Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.97.2026.4.BD
Przekazanie środków pieniężnych między małżonkami na rzecz nieruchomości jednego z nich, z zastrzeżeniem przyszłego rozliczenia jako nakłady, nie stanowi darowizny w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania od żony nakładów na budowę domu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie − 17 kwietnia 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym. Pozostaje Pan w związku małżeńskim. Między Panem a Pana żoną obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej ustanowiony na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej.
Jest Pan wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Na wskazanej nieruchomości realizowana jest budowa domu jednorodzinnego. Budowa finansowana jest częściowo z kredytu hipotecznego udzielonego Panu przez bank a częściowo ze środków własnych.
Pana żona przekazała Panu środki pieniężne w łącznej kwocie (…) zł na finansowanie budowy domu. Środki te zostały przekazane przelewami bankowymi.
Zamierzają Państwo zawrzeć umowę cywilnoprawną, w której potwierdzą, że przekazane środki stanowią nakłady Pana małżonki na nieruchomość stanowiącą Pan majątek osobisty i nie stanowią darowizny.
Pana małżonka może w przyszłości przekazywać kolejne środki pieniężne na finansowanie budowy domu, które również będą traktowane jako nakłady na Pana nieruchomość.
Strony dopuszczają możliwość późniejszego rozliczenia nakładów pomiędzy sobą; w szczególności poprzez zwrot wartości nakładów albo poprzez przeniesienie udziału w nieruchomości na rzecz Pana małżonki w drodze umowy notarialnej.
W odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan, że środki pieniężne zostały przekazane przelewami bankowymi (…) 2025 r. oraz (…) 2025 r. Przelewy opisane zostały jako darowizny i zgłoszone w SD-Z2 do Urzędu Skarbowego (wtedy nie wiedział Pan o analizowanej obecnie strukturze prawnej, a Pana żona chce lepszego zabezpieczenia niż darowizna).
Zamierza Pan dokonać rozliczenia nakładów poniesionych przez Pana małżonkę, które planowane jest po zakończeniu budowy domu lub po całkowitej spłacie kredytu hipotecznego, co przewidywane jest na lata 2026-2027.
Rozliczenie nastąpi poprzez przeniesienie udziału w nieruchomości na rzecz Pana małżonki w drodze aktu notarialnego.
Przekazane środki nie mają charakteru bezzwrotnego. Stanowią one nakłady podlegające przyszłemu rozliczeniu.
Rozliczenie będzie miało charakter ekwiwalentny – Pana małżonka uzyska świadczenie odpowiadające wartości poniesionych przez nią nakładów.
Pytanie
Czy przekazanie przez Pana małżonkę środków pieniężnych na budowę domu w opisanej sytuacji podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w opisanej sytuacji przekazane środki pieniężne stanowią nakłady Pana małżonki na Pana nieruchomość i mogą podlegać późniejszemu rozliczeniu pomiędzy stronami, w szczególności poprzez zwrot wartości nakładów albo przeniesienie udziału w nieruchomości na rzecz Pana małżonki. W związku z tym, nie dochodzi do definitywnego przysporzenia majątkowego po Pana stronie.
Przekazanie Panu środków pieniężnych przez Pana małżonkę nie stanowi darowizny w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ strony traktują je jako nakłady na Pana nieruchomość, które mogą podlegać późniejszemu rozliczeniu pomiędzy stronami.
W związku z powyższym przekazanie środków pieniężnych w opisanej sytuacji nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Powyżej przywołano tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2)darowizny, polecenia darczyńcy;
3)zasiedzenia;
4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny (do której się Pan odwołuje), w związku z tym należy sięgnąć do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
Wg tego przepisu (art. 889 Kodeksu cywilnego):
Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
1)gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;
2)gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
Z opisu wniosku wynika, że pozostaje Pan w związku małżeńskim; między Panem a Pana żoną obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej ustanowiony na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej. Jest Pan wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej, na której realizowana jest budowa domu jednorodzinnego. Budowa finansowana jest częściowo z kredytu hipotecznego udzielonego Panu przez bank, a częściowo ze środków własnych. Pana żona przekazała Panu środki pieniężne w łącznej kwocie (…) zł na finansowanie budowy domu. Środki te zostały przekazane przelewami bankowymi, które opisane zostały jako darowizny i zostały zgłoszone do Urzędu Skarbowego. Zamierzają Państwo jednak zawrzeć umowę cywilnoprawną, w której potwierdzą, że przekazane środki stanowią nakłady Pana małżonki na nieruchomość stanowiącą Pan majątek osobisty i nie stanowią darowizny. Pana żona może w przyszłości przekazywać kolejne środki pieniężne na finansowanie budowy domu, które również będą traktowane jako nakłady na Pana nieruchomość. Zamierza Pan dokonać rozliczenia nakładów poniesionych przez Pana małżonkę, które planowane jest po zakończeniu budowy domu lub po całkowitej spłacie kredytu hipotecznego, co przewidywane jest na lata 2026-2027. Rozliczenie nastąpi poprzez przeniesienie udziału w nieruchomości na rzecz Pana małżonki w drodze aktu notarialnego. Przekazane środki nie mają charakteru bezzwrotnego. Stanowią one nakłady podlegające przyszłemu rozliczeniu. Rozliczenie będzie miało charakter ekwiwalentny – Pana małżonka uzyska świadczenie odpowiadające wartości poniesionych przez nią nakładów.
Pana zdaniem, przekazanie Panu środków pieniężnych przez Pana małżonkę nie stanowi darowizny w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ strony traktują je jako nakłady na Pana nieruchomość, które mogą podlegać rozliczeniu pomiędzy stronami. W związku z powyższym przekazanie środków pieniężnych w opisanej sytuacji nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Jak wskazano powyżej, katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Zatem tylko wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Z wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę cywilnoprawną, w której zostanie potwierdzone, że przekazane Panu środki pieniężne stanowią nakłady Pana małżonki na nieruchomość stanowiącą Pan majątek osobisty i nie są darowizną. Poniesione przez małżonkę nakłady na Pana nieruchomość zamierzają Państwo rozliczyć poprzez przeniesienie udziału w tej nieruchomości na rzecz Pana małżonki w drodze aktu notarialnego. Zatem przekazane środki – jak Pan sam stwierdził – nie mają charakteru bezzwrotnego charakterystycznego dla otrzymania darowizny. Stanowią one nakłady podlegające przyszłemu rozliczeniu; rozliczenie będzie miało charakter ekwiwalentny bowiem Pana małżonka uzyska świadczenie odpowiadające wartości poniesionych przez nią nakładów na Pana nieruchomość.
Skoro nakłady poniesione przez Pana małżonkęna Pana nieruchomość zostaną ostateczne rozliczone i jak Pan słusznie twierdzi nie stanowią one darowizny i nie stanowią także innego tytułu wymienionego w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to otrzymane przez Pana środki pieniężne nie rodzą obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn po Pana stronie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowym od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?