Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.284.2026.1.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie

• ustalenia czy czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje efekty rzeczowe Projektu stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT,
• braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w związku z realizacją projektu pn. „ ...”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina  ... (zwana dalej: Gmina) jest samodzielną jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego na swoim terytorium oraz do realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej zakresu działania, wykonującą określone ustawowo zadania własne. Jako jednostka samorządu terytorialnego, realizuje zadania własne wynikające z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (T. j. 2025.08.22 Dz. U z 2025 r. poz. 1153 ze zm.). Gmina wykonuje określone przedmiotową ustawą zadania w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji VAT i prowadzi wspólne rozliczenie podatku od towarów i usług z jednostkami organizacyjnymi Gminy.

W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje między innymi ... im. ... (zwane dalej: WCK) jako samorządowa instytucja kultury, posiadająca osobowość prawną i jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora. Siedziba WCK znajduje się w .... WCK nie jest objęte centralizacją podatku od towarów i usług, bowiem jest jednostką organizacyjną mającą osobowość prawną, zatem odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT. WCK zgodnie ze Statutem realizuje zadania w dziedzinie wychowania i edukacji kulturalnej oraz upowszechniania kultury. WCK może prowadzić na terenie Gminy ... swoje filie, świetlice, kluby lub ogniska artystyczne. Podstawowym celem działania WCK jest zaspokajanie potrzeb kulturalnych mieszkańców Gminy ..., pozyskiwanie i przygotowanie do aktywnego uczestnictwa w kulturze, umożliwienie czynnego współtworzenia wartości kulturalnych. Określone w Statucie zadania WCK realizuje się przede wszystkim poprzez: pracę środowiskową ukierunkowaną na jak najszerszego odbiorcę uwzględniając w swej ofercie programowej treści, formy oraz metody działania dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb różnych grup społecznych; organizowanie własnej działalności edukacyjnej w tym wspomagającej proces edukacji kulturalnej i historycznej dzieci, młodzieży oraz dorosłych; organizowanie form zespołowego jak i indywidualnego aktywnego uczestnictwa w kulturze; prowadzenie własnej działalności impresaryjnej obejmującej z jednej strony popularyzację i promocję najcenniejszych wartości kulturalnych i artystycznych, krajowych i zagranicznych wśród mieszkańców ..., z drugiej zaś strony propagujący i promujący własny dorobek i osiągnięcia amatorskiego ruchu artystycznego i społeczno-kulturalnego wśród mieszkańców ... oraz w kraju i zagranicą; dokumentowanie i upowszechnianie informacji o zjawiskach i wydarzeniach kulturalnych między innymi poprzez prowadzenie własnej działalności informacyjno-wydawniczej; organizowanie działalności badawczej w zakresie historii, kultury i sztuki; stwarzanie warunków do realizacji nowych inicjatyw kulturalnych; tworzenie warunków do wspomagania i wspierania rodziny w jej wychowawczej i kulturotwórczej funkcji; prowadzenie działalności usługowej.

Umową z dnia 26.08.2020 r. Nr  ... zawartą z Zarządem Województwa  ... został dofinansowany Projekt „ ...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa  ... na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa 11 Rewitalizacja przestrzeni regionalnej, Działanie 11.1 Rewitalizacja miast, Poddziałanie 11.12 Rewitalizacja miast średnich i małych, z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Protokół przerobowy ww. Inwestycji został sporządzony 14.11.2023 r., jako Załącznik Nr 1 do Faktury, w której wartość netto robót wynosi ...zł. Decyzją Nr  ... Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego udzielił Inwestorowi Gminie  ... pozwolenia na użytkowanie: budynku usług publicznych (centrum aktywności społeczności lokalnej) powstałego w wyniku przebudowy budynku dworca PKP z Instalacjami, rozbiórki części budynku oraz zmiany sposobu użytkowania z funkcji mieszkalnych i obsługi techniczno- administracyjnej na funkcję kultury, nauki i promocji sztuki oraz administracji; budynku usług publicznych (o funkcji obsługi podróżnych koleją i aktywności społecznej lokalnej) (kategoria obiektu IX) wraz ze zmianami w zakresie zagospodarowania terenu wokół budynku PKP na działkach nr 1, 2 i 3 położonych w miejscowości  ... (obręb ..., miasto  ...). Ww. zakres inwestycji stanowi funkcjonalną całość pod względem technicznym i użytkowym.

W dniu 1 grudnia 2023 r. pomiędzy Gminą  ... a  ... , z siedzibą w ... ul. ... została zawarta umowa administracji nieodpłatnej nieruchomości położonej w  ... zabudowanej budynkiem o numerze ... przy ul. .... Zawarcie przedmiotowej umowy zostało poprzedzone pismem Nr ... z dnia 31 października 2023 r., skierowanym do  ... Departamentu Funduszy Europejskich w ... z pytaniem, czy ten sposób użytkowania zmodernizowanego Dworca PKP, tj. nieodpłatne przekazanie  ... oraz wszelkie prowadzone działania w obiekcie realizowane przez  ... w sposób darmowy dla odwiedzających nie zaburzają warunków umowy o dofinansowanie. Powyższą umową o administrowanie nieruchomością, zobowiązano Administratora do administrowania nieruchomością w sposób, który zapewni prawidłowe i zgodne z prawem funkcjonowanie nieruchomości, w szczególności do:

1.Utrzymania w należytym stanie, porządku i czystości pomieszczeń budynku służących do wspólnego użytku,

2.Dokonywania kontroli technicznych zgodnie z przepisami prawa, bieżących napraw i konserwacji budynku,

3.Zawieranie umów w imieniu Gminy ... z dostawcami mediów, wykonawcami robót, konserwatorami, sprzątającymi,

4.Ubezpieczenia nieruchomości,

5.Usuwanie awarii i skutków awarii,

6.Zamiatanie ciągów pieszych, jezdnych i placów,

7.Zimowe utrzymanie ciągów pieszych, jezdnych i placów poprzez odśnieżanie, wywóz nagromadzonego śniegu oraz zwalczanie śliskości i gołoledzi,

8.Organizacja dezynfekcji, dezynsekcji, deratyzacji pomieszczeń wspólnego użytku,

9.Wykonywanie innych czynności niezbędnych do prawidłowego administrowania nieruchomością związaną z realizacją niniejszej umowy i mieszczących się w granicach zwykłego zarządu.

Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Właścicielowi w każdym czasie przysługuje prawo kontroli sposobu wykonywania umowy przez Administratora.

W ramach realizacji projektu pn. „ ...”, Gmina dokonała rewitalizacji budynku oraz montażu instalacji fotowoltaicznej (PV) o mocy 7,2 kW jako jednego z elementów inwestycji. Instalacja fotowoltaiczna produkuje w skali roku około 7 200 kWh energii elektrycznej. Jednocześnie obiekt, na którym zainstalowana została instalacja fotowoltaiczna, charakteryzuje się bardzo wysokim zapotrzebowaniem na energię elektryczną, które wynosi około 5 500 kWh miesięcznie. Wytworzona energia elektryczna jest więc zużywana na bieżące potrzeby własne budynku.

Gmina  ... zamierzając zrealizować zadanie w ramach projektu „ ...”, nieodpłatnie udostępniła  ...Centrum Kultury instalację fotowoltaiczną będącą w zakresie przeprowadzonych prac termomodernizacyjnych na budynku Dworca PKP. Wykonanie prac termomodernizacyjnych wpłynie na podniesienie komfortu pracy i działalności kulturalnej  ... oraz aktywności społecznej mieszkańców ziemi  ..., a także wzmocnienie poczucia bezpieczeństwa. Sprzyja to budowaniu pozytywnych relacji międzyludzkich. Dbanie o przyjazny klimat jest gwarancją poczucia bezpieczeństwa mieszkańców. Wymiar społeczny projektu jest również związany z podniesieniem roli i znaczenia kultury wśród społeczeństwa. Fakt ten będzie miał pozytywny wpływ na zwiększenie ilości osób chętnych do korzystania z dóbr kultury.

Inwestycja ta stanowi realizację zadań własnych Gminy  ..., określonych w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (2025.08.22 Tekst jednolity Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zmianami), tj. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

Inwestycja ta stanowi również realizację zadań własnych Gminy  ..., określonych w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (T.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 43), zgodnie z którym do zadań własnych gminy w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną, ciepło i paliwa gazowe należy: planowanie i organizacja zaopatrzenia w ciepło, energię elektryczną i paliwa gazowe na obszarze gminy. Projekt jak już wskazano powyżej jest finansowany ze środków pozyskanych w ramach Osi Priorytetowej 11 Rewitalizacja przestrzeni regionalnej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa  ... na lata 2014 2020. Po zrealizowaniu inwestycji wykonawca wystawił na rzecz Gminy  ... faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania. Usługi nabywane w ramach projektu nie są wykorzystywane do celów zarobkowych. Przedmiotowa Inwestycja nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Efekty projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi VAT i są zgodne z zamiarem Gminy, jaki od początku towarzyszył tej Inwestycji. Celem Projektu nie jest produkcja prądu w celach komercyjnych.

Gmina podkreśla również, że zakres jej aktywności w realizacji ww. Projektu objętego wnioskiem służy zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy i ze swej natury są działaniami publicznymi, służącymi zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej i dotyczą mienia gminy, zatem należy je uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Gminę  ... poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

Umową Nr  ... z dnia 03.12.2024 r. została uregulowana dostawa energii elektrycznej do obiektów na terenie gminy  ... w latach 2025-2026. Umowa została zawarta pomiędzy  ... , z siedzibą: ul. ..., ...  ..., NIP ... a Spółką ... Sp. z o.o. z siedzibą: ul. ..., ... NIP.... Przedmiotem Umowy jest określenie praw i obowiązków Stron związanych ze sprzedażą przez Wykonawcę energii elektrycznej na potrzeby Zamawiającego do Miejsc Dostarczania wskazanych w załączniku nr 1 do Umowy (między innymi do budynku przy ul. ...   w ...) na warunkach określonych przepisami ustawy Prawo energetyczne, przepisami Kodeksu cywilnego, zasadami określonymi w koncesjach, postanowieniach Umowy oraz w oparciu o postanowienia ustawy Pzp. Umowa nie zawiera zapisów dotyczących sprzedaży przez  ... energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznych na budynku Dworca PKP (ul. ...   w  ...). Nadmienia się, że w Umowie nie ma zapisów dotyczących rzeczywistego rozliczania wartościowego energii oraz uzyskiwania z tego tytułu wynagrodzenia zarówno przez  ..., jak i Gminę  ....

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina ... wykorzystuje efekty rzeczowe Projektu stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

2.Czy Gminie ... przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina  ... wykorzystuje efekty rzeczowe Projektu, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

2. Gmina  ... nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Projekt realizowany jest przez Gminę  ... w ramach wykonywania zadań własnych związanych z utrzymaniem gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym). Efekty rzeczowe Projektu są wykorzystywane przez Gminę  ... wyłącznie na rzecz Budynków, które stanowią własność Gminy  ... w celu zwiększenia poziomu samowystarczalności energetycznej tych Budynków.

Jednocześnie, Gmina powyżej wskazała, iż nie jest zainteresowana ani jej celem nie jest produkcja prądu w celach komercyjnych. Wyprodukowany przez instalacje fotowoltaiczne prąd ma związek wyłącznie z działaniem Gminy w sferze publicznoprawnej, tj. zapewnienie prądu dla realizacji zadań własnych Gminy z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Celem montażu Instalacji jest w tym wypadku wyłącznie chęć zwiększenia poziomu samowystarczalności energetycznej Gminy, co bezpośrednio przełoży się na redukcję kosztów energii oraz zmniejszenie emisji dwutlenku węgla, a w konsekwencji na ochronę środowiska naturalnego. Ponadto, zgodnie z zamiarem Gminy instalacje, które zostały zamontowane na Budynkach będą służyły wyłącznie na potrzeby funkcjonowania ww. Budynków, w ramach tzw. autokonsumpcji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).

W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie jest związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Zadania.

Reasumując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.

Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje między innymi  ... im. ... jako samorządowa instytucja kultury, posiadająca osobowość prawną i jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora. Siedziba CK znajduje się w  .... CK nie jest objęte centralizacją podatku od towarów i usług, bowiem jest jednostką organizacyjną mającą osobowość prawną, zatem odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT. Podstawowym celem działania CK jest zaspokajanie potrzeb kulturalnych mieszkańców Gminy  ..., pozyskiwanie i przygotowanie do aktywnego uczestnictwa w kulturze, umożliwienie czynnego współtworzenia wartości kulturalnych. Umową z dnia 26.08.2020 r. Nr  ... zawartą z Zarządem Województwa  ... został dofinansowany Projekt „ ...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa  ... na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa 11 Rewitalizacja przestrzeni regionalnej, Działanie 11.1 Rewitalizacja miast, Poddziałanie 11.12 Rewitalizacja miast średnich i małych, z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W dniu 1 grudnia 2023 r. pomiędzy Gminą  ... a  ... , z siedzibą w  ... ul. ... została zawarta umowa administracji nieodpłatnej nieruchomości położonej w  ... zabudowanej budynkiem o numerze ... przy ul. .... Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Właścicielowi w każdym czasie przysługuje prawo kontroli sposobu wykonywania umowy przez Administratora. W ramach realizacji projektu pn. „ ...”, Gmina dokonała rewitalizacji budynku oraz montażu instalacji fotowoltaicznej (PV) o mocy 7,2 kW jako jednego z elementów inwestycji. Instalacja fotowoltaiczna produkuje w skali roku około 7 200 kWh energii elektrycznej. Jednocześnie obiekt, na którym zainstalowana została instalacja fotowoltaiczna, charakteryzuje się bardzo wysokim zapotrzebowaniem na energię elektryczną, które wynosi około 5 500 kWh miesięcznie. Wytworzona energia elektryczna jest więc zużywana na bieżące potrzeby własne budynku. Gmina  ... zamierzając zrealizować zadanie w ramach projektu „ ...”, nieodpłatnie udostępniła  ...Centrum Kultury instalację fotowoltaiczną będącą w zakresie przeprowadzonych prac termomodernizacyjnych na budynku Dworca PKP. Wykonanie prac termomodernizacyjnych wpłynie na podniesienie komfortu pracy i działalności kulturalnej  ... oraz aktywności społecznej mieszkańców ziemi  ..., a także wzmocnienie poczucia bezpieczeństwa. Inwestycja ta stanowi realizację zadań własnych Gminy  ..., określonych w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Usługi nabywane w ramach projektu nie są wykorzystywane do celów zarobkowych. Przedmiotowa Inwestycja nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Efekty projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi VAT i są zgodne z zamiarem Gminy, jaki od początku towarzyszył tej Inwestycji. Celem Projektu nie jest produkcja prądu w celach komercyjnych. Umową Nr  ... z dnia 03.12.2024 r. została uregulowana dostawa energii elektrycznej do obiektów na terenie gminy  ... w latach 2025-2026. Umowa została zawarta pomiędzy  ... , a Spółką ... Sp. z o.o. Przedmiotem Umowy jest określenie praw i obowiązków Stron związanych ze sprzedażą przez Wykonawcę energii elektrycznej na potrzeby Zamawiającego do Miejsc Dostarczania wskazanych w załączniku nr 1 do Umowy (między innymi do budynku przy ul. ... ... w  ...) na warunkach określonych przepisami ustawy Prawo energetyczne, przepisami Kodeksu cywilnego, zasadami określonymi w koncesjach, postanowieniach Umowy oraz w oparciu o postanowienia ustawy Pzp. Umowa nie zawiera zapisów dotyczących sprzedaży przez  ... energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznych na budynku Dworca PKP. W umowie nie ma zapisów dotyczących rzeczywistego rozliczania wartościowego energii oraz uzyskiwania z tego tytułu wynagrodzenia zarówno przez  ..., jak i Gminę  ....

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą nieuznania czynności, w ramach, których Gmina będzie wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu za czynności podlegające opodatkowaniu.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne, w ramach władztwa publicznego.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności, nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

W analizowanej sprawie świadczenie polegające na nieodpłatnym użyczeniu przez Państwa na rzecz ... im. ... infrastruktury powstałej w związku z realizacją Projektu nie będzie realizowane w celu osiągnięcia zysku - korzystanie z efektów rzeczowych Projektu przez ... nieodpłatne. Inwestycja ta stanowi realizację zadań własnych Gminy ..., określonych w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że ww. czynność, tj. nieodpłatne udostępnienie efektów rzeczowych Projektu w ramach użyczenia, realizowana będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji nieodpłatne udostępnienie przez Państwa efektów rzeczowych Projektu nie będzie stanowiło czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek powstały w ramach Projektu, nie są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Projektu.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Projektu nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. „ ...”.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.