oraz prezentacji wyniku finansowego jednostki, dzięki czemu zachowana zostaje pełna porównywalność danych finansowych.

Powyższe umożliwia Zarządowi Spółki przyporządkowanie przychodów oraz kosztów do Działu X.

Zamiarem wspólników Spółki jest utworzenie odrębnego podmiotu, który będzie zajmował się zarządzaniem wyżej opisanymi nieruchomościami.

Celem planowanych działań jest ograniczenie ryzyka związanego z działalnością budowlaną i oddzielenie go od posiadanego majątku nieruchomego, a z drugiej stworzenie stabilnego źródła dochodu dla obecnych wspólników Spółki w perspektywie długoterminowej. Podział poprzez wydzielenie zostanie dokonany zatem wyłącznie z przyczyn ekonomicznych.

Wspólnicy planują dokonać następujących czynności:

1)podział Spółki poprzez wydzielenie (zgodnie z k.s.h.) zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej Dział X i przeniesienie jej do nowo powstałej spółki kapitałowej. W wyniku podziału powstałyby dwie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością:

a.spółka zajmująca się działalnością budowlaną ((...) sp. z o.o.);

b.spółka zajmująca się działalnością w zakresie nieruchomości (spółka nowo zawiązana).

2)struktura udziałowa wspólników w obu podmiotach pozostałaby identyczna jak w spółce dzielonej.

Spółka wskazuje, że w związku z wyodrębnieniem części przedsiębiorstwa nie dojdzie do zmiany profilu działalności gospodarczej, tj. spółka wydzielona będzie prowadziła działalność gospodarczą w takim samym zakresie, jak dział.

Do Działu X przypisany jest pracownik, który świadczy pracę w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Nie ma przyporządkowanych osób świadczących usługi w oparciu o umowy cywilnoprawne na rzecz części przedsiębiorstwa.

W ramach podziału przez wydzielenie planowane jest przejście zakładu pracy w rozumieniu Kodeksu pracy.

Usługi świadczone przez Dyrektora X realizowane są w oparciu o umowę o świadczenie usług. Osoba ta, ze względu na specyfikę Działu X pełni funkcję Dyrektora.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług wpisanym do Wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, prowadzonego przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.

2.Na pytanie o treści: „Czy przedmiotem przeniesienia do nowo powstałej Spółki będą wszystkie nieruchomości wykorzystywane w działalności budowlanej oraz w zakresie obsługi nieruchomości? Jeśli nie, to proszę wskazać, które dokładnie nieruchomości będą przedmiotem przeniesienia do nowo powstałej Spółki”, wskazali Państwo, że: „Tak, przedmiotem przeniesienia do nowo powstałej Spółki będą nieruchomości, które dotychczas wykorzystywane były w obu sektorach działalności Wnioskodawcy. Nieruchomości te wymienione zostały w odpowiedzi na pytanie Organu oznaczone nr 7”.

3.Na pytanie o treści: „Kiedy podjęli Państwo uchwałę o powołaniu wewnętrznej jednostki organizacyjnej Spółki: Działu X?”, wskazali Państwo, że: „Uchwała Zarządu o powołaniu wewnętrznej jednostki organizacyjnej Spółki: Działu X podjęta została w dniu 30 września 2025 r.”.

4.Na pytanie o treści: „Kiedy podjęli Państwo uchwałę, w której ustanowili Regulamin Działu X?”, wskazali Państwo, że: „Uchwała Zarządu w sprawie przyjęcia i zatwierdzenia Regulaminu Działu X podjęta została również w dniu 30 września 2025 r.”.

5.Na pytanie o treści: „W związku ze wskazaniem, że: Spółka wykorzystuje na własne potrzeby pierwszą kondygnację (ok. 160 m²), część parteru oraz część piwnicy. Proszę o wskazanie: a) czy i na jakiej podstawie i na jakich zasadach Spółka, będzie korzystać z ww. Budynku po utworzeniu odrębnego podmiotu, który będzie zajmował się zarządzaniem Nieruchomościami?; b) czy koszty i przychody związane z pierwszą kondygnacją (ok. 160 m²), częścią parteru oraz częścią piwnicy Biurowca są przypisane do Działu X, czy do Działalności budowlanej? Jeśli tak, to w jaki sposób?”, wskazali Państwo, że:

„W związku z powstaniem nowego podmiotu poprzez wydzielenie, spółka nowo powstała udostępni część nieruchomości na potrzeby biura Wnioskodawcy w oparciu o umowę cywilnoprawną, tj. umowę najmu, dzierżawy lub umowę o podobnym charakterze, za wynagrodzeniem.

W odniesieniu do pkt b) Wnioskodawca wskazuje, że koszty i przychody związane z pierwszą kondygnacją (ok. 160 m²), częścią parteru oraz częścią piwnicy Biurowca są przypisane do Działu X.

Zgodnie z informacją wskazaną we wniosku powołanie uchwałą Działu X obejmowało również wprowadzenie nowego miejsca powstawania kosztów (MPK) w ramach kont zespołu „5” w obowiązującym planie kont.

Czynności te mają charakter porządkujący i analityczny, służący bieżącemu monitorowaniu kosztów.

Przychody przyporządkowywane są do Działu X poprzez fakt, że posiada on odrębny rachunek bankowy, na który wpływają przychody z najmu i refakturowanych mediów”.

6.Wnioskodawca wskazuje, że Dział X jest organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w strukturze Spółki, co znajduje potwierdzenie w następujących okolicznościach:

a)wyodrębnienie organizacyjne – Dział X stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który potencjalnie może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Przejawia się to w szczególności w tym, że:

-został formalnie powołany uchwałą Zarządu jako wewnętrzna jednostka organizacyjna;

-posiada Regulamin Działu X określający jego sposób działania;

-posiada dedykowanego pracownika oraz Dyrektora odpowiedzialnego za funkcjonowanie działu;

b)wyodrębnienie finansowe – na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie składników majątkowych, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności Działu X, co pozwala na określenie jego wyniku finansowego. W szczególności:

-możliwe jest przyporządkowanie do niego kosztów i przychodów dzięki wyodrębnieniu w planie kont;

-posiada odrębny rachunek bankowy, na który wpływają przychody z najmu i refakturowanych mediów;

-generuje własne przychody z najmu nieruchomości;

-posiada przypisane zobowiązania;

c)wyodrębnienie funkcjonalne – Dział X stanowi niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych, co wynika z tego, że:

-realizuje wyodrębnione zadania gospodarcze obejmujące zarządzanie, administrowanie i utrzymanie nieruchomości;

-posiada przypisane składniki majątkowe, w tym nieruchomości, ruchomości i środki pieniężne.

W konsekwencji Dział X spełnia przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego, a tym samym może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania gospodarcze”.

7.Na pytanie o treści: „Czy wszystkie składniki majątku – środki trwałe (nieruchomości, ruchomości oraz inwestycje) przypisane do działalności Dział X zostaną przeniesione do nowo powstałej spółki kapitałowej? Jeśli nie – proszę wskazać, które nie zostaną przeniesione i dlaczego”, wskazali Państwo, że:

„Tak, wszystkie składniki majątku – środki trwałe przypisane do działalności Dział X zostaną przeniesione do nowo powstałej spółki kapitałowej.

Wnioskodawca wskazuje, że tak jak wskazano w opisie stanu faktycznego na nowo utworzoną Spółkę przeniesione zostaną:

1)nieruchomości:

a.(…);

Wskazać należy, że nieruchomości przy ul. (...) (ww. pkt 1 lit. a-c) stanowią funkcjonalną całość.

2)nakłady:

a.(…);

3)ruchomości:

a.(…)”.

8.Na pytanie o treści: „Czy oprócz przeniesienia składników majątku – środków trwałych (nieruchomości, ruchomości oraz inwestycji), do nowo powstałej spółki kapitałowej zostaną przeniesione: 1) prawa i obowiązki z zawartych umów wynajmu nieruchomości opisanych we wniosku; 2) umowa o administrowanie nieruchomością zawarta z Dyrektorem Działu X; 3) wierzytelności i należności związane z Działem X (np. kredyty)? Jeżeli tak to proszę o wskazanie, jakie konkretnie wierzytelności i należności zostaną przeniesione do nowo powstałej spółki kapitałowej; 4) jakiekolwiek inne prawa majątkowe i niemajątkowe? Proszę o wskazanie jakie dokładnie”, wskazali Państwo, że:

„Wnioskodawca wskazuje, że oprócz przeniesienia składników majątku – środków trwałych, do nowo powstałej spółki kapitałowej zostaną przeniesione środki pieniężne, których wartość na dzień 31 grudnia 2025 r. wynosiła (...) zł.

Do spółki powstałej w wyniku podziału przez wydzielenie przypisane zostaną również zobowiązania cywilnoprawne oraz publicznoprawne:

-umowa o administrowanie nieruchomością (…).

Ponadto, wraz z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa nastąpi przejście pracownika przypisanego do Działu X w trybie przejścia zakładu pracy w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy”.

9.Na pytanie o treści: „Czy składniki majątkowe Działu X przekazane do nowo powstałej spółki kapitałowej będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych?”, wskazali Państwo, że:

„Tak, składniki majątkowe Działu X przekazane do nowo powstałej spółki kapitałowej będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych”.

10.Na pytanie o treści: „Czy nowo powstała Spółka kapitałowa będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności Państwa spółki (w zakresie Działu X) w oparciu o składniki będące przedmiotem przeniesienia, czy też będzie musiała angażować inne składniki majątkowe niebędące przedmiotem przeniesienia do nowo powstałej Spółki lub podejmować dodatkowe działania faktyczne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki? – Jeżeli tak, to należy je w sposób niebudzący wątpliwości wskazać i opisać”, wskazali Państwo, że:

„Nowo powstała spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w zakresie wydzielonego Działu X, w oparciu o składniki będące przeniesienia.

Nie jest planowane angażowanie innych składników majątkowych, które nie są przedmiotem przeniesienia do nowo powstałej spółki. Planowane nie jest również podejmowanie dodatkowych działań faktycznych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki.

Podmiot wydzielany będzie miał pełną możliwość realizowania samodzielnych zadań przy wykorzystaniu posiadanych składników majątkowych, umów i wszelkiego mienia.

Tym samym, Wnioskodawca wskazuje, że:

-nowo powstała spółka zawiązana w wyniku podziału przez wydzielenie będzie prowadziła działalność w takim samym zakresie jak Dział X;

-działalność Działu X polega na zarządzaniu i wynajmie nieruchomości należących do Spółki;

-do nowej spółki zostaną przeniesione nieruchomości, umowy najmu, środki trwałe, zobowiązania oraz pracownik związany z tą działalnością”.

11.Na pytanie o treści: „Czy przejęte przez nowo powstałą spółkę kapitałową składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Państwa Spółkę w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?”, wskazali Państwo, że:

„Wnioskodawca wskazuje, że przejęte przez nowo powstałą spółkę kapitałową składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że będą stanowiły zorganizowany zespół składników, a nie jedynie zbiór przypadkowych elementów.

W szczególności składniki te będą powiązane funkcjonalnie i organizacyjnie, gdyż:

-będą służyły realizacji określonych, spójnych zadań gospodarczych w zakresie obsługi nieruchomości, obejmujących zarządzanie, administrowanie i utrzymanie nieruchomości;

-będą obejmowały zarówno składniki materialne (w tym nieruchomości, ruchomości oraz środki pieniężne), jak i niematerialne (w tym prawa i obowiązki wynikające z umów, należności i zobowiązania), które pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym;

-będą wspierane przez przypisane zasoby organizacyjne, w tym dedykowanego pracownika oraz nadzór Dyrektora odpowiedzialnego za funkcjonowanie działu;

-będą powiązane poprzez wyodrębnienie finansowe, umożliwiające identyfikację przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z tą działalnością.

W konsekwencji uznać należy, że pomiędzy poszczególnymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi będą zachodziły takie relacje, które pozwalają traktować je jako zorganizowany zespół składników zdolny do prowadzenia działalności gospodarczej, a nie jako przypadkowy zbiór elementów”.

12.Na pytanie o treści: „Ile osób i na jakich stanowiskach jest zatrudnionych w Państwa Spółce w Dziale X oraz czym się zajmują?”, wskazali Państwo, że:

„Dział X posiada własnego Dyrektora. Uchwała nr (...) z dnia 30 września 2025 r. stanowi, że z dniem 1 października 2025 r. Pan (...) pełniący funkcję prokurenta samoistnego Spółki, zostaje oddelegowany do świadczenia usług w Dziale X w charakterze Dyrektora Działu X.

Dodatkowo w Dziale Xi zatrudniony jest jeden pracownik. Pracownik zatrudniony jest na stanowisku Kierownika Działu X.

Za cały zakres obowiązków Działu X odpowiada Dyrektor, natomiast jest wspomagany przez Kierownika, któremu deleguje określone obowiązki. W Dziale X nie ma więcej zatrudnionych pracowników. W razie potrzeby prac naprawczych, usterkowych, czy też dokonywania nakładów wykonują je w ramach dodatkowego zlecenia pracownicy budowlani spółki dzielonej.

Wskazać należy, że po dokonaniu podziału, w razie potrzeby tacy pracownicy zostaną zatrudnieni w nowo utworzonej spółce lub nowa spółka będzie korzystała z usług podmiotów zewnętrznych.

Obowiązki w Dziale X przypisane do określonych stanowisk (aktualnie dwóch):

1.Zarządzanie i administrowanie nieruchomościami – Dyrektor:

a.kompleksowy nadzór nad funkcjonowaniem nieruchomości (lokale usługowe + budynek biurowy);

b.zapewnienie bieżącego utrzymania technicznego i estetycznego obiektów;

c.prowadzenie dokumentacji administracyjnej i technicznej nieruchomości;

d.nadzór nad zgodnością użytkowania obiektów z przepisami prawa (budowlane, PPOŻ, BHP);

e.współpraca z zarządem/właścicielem w zakresie strategii utrzymania i rozwoju nieruchomości.

2.Obsługa najemców – Dyrektor i Kierownik:

a.bieżący kontakt z najemcami (obsługa zgłoszeń, rozwiązywanie problemów);

b.koordynacja procesu najmu (wydania i odbiory lokali, protokoły zdawczo-odbiorcze);

c.nadzór nad realizacją zapisów umów najmu;

d.reagowanie na reklamacje i sytuacje sporne;

e.dbanie o wysoki standard obsługi najemców i relacje biznesowe.

3.Rozliczenia finansowe i kontrola kosztów – Dyrektor i Kierownik:

a.przygotowywanie i weryfikacja rozliczeń kosztów eksploatacyjnych;

b.rozliczanie mediów (energia elektryczna, woda, ogrzewanie, śmieci itp.);

c.kontrola terminowości płatności najemców;

d.współpraca z księgowością w zakresie fakturowania i windykacji należności;

e.optymalizacja kosztów utrzymania nieruchomości.

4.Utrzymanie techniczne i naprawy – Dyrektor i Kierownik:

a.organizacja i nadzór nad bieżącymi naprawami i usuwaniem usterek;

b.koordynacja pracy firm serwisowych i technicznych;

c.planowanie i realizacja przeglądów technicznych (okresowych i wymaganych prawem);

d.nadzór nad konserwacją instalacji (elektrycznej, wod-kan, HVAC, ppoż);

e.przygotowywanie planów remontowych i modernizacyjnych.

5.Zarządzanie dostawcami i umowami – Dyrektor:

a.wybór i współpraca z dostawcami usług (serwis, sprzątanie, ochrona, media);

b.negocjowanie warunków umów i kontrola ich realizacji;

c.weryfikacja jakości świadczonych usług;

d.kontrola kosztów wynikających z umów serwisowych.

6.Budżetowanie i raportowanie – Dyrektor i Kierownik:

a.tworzenie budżetu operacyjnego dla nieruchomości;

b.monitorowanie realizacji budżetu;

c.przygotowywanie cyklicznych raportów (koszty, przychody, obłożenie, usterki);

d.analiza efektywności kosztowej i rekomendacje działań optymalizacyjnych.

7.Bezpieczeństwo i zgodność – Dyrektor:

a.nadzór nad przestrzeganiem przepisów BHP i PPOŻ;

b.organizacja przeglądów i kontroli wymaganych przepisami;

c.reagowanie na sytuacje awaryjne i kryzysowe;

d.wdrażanie procedur bezpieczeństwa.

8.Organizacja pracy działu – Dyrektor:

a.zarządzanie zespołem technicznym/administracyjnym;

b.planowanie i delegowanie zadań;

c.kontrola jakości pracy podległych pracowników;

d.usprawnianie procesów operacyjnych.

9.Dodatkowe obowiązki - Dyrektor/Kierownik:

a.udział w przygotowaniu nieruchomości do komercjalizacji;

b.wsparcie przy adaptacjach powierzchni dla najemców;

c.reprezentowanie spółki przed instytucjami i urzędami”.

6.Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku transakcji podziału przez wydzielenie w postaci działalności Działu X nowo utworzona spółka kapitałowa przejmie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę, co nastąpi w związku z przejściem zakładu pracy lub jego części na nowego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu pracy.

W szczególności należy wskazać, że:

1)Dział X stanowi wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie część przedsiębiorstwa, zdolną do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych;

2)do Działu przypisany jest dedykowany pracownik odpowiedzialny za realizację jego zadań;

– wraz z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Działu, nastąpi również transfer funkcji realizowanych przez ten Dział, tj. zakresu czynności niezbędnych do zarządzania nieruchomościami.

Bez pracownika lub innych osób powołanych na podstawie stosownej umowy, nowo powstała spółka ze względu na to, że jest osobą prawną – nie byłaby w stanie realizować fizycznie określonych czynności.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że dochodzi do przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej również zasoby ludzkie niezbędne do prowadzenia tej działalności, zastosowanie znajdzie art. 23¹ Kodeksu pracy, a nowo utworzona spółka kapitałowa stanie się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy.

Tym samym prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę przejdą na nowego pracodawcę bez konieczności ich wypowiadania lub zawierania nowych umów”.

Pytanie

Mając na względzie opis zdarzenia przyszłego, czy wyodrębniony z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy Dział X, z uwagi na zakres jego wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u., a tym samym jego wydzielenie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 u.p.t.u.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniona z przedsiębiorstwa część w postaci Działu X będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, z uwagi na zakres jego wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u., a tym samym jego wydzielenie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 u.p.t.u.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Przepis art. 2 pkt 27e u.p.t.u., stanowi, że mówiąc o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W piśmiennictwie wskazuje się, że podstawowym warunkiem wynikającym z przywołanego przepisu jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła spójny zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmujący również zobowiązania. Zespół ten powinien być na tyle kompletny, aby mógł funkcjonować jako odrębna jednostka gospodarcza (zob. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.223.2025.5JF, http://(...)).

Co istotne, należy zwrócić uwagę, że brak zobowiązań w ramach wydzielanej części przedsiębiorstwa, nie przesądza automatycznie o braku możliwości nadania zespołowi składników materialnych i niematerialnych statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15, LEX nr 2180081).

Istotnym kryterium jest wydzielenie tego zespołu w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Wydzielenie musi mieć charakter wielopłaszczyznowy i obejmować:

1)płaszczyznę organizacyjną;

2)płaszczyznę finansową;

3)płaszczyznę funkcjonalną.

Zgodnie z przywołanym przepisem prawa oraz stanowisku sądów administracyjnych, kumulatywne spełnienie przesłanek powoduje, że zorganizowana część przedsiębiorstwa uzyskuje status podmiotu zdolnego do niezależnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Co istotne, wyodrębnienie musi istnieć już na etapie istniejącego przedsiębiorstwa (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 stycznia 2018 r., III SA/Wa 3044/16, LEX nr 2780542).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP występuje w strukturze organizacyjnej wydzielającego. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne i niematerialne w tym zobowiązania odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r., III SA/Wa 2836/11, LEX nr 1226996).

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Rz 691/19, LEX nr 2752364).

Odrębność funkcjonalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza, iż wyodrębnione składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Wyodrębnienie organizacyjne

Zdaniem Wnioskodawcy, doszło do takiego wyodrębnienie organizacyjnego, ponieważ w przypadku Działu X doszło do powołania wewnętrznej jednostki organizacyjnej na podstawie uchwały Zarządu. Dział X uzyskał również własny Regulamin.

Dział X posiada wyodrębniony profil działalności gospodarczej, inny niż działalność budowlana. Zadaniami Działu, zgodnie z uchwałą Zarządu są: zarządzanie, administrowanie i utrzymanie nieruchomości należących do Spółki; nadzór nad nieruchomościami Spółki; prowadzenie spraw związanych z najmem, dzierżawą, ubezpieczeniem i eksploatacją nieruchomości; analiza i raportowanie kosztów oraz przychodów z Nieruchomości.

Dział X posiada przypisane do siebie składniki majątkowe, które niewątpliwie wpływają na możliwość prowadzenia działalności gospodarczej (zarówno ruchomości, jak i nieruchomości). Składniki te pozostają szczegółowo wymienione w opisie zdarzenia przyszłego.

Wyodrębnienie finansowe

Warunek ten, zdaniem Spółki, został spełniony. Dział X został wyodrębniony pod względem finansowym.

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów do Działu X, który w przyszłości podlegałby wydzieleniu (przykładowo wymienione zostały: należności z najmu, opłaty eksploatacyjne, podatek od nieruchomości).

Wnioskodawca wydzielił odrębne konto bankowe Działowi X. Na konto prowadzone w (...) spływają przychody z tytułu umów najmu oraz mediów.

Wnioskodawca wskazuje, że powołanie uchwałą Działu X obejmowało również wprowadzenie nowego miejsca powstawania kosztów (MPK) w ramach kont zespołu „5” w obowiązującym planie kont. Wprowadzenie dodatkowej analityki dotyczącej nowo utworzonego Działu X w ramach kont zespołu „5” nie wpłynęło na dotychczas stosowane zasady rachunkowości obowiązujące w Spółce. Powyższe umożliwia Zarządowi Spółki przyporządkowanie przychodów oraz kosztów do Działu X.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Niewątpliwie, w ocenie Spółki, warunek ten pozostaje również spełniony na gruncie uznania Działu X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zespół składników majątkowych obejmuje nieruchomości ( A i B), środki pieniężne w wysokości (...) zł (stan na 31 grudnia 2025 r.), umowy najmu, umowy na media, umowę zarządzania nieruchomościami oraz zobowiązania podatkowe związane z nieruchomościami.

W związku z posiadanym majątkiem jednostka ta może samodzielnie generować przychody z najmu, a jej działalność nie wymaga udziału innych działów Spółki dzielonej (aktualnie poza prowadzeniem dokumentacji rachunkowej – księgowej).

Do Działu X został przypisany jeden z pracowników, z którym nawiązano stosunek pracy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Dodatkowo, Dyrektor Działu X świadczy usługi na rzecz tej wewnętrznej jednostki organizacyjnej na umowę o świadczenie usług, zawartej w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa (jednoosobowej działalności gospodarczej).

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, spełnione są warunki do uznania przedmiotu wydzielenia, tj. Działu X, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu u.p.t.u.

Przedmiotem zbycia będą składniki materialne i niematerialne przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomości.

Wskazać należy, że przenoszone składniki majątkowe pozostają we wzajemnych relacjach takich, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Będzie to zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca zarówno środki pieniężne, nieruchomości, ruchomości, kadrę zarządzającą oraz zobowiązania.

Spółka również zwraca uwagę, że w związku z wydzieleniem Dział X wydzielony do spółki przejmującej, będzie kontynuował wykonywaną dotychczas działalność gospodarczą. Nie dojdzie zatem do zmiany profilu tej działalności.

W konsekwencji, planowana transakcja będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, (aportu), podział przez wydzielenie itp. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

·zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

·faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują zatem każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·Prowadzą Państwo działalność w branży budowlanej oraz w zakresie obsługi nieruchomości i są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

·W Państwa Spółce, na podstawie uchwały Zarządu w dniu 30 września 2025 r. powołano wewnętrzną jednostkę organizacyjną Spółki: Dział X.

·Uchwała Zarządu w sprawie przyjęcia i zatwierdzenia Regulaminu Działu X podjęta została również w dniu 30 września 2025 r.

·Powołanie uchwałą Działu X obejmowało również wprowadzenie nowego miejsca powstawania kosztów (MPK) w ramach kont zespołu „5” w obowiązującym planie kont. Czynności te mają charakter porządkujący i analityczny, służący bieżącemu monitorowaniu kosztów.

·Przychody przyporządkowywane są do Działu X poprzez fakt, że posiada on odrębny rachunek bankowy, na który wpływają przychody z najmu i refakturowanych mediów.

·Dział X realizuje wyodrębnione cele w ramach bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Do zadań tej wewnętrznej jednostki organizacyjnej należą: 1) zarządzanie, administrowanie i utrzymanie nieruchomości należących do Spółki; 2) nadzór nad nieruchomościami Spółki; 3) prowadzenie spraw związanych z najmem, dzierżawą, ubezpieczeniem i eksploatacją nieruchomości; 4) analiza i raportowanie kosztów oraz przychodów z Nieruchomości.

·Zamiarem wspólników Spółki jest utworzenie odrębnego podmiotu, który będzie zajmował się zarządzaniem opisanymi nieruchomościami.

·Celem planowanych działań jest ograniczenie ryzyka związanego z działalnością budowlaną i oddzielenie go od posiadanego majątku nieruchomego, a z drugiej stworzenie stabilnego źródła dochodu dla obecnych wspólników Spółki w perspektywie długoterminowej. Podział poprzez wydzielenie zostanie dokonany zatem wyłącznie z przyczyn ekonomicznych.

·Wspólnicy Spółki planują dokonać następujących czynności: 1) podział Spółki poprzez wydzielenie (zgodnie z Kodeksem spółek handlowych) zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej Dział X i przeniesienie jej do nowo powstałej spółki kapitałowej. W wyniku podziału powstałyby dwie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością: a. spółka zajmująca się działalnością budowlaną ((...) sp. z o.o.); b. spółka zajmująca się działalnością w zakresie nieruchomości (spółka nowo zawiązana). 2) struktura udziałowa wspólników w obu podmiotach pozostałaby identyczna jak w spółce dzielonej.

·Przedmiotem przeniesienia do nowo powstałej Spółki będą nieruchomości, które dotychczas wykorzystywane były w obu sektorach Państwa działalności.

·Wszystkie składniki majątku – środki trwałe przypisane do działalności Dział X zostaną przeniesione do nowo powstałej spółki kapitałowej. Na nowo utworzoną spółkę przeniesione zostaną: Nieruchomości, Nakłady i Ruchomości.

·Do nowo powstałej spółki kapitałowej zostaną przeniesione środki pieniężne.

·Do spółki powstałej w wyniku podziału przez wydzielenie przypisane zostaną również zobowiązania cywilnoprawne oraz publicznoprawne.

·Wraz z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa nastąpi przejście pracownika przypisanego do Działu X w trybie przejścia zakładu pracy w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy. Dział X posiada własnego Dyrektora. Uchwała nr (...) z dnia 30 września 2025 r. stanowi, że z dniem 1 października 2025 r. Pan (...) pełniący funkcję prokurenta samoistnego Spółki, zostaje oddelegowany do świadczenia usług w Dziale X w charakterze Dyrektora Działu X. Dodatkowo w Dziale X zatrudniony jest jeden pracownik. Pracownik zatrudniony jest na stanowisku Kierownika Działu X. Za cały zakres obowiązków Działu X odpowiada Dyrektor, natomiast jest wspomagany przez Kierownika, któremu deleguje określone obowiązki. W Dziale X nie ma więcej zatrudnionych pracowników. W razie potrzeby prac naprawczych, usterkowych, czy też dokonywania nakładów wykonują je w ramach dodatkowego zlecenia pracownicy budowlani Spółki dzielonej. Wskazać należy, że po dokonaniu podziału, w razie potrzeby tacy pracownicy zostaną zatrudnieni w nowo utworzonej spółce lub nowa spółka będzie korzystała z usług podmiotów zewnętrznych.

·W związku z powstaniem nowego podmiotu poprzez wydzielenie, spółka nowo powstała udostępni część nieruchomości na potrzeby biura Państwa Spółki w oparciu o umowę cywilnoprawną, tj. umowę najmu, dzierżawy lub umowę o podobnym charakterze, za wynagrodzeniem.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wyodrębniony z Państwa przedsiębiorstwa Dział X, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym jego wydzielenie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Dział X będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu X – jak sami Państwo wskazali – przejawia się w szczególności w tym, że został On formalnie powołany uchwałą Zarządu jako wewnętrzna jednostka organizacyjna. Ponadto, Dział X posiada Regulamin określający jego sposób działania oraz posiada dedykowanego pracownika oraz Dyrektora odpowiedzialnego za funkcjonowanie działu.

O wyodrębnieniu finansowym świadczy fakt, że na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie składników majątkowych, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności Działu X, co pozwala na określenie jego wyniku finansowego. W szczególności: możliwe jest przyporządkowanie do niego kosztów i przychodów dzięki wyodrębnieniu w planie kont, posiada odrębny rachunek bankowy, na który wpływają przychody z najmu i refakturowanych mediów, generuje własne przychody z najmu nieruchomości oraz posiada przypisane zobowiązania.

Dział X jest również wyodrębniony funkcjonalne – jak sami Państwo wskazali – stanowi niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych. Zaznaczyli Państwo, że Dział X realizuje wyodrębnione zadania gospodarcze obejmujące zarządzanie, administrowanie i utrzymanie nieruchomości oraz posiada przypisane składniki majątkowe, w tym nieruchomości, ruchomości i środki pieniężne.

Co istotne w sprawie, składniki majątkowe Działu X przekazane do nowo powstałej spółki kapitałowej będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.

Ponadto, nowo powstała Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w zakresie wydzielonego Działu X, w oparciu o składniki będące przedmiotem przeniesienia. Nie planują Państwo angażować innych składników majątkowych, które nie są przedmiotem przeniesienia do nowo powstałej spółki. Planowane nie jest również przez Państwa podejmowanie dodatkowych działań faktycznych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki. Wskazali Państwo, że podmiot wydzielany będzie miał pełną możliwość realizowania samodzielnych zadań przy wykorzystaniu posiadanych składników majątkowych, umów i wszelkiego mienia. Co więcej, zaznaczyli Państwo, że nowo powstała spółka zawiązana w wyniku podziału przez wydzielenie będzie prowadziła działalność w takim samym zakresie jak Dział X, czyli działalność polegającą na zarządzaniu i wynajmie nieruchomości, które będą należały do nowo powstałej spółki. Wskazali również Państwo, że do nowej spółki zostaną przeniesione nieruchomości, umowy najmu, środki trwałe, zobowiązania oraz pracownicy związani z działalnością Działu X. Zaznaczyli Państwo, że przejęte przez nowo powstałą spółkę kapitałową składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że będą stanowiły zorganizowany zespół składników, a nie jedynie zbiór przypadkowych elementów. Podkreślili Państwo, że składniki te będą powiązane funkcjonalnie i organizacyjnie, gdyż: będą służyły realizacji określonych, spójnych zadań gospodarczych w zakresie obsługi nieruchomości, obejmujących zarządzanie, administrowanie i utrzymanie nieruchomości; będą obejmowały zarówno składniki materialne (w tym nieruchomości, ruchomości oraz środki pieniężne), jak i niematerialne (w tym prawa i obowiązki wynikające z umów, należności i zobowiązania), które pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym; będą wspierane przez przypisane zasoby organizacyjne, w tym dedykowanego pracownika oraz nadzór Dyrektora odpowiedzialnego za funkcjonowanie działu oraz będą powiązane poprzez wyodrębnienie finansowe, umożliwiające identyfikację przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z tą działalnością.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych obejmujących działalność Działu X, który został wyodrębniony z Państwa Spółki i zostanie przeniesiony do nowo powstałej spółki kapitałowej, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

W konsekwencji, przeniesienie części majątku przedsiębiorstwa obejmującej Dział X do nowo powstałej spółki wydzielonej (w której struktura udziałowa wspólników w obu podmiotach pozostałaby identyczna, jak w Spółce dzielonej) będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Podsumowanie

Wyodrębniony z Państwa przedsiębiorstwa Dział X, z uwagi na zakres jego wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym jego wydzielenie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.