Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.229.2026.1.DK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W 2022 roku Komunalny Zakład Budżetowy został przekształcony w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Gmina posiada 100% udziałów.

W związku z realizacją zadań własnych Gmina planuje wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu). W zamian za wniesiony aport Gmina obejmie udziały wpodwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Działanie to ma na celu wyposażenie Spółki w niezbędne składniki majątkowe umożliwiające jej wykonywanie powierzonych zadań publicznych.

Przedmiotem aportu będą składniki majątkowe stanowiące własność Gminy, w szczególności:

- koparko-ładowarka wykorzystywana do prac ziemnych i komunalnych,

- równiarka drogowa stanowiąca środek trwały służący utrzymaniu i modernizacji infrastruktury drogowej,

- sieć wodociągowa wraz z infrastrukturą kanalizacyjną, stanowiąca element systemu zbiorowego zaopatrzenia mieszkańców w wodę oraz odprowadzania ścieków,

- budynki i budowle, w tym stacje uzdatniania wody oraz oczyszczalnie ścieków, stanowiące kluczowe elementy infrastruktury technicznej Gminy.

Wskazane składniki majątkowe są bezpośrednio związane z realizacją zadań własnych Gminy, określonych w przepisach prawa, w szczególności w zakresie:

- utrzymania i modernizacji dróg gminnych,

- zapewnienia mieszkańcom dostępu do wody,

- odprowadzania i oczyszczania ścieków,

- szeroko rozumianej gospodarki komunalnej.

Po wniesieniu aportem ww. mienia Spółka będzie wykorzystywać otrzymane składniki majątkowe do wykonywania zadań o charakterze użyteczności publicznej na rzecz Gminy oraz jej mieszkańców. W praktyce oznacza to, że:

- równiarka drogowa będzie wykorzystywana do bieżącego utrzymania, napraw oraz modernizacji dróg na terenie Gminy,

- koparko-ładowarka będzie służyć realizacji prac ziemnych, remontowych i inwestycyjnych,

- infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna zapewni ciągłość dostaw wody oraz prawidłowe funkcjonowanie systemu odprowadzania i oczyszczania ścieków,

- obiekty infrastrukturalne będą wykorzystywane do świadczenia usług komunalnych o podstawowym znaczeniu dla mieszkańców.

Wykorzystanie tych składników przez Spółkę będzie miało charakter realizacji zadań publicznych i nie będzie nastawione na osiąganie zysku w sensie komercyjnym. Działalność Spółki w tym zakresie będzie ukierunkowana przede wszystkim na zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej oraz zapewnienie odpowiedniego standardu usług komunalnych.

Jednocześnie Spółka, jako odrębny od Gminy podmiot prawa oraz samodzielny podatnik VAT, będzie we własnym imieniu i na własny rachunek prowadzić działalność gospodarczą oraz dokonywać rozliczeń podatku od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Pytanie

Czy wniesienie przez Gminę (...) wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci składników majątkowych, takich jak m.in. koparko-ładowarka, równiarka drogowa, infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna oraz budynki i budowle, do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Gmina posiada 100% udziałów, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej Spółki, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie wniesienie przez Gminę (...) wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci składników majątkowych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Gmina posiada 100% udziałów, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Wniesienie aportu ma charakter wyłącznie operacji kapitałowej, a przekazane składniki majątkowe będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do realizacji zadań publicznych Gminy i jej mieszkańców, a nie w ramach działalności komercyjnej.

Wniesienie aportu nie ma na celu osiągnięcia zysku przez Gminę, lecz wyłącznie zapewnienie realizacji zadań publicznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2022 roku Komunalny Zakład Budżetowy został przekształcony w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Gmina posiada 100% udziałów. Gmina planuje wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu). W zamian za wniesiony aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Działanie to ma na celu wyposażenie Spółki w niezbędne składniki majątkowe umożliwiające jej wykonywanie powierzonych zadań publicznych.

Przedmiotem aportu będą składniki majątkowe stanowiące własność Gminy, w szczególności:

- koparko-ładowarka wykorzystywana do prac ziemnych i komunalnych,

- równiarka drogowa stanowiąca środek trwały służący utrzymaniu i modernizacji infrastruktury drogowej,

- sieć wodociągowa wraz z infrastrukturą kanalizacyjną, stanowiąca element systemu zbiorowego zaopatrzenia mieszkańców w wodę oraz odprowadzania ścieków,

- budynki i budowle, w tym stacje uzdatniania wody oraz oczyszczalnie ścieków, stanowiące kluczowe elementy infrastruktury technicznej Gminy.

Państwa wątpliwości dotyczą uznania wniesienia przez Gminę (...) wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci ww. składników majątkowych, do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Gmina posiada 100% udziałów, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej Spółki, za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy, miasta) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego.

Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

- wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

- w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie szeroko. Działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny i niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.

Ustawa definiuje więc podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. W szczególności działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia zysku.

Warto w niniejszej sprawie przywołać wyrok NSA w Warszawie z dnia 8 czerwca 2022 r., sygn. akt I FSK 674/21, w którym Sąd wskazał:

Podobne wnioski wynikają z wyroku z dnia 26 maja 2021 r. (sygn. akt I FSK 1803/18), w którym NSA w Warszawie odwołał się do orzecznictwa TSUE i wskazał:

Ocena charakteru wykonywanych przez gminę czynności za pośrednictwem spółki prawa handlowego była również przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z dnia 5 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK 659/18, NSA wskazał:

W opisanej sytuacji, w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki, wyczerpane zostaną przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy - transakcja zbycia składników majątkowych w drodze aportu, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną).

Jak wskazano wyżej, Gmina - w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) - jako osoba prawna będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. W tym zakresie bowiem, wykonywane przez Gminę czynności będą miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że czynność wykonywana przez Gminę, opisana we wniosku, nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań, dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, że czynności te nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku dostawy składników majątkowych za odpłatnością (w tym wniesienia aportu) nie będą realizowane zadania, dla realizacji których organy te zostały powołane. Działania Gminy będą w tym przypadku tożsame z działaniami każdego innego podmiotu dokonującego dostawy składników majątkowych.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że planowane przez Państwa wniesienie aportem składników majątkowych, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a Gmina będzie w tym przypadku podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Reasumując, wnosząc do Spółki aport opisanych we wniosku składników majątkowych (obejmujących w szczególności koparko-ładowarkę, równiarkę drogową, infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną oraz budynki i budowle) Gmina będzie działała jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nie jako organ władzy publicznej i w konsekwencji Gmina nie będzie korzystała w tym zakresie z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym transakcja zbycia ww. składników majątkowych w drodze aportu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.