Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4015.11.2026.1.MF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych w gotówce na terenie Białorusi.

Uzupełniła go Pani pismem z 28 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Przebywa Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (posiada kartę czasowego pobytu). Otrzymała Pani od ojca darowiznę pieniężną w gotówce.

Darczyńca jest obywatelem Republiki Białorusi, nie jest polskim rezydentem podatkowym oraz mieszka poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Środki w momencie otrzymania darowizny znajdowały się na Białorusi i pochodziły z majątku Pani ojca, który został opodatkowany. Środki pieniężne były przewożone do Polski z Białorusi w formie gotówkowej w kilku transzach. Z uwagi na to, że kwota żadnej z transz nie przekroczyła 10.000 euro przewóz gotówki nie podlegał zgłoszeniu do organów celnych. Część środków była Pani przekazywana bezpośrednio na Białorusi, a część za pośrednictwem innych osób była przekazywana w Polsce.

Nie wyklucza Pani w przyszłości otrzymania kolejnych darowizn od ojca lub ewentualnie matki. W związku z tym dany wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i stanu przyszłego – dla uproszczenia w dalszej części będzie Pani posługiwać się opisem wyłącznie w stanie teraźniejszym mając na myśli zarówno stan faktyczny jak i przyszły.

Pytania

1. Czy otrzymana darowizna od Pani ojca podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem od spadków i darowizn?

2. Czy jest Pani zobowiązana do złożenia zgłoszenia o nabyciu rzecz lub praw majątkowych na formularzu SD-Z2 albo zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych na formularzu SD-3?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie darowizna od Pani ojca nie podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem od spadków i darowizn.

W konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do składania zgłoszenia o nabyciu rzecz lub praw majątkowych na formularzu SD-Z2 ani zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych na formularzu SD-3.

W dalszej części przedstawia Pani wspólne uzasadnienie dla obu pytań.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm. – winno być: „tj. Dz.U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, to ich nabycie przez osobę fizyczną tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, ale tylko wtedy gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Analogicznie w odniesieniu do środków pieniężnych, które były przekazywane na Pani rzecz w Polsce (za pośrednictwem innych osób), zatem na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn środki otrzymane w powyższy sposób w formie darowizny nie podlegają opodatkowaniu w Polsce podatkiem od spadków i darowizn.

Pojęcie posiadanie stałego pobytu w Polsce.

W Pani ocenie przebywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie karty czasowego pobytu (zezwolenia na pobyt czasowy) nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu, do którego odwołuje się treść art. 2 ww. ustawy podatkowej.

Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 1079 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli:

(...).

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.

Zatem, skoro w chwili otrzymania darowizny od Pani ojca (obywatela Białorusi) nie posiadała Pani (jako nabywca tej darowizny) obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to takie nabycie nie będzie rodziło po Pani stronie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, gdyż nie zostaną przez nią spełnione przesłanki określone w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W konsekwencji, skoro darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, nie będzie Pani zobowiązana do składania informacji na druku SD-Z2, ani deklaracji podatkowej na druku SD-3.

Pani stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach podatkowych:

- z dnia 20 marca 2026 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4015.26.2026.2.BD,

- z dnia 2 kwietnia 2026 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4015.58.2026.2.BD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, to ich nabycie przez osobę fizyczną tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, ale tylko wtedy gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że przebywa Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (posiada kartę czasowego pobytu). Otrzymała Pani od ojca darowiznę pieniężną w gotówce. Darczyńca jest obywatelem Republiki Białorusi, nie jest polskim rezydentem podatkowym oraz mieszka poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Środki w momencie otrzymania darowizny znajdowały się na Białorusi i pochodziły z majątku Pani ojca, który został opodatkowany. Środki pieniężne były przewożone do Polski z Białorusi w formie gotówkowej w kilku transzach. Z uwagi na to, że kwota żadnej z transz nie przekroczyła 10.000 euro przewóz gotówki nie podlegał zgłoszeniu do organów celnych. Część środków była Pani przekazywana bezpośrednio na Białorusi, a część za pośrednictwem innych osób była przekazywana w Polsce.

Dokonując analizy opisanego stanu faktycznego w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny (środki pieniężne), w chwili ich przekazania nie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, które Pani otrzymała, znajdowały się na terytorium Białorusi. Zatem w momencie darowizny znajdowały się na terenie innego państwa niż Rzeczpospolita Polska.

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania opodatkowanie według uregulowań zawartych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.

Jak wynika z wniosku, Pani ojciec (darczyńca) jest obywatelem Białorusi, który nie zamieszkuje w Polsce. Pani jako obdarowana, na dzień otrzymania darowizny również nie była obywatelką Polski ani nie miała Pani miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, bowiem jak Pani wskazała w Polsce przebywa Pani na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.

Zatem, do otrzymanej przez Panią darowizny środków pieniężnych od Pani ojca na terenie Białorusi nie znajdzie zastosowania również art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym, nabycie przez Panią ww. środków pieniężnych tytułem darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do składania zgłoszenia o nabyciu rzecz lub praw majątkowych na formularzu SD-Z2 ani zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych na formularzu SD-3.

Pani stanowisko należało zatem uznać w całości za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja indywidualna została – zgodnie z wnioskiem – wydana wyłącznie na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, zatem nie rozstrzyga o ewentualnych skutkach podatkowych jakie ww. czynność mogła wywołać na gruncie innych podatków, w szczególności na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592).

W odniesieniu do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, wyjaśniam, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach (w innych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych), w związku w czym nie znajdują one zastosowania w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.