Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.89.2026.2.HM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT planowanej sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnił go Pan pismem z 23 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość (dwa mieszkania), na które zawarł umowy deweloperskie (Akt notarialny: Rep. (…) oraz Rep. (…)) w dniu (…) r. i które później zakupił w (…) r. Stanowią one element Jego majątku osobistego.

Zainteresowanie zakupem nieruchomości oraz podpisanie umów deweloperskich zostało dokonane w celu potencjalnego przyszłego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i członków Jego rodziny, na co wpływ miała pandemia COVID-19. Wnioskodawca chciał posiadać dodatkowe miejsce, gdzie może się udać z racji, że wyjazdy za granicę były ograniczone.

Powyższe działania należy interpretować jako przejaw faktycznego wykonywania prawa własności oraz zaspokajania potrzeb mieszkaniowych najbliższych członków rodziny. Tym samym czynności te wskazują na rzeczywiste korzystanie z obu nieruchomości zgodnie z ich przeznaczeniem mieszkaniowym (realizacji funkcji mieszkaniowej), a nie na ich wykorzystywanie w celach inwestycyjnych czy komercyjnych.

Wnioskodawca w przyszłości chciałby sprzedać mieszkania stanowiące jego majątek prywatny, ponieważ posiadanie kilku nieruchomości wiąże się z obowiązkami administracyjnymi, kosztami utrzymania oraz koniecznością bieżącego nadzoru. Ponadto ze względów zawodowych swoich jak i syna może w niedalekiej przyszłości zajść potrzeba przeniesienia się do innej lokalizacji.

Wnioskodawca jako osoba prywatna, decydując się na sprzedaż będzie dążył do sprzedaży Jego osobistego majątku, nie podjął i nie podejmie żadnych działań marketingowych czy handlowych w celu uatrakcyjnienia nieruchomości.

Przy planowanej sprzedaży nie zamierza korzystać z usług doradców, agentów nieruchomości i innych profesjonalistów przy procesie sprzedaży Nieruchomości.

Sprzedaż będzie miała charakter jednostkowy i w celu jej sfinalizowania Wnioskodawca podejmie jedynie zwykłe czynności nie wykraczające ponad zwykły zarząd prywatnym majątkiem.

W przypadku planowanej sprzedaży Wnioskodawca będzie działał w charakterze osoby prywatnej, niepodlegającej rejestracji jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca w związku z zamiarem sprzedaży nieruchomości powziął wątpliwości co do kwestii podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan poniższych odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Na pytanie: „Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? (…)”, odpowiedział Pan:

„Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT.”

Na pytanie: „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą? (…)”, odpowiedział Pan:

„Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.”

Na pytanie: „Czy transakcja nabycia nieruchomości (dwóch mieszkań) była opodatkowana podatkiem VAT i została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? Proszę wskazać odrębnie dla każdego mieszkania.”, odpowiedział Pan:

„Tak, transakcja zakupu pierwszego mieszkania była opodatkowana VAT i była udokumentowana fakturą (zakup od dewelopera).

Tak, transakcja zakupu drugiego mieszkania była opodatkowana VAT i była udokumentowana fakturą (zakup od dewelopera).”

Na pytanie: „W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan nabyte nieruchomości (dwa mieszkania) od momentu ich zakupu do momentu ich sprzedaży? W tym należy wskazać czy wykorzystywał Pan przedmiotowe nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem VAT lub zwolnionych z podatku VAT? Jeśli tak, to jakich? Czy też mieszkania były/są wykorzystywane przez Pana na cele prywatne (osobiste)? Należy wyjaśnić okoliczności zdarzenia.”, odpowiedział Pan:

„Nieruchomości nie były/nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych ani zwolnionych z podatku VAT. Wnioskodawca nie będzie korzystał z nieruchomości do celów prowadzenia działalności. Mieszkania były/są wykorzystywane tylko do celów osobistych.”

Na pytanie: „Czy oprócz tych dwóch mieszkań, które zamierza Pan sprzedać posiada/posiadał Pan inne mieszkania/nieruchomości, w których realizuje Pan potrzeby mieszkaniowe? Jeśli posiadał Pan już inne lokale/nieruchomości, to jaki był cel i zamiar zakupu tych dwóch dodatkowych mieszkań?”, odpowiedział Pan:

„Tak, wnioskodawca posiada jedną nieruchomość (dom). Tak jak wskazano we wniosku – zainteresowanie zakupem nieruchomości oraz podpisanie umów deweloperskich zostało przez Pana dokonane w celu potencjalnego przyszłego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych swoich członków rodziny, na co wpływ miała pandemia COVID-19. Chciał Pan posiadać dodatkowe miejsce, gdzie można się udać, z racji, że wyjazdy za granicę były ograniczone.”

Na pytanie: „Czy od momentu nabycia do momentu sprzedaży ponosi/będzie ponosił Pan jakiekolwiek wydatki na ww. lokale mieszkalne, mające na celu podniesienie wartości lokali? Jeśli tak, w jakim zakresie i czego ww. wydatki dotyczą/będą dotyczyły?”, odpowiedział Pan:

„Wnioskodawca poniósł wydatki na wykończenie mieszkań, w celu doprowadzenia ich ze stanu deweloperskiego do standardu umożliwiającego zamieszkanie.”

Na pytanie: „Czy mieszkania były/są/będą udostępniane przez Pana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia) lub innej umowy o podobnym charakterze? (…)”, odpowiedział Pan:

„Nie mieszkania nie były/nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych i innych.”

Na pytanie: „Czy udzielił/udzieli Pan podmiotom trzecim pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczyły/będą dotyczyły nieruchomości (dwóch mieszkań)? (…)”, odpowiedział Pan:

„Nie zostały udzielone, żadne pełnomocnictwa osobom trzecim w zakresie nieruchomości (dwóch mieszkań).”

Na pytanie: „Czy zawarł/zawrze Pan z nabywcą nieruchomości (dwóch mieszkań) umowę przedwstępną sprzedaży? (…)”, odpowiedział Pan:

„Wnioskodawca nie planuje zawierać umowy przedwstępnej z potencjalnymi nabywcami.”

Na pytanie: „Czy ogłaszał/będzie ogłaszał Pan sprzedaż w radiu, prasie, Internecie lub inny sposób? Jeśli tak, proszę opisać.”, odpowiedział Pan:

„Wnioskodawca nie ogłaszał i nie zamierza ogłaszać w radiu, prasie , Internecie ani w inny sposób.”

Na pytanie: „Czy podejmował/będzie podejmował Pan aktywne działania celem pozyskania przyszłego nabywcy? Jeśli tak, proszę wskazać jakie były/są/będą to działania?”, odpowiedział Pan: „Wnioskodawca nie podejmował i nie zamierza podejmować aktywnych działań celem pozyskania nabywcy.”

Na pytanie: „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?”, odpowiedział Pan:

„Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich ani innych usług o podobnym charakterze.”

Na pytanie: „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku? (…)”, odpowiedział Pan:

„Wnioskodawca dokonał on sprzedaży (…) niezabudowanych działek. Sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (….)”

Na pytanie: „Czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać? (…)”, odpowiedział Pan:

„Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości do sprzedaży w przyszłości (oprócz tych wskazanych we wniosku).”

Pytanie

Czy planowana sprzedaż nieruchomości stanowiących majątek osobisty Wnioskodawcy będzie opodatkowana VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ nie będzie on działał w ramach przedmiotowej transakcji jako czynny podatnik VAT i czynność ta nie będzie oznaczać wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W związku z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Elementy odnoszące się do zarobków i ciągłości w tym przypadku nie zostaną spełnione. W przypadku gdy osoby fizyczne dokonują sprzedaży majątku osobistego, czyli majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży w ramach działalności gospodarczej, osoby takie nie powinny być uznane za podatników VAT podczas takiej transakcji.

W interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, wskazują one, że „nie jest podatnikiem VAT, ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności”.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że nie będzie on działał w charakterze czynnego podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą, sprzedaż nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Trybunał w orzeczeniu tym potwierdził, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Zatem „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia jednej z wymienionych czynności, tylko wtedy działania sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano.

Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. (…) r. zawarł Pan umowy deweloperskie na zakup nieruchomości – dwóch mieszkań, które następnie Pan zakupił w (…) r. Zainteresowanie zakupem nieruchomości oraz podpisanie umów deweloperskich zostało dokonane w celu potencjalnego przyszłego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pan i członków rodziny, na co wpływ miała pandemia COVID-19. Chciał Pan posiadać dodatkowe miejsce, gdzie można się udać, z racji, że wyjazdy za granicę były ograniczone. W przyszłości chciałby Pan sprzedać mieszkania, ponieważ posiadanie kilku nieruchomości wiąże się z obowiązkami administracyjnymi, kosztami utrzymania oraz koniecznością bieżącego nadzoru. Ponadto ze względów zawodowych Pana oraz pańskiego syna może w niedalekiej przyszłości zajść potrzeba przeniesienia się do innej lokalizacji.

Pana wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości.

Biorąc pod uwagę opis sprawy należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży ww. mieszkań będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT. W przedmiotowej sprawie pomimo, że mieszkania początkowo miały zostać nabyte na własne potrzeby, to jednak - jak wynika z opisu sprawy - zamiar ten uległ zmianie. Wskazał Pan we wniosku, że poniósł wydatki na wykończenie mieszkań, w celu doprowadzenia ich ze stanu deweloperskiego do standardu umożliwiającego ich zamieszkanie, jednakże planuje Pan sprzedać oba mieszkania, co oznacza, że nie będą one zaspokajały Pana potrzeb mieszkaniowych (osobistych).

Z uwagi na powyższe, w opisanej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku osobistego. Dokonując sprzedaży poszczególnych mieszkań nie będzie Pan korzystał z prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że aby nieruchomość stanowiła majątek prywatny, to podatnik musi w całym okresie jej posiadania wykazywać zamiar wykorzystywania danej nieruchomości czy jej części, w ramach majątku osobistego. Należy podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie wolę wewnętrzną, ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z powyższego w niniejszej sprawie nie miało to miejsca.

Nie bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt, że powziął Pan zamiar sprzedaży nieruchomości w bliskim czasie po ich zakupie (który nastąpił w (…) r.) oraz poniósł Pan nakłady w celu wykończenia mieszkań, co podnosi ich wartość w przypadku podjęcia decyzji o ich sprzedaży i zwiększa ich atrakcyjność dla potencjalnych usług. Ponadto należy zauważyć, że dokonywał już Pan sprzedaży innych nieruchomości. Dokonał Pan sprzedaży (….) niezabudowanych działek.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż nabytych przez Pana w (…) r. mieszkań, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.