Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.289.2026.3.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

·prawidłowe w części dotyczącej:

‒niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania nieruchomości do Fundacji rodzinnej przez Zainteresowanego nr 1

·nieprawidłowe w części dotyczącej:

‒niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania nieruchomości do Fundacji rodzinnej przez Zainteresowaną nr 2

‒obowiązku korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy przez Zainteresowanego nr 1

‒obowiązku korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy przez Zainteresowaną nr 2.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania nieruchomości do Fundacji rodzinnej, zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nieodpłatnego przekazania nieruchomości do Fundacji rodzinnej oraz obowiązku korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: …

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: …

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są małżonkami pozostającymi w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.

W … Wnioskodawcy nabyli do majątku wspólnego lokal użytkowy stanowiący nieruchomość. Nabycie nastąpiło na rynku wtórnym i było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). Przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT i Wnioskodawcom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Nieruchomość została oddana do użytkowania w …

Od … nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków i była amortyzowana. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT od ..., co stanowi pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a od tego momentu upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata. W tym okresie była w szczególności przedmiotem najmu opodatkowanego VAT. Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą jest czynnym podatnikiem VAT.

Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów prywatnych.

W okresie użytkowania nieruchomości:

•nie poniesiono nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości,

•nie poniesiono bezpośrednich nakładów inwestycyjnych zwiększających wartość nieruchomości,

•ponoszone były jedynie bieżące koszty eksploatacyjne, od których odliczano VAT,

•najemca ponosił nakłady na lokal rozliczane w formie rabatu czynszowego – nakłady te nie były ponoszone przez właściciela, nie byty przez niego finansowane ani rozliczane jako ulepszenie środka trwałego,

•poniesiono koszt uzyskania pozwolenia na zmianę sposobu użytkowania nieruchomości przekraczający 15.000 zł, który nie stanowił ulepszenia środka trwałego. Wydatek ten nie został zaliczony do wartości początkowej środka trwałego.

Poniesione wydatki nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i nie zwiększały wartości użytkowej nieruchomości.

Nieruchomość nie była przedmiotem dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.

Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, a nieruchomość nie była ulepszana w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Na dzień złożenia wniosku toczy się spór sądowy dotyczący rozliczeń wynikających z umowy najmu nieruchomości. Spór dotyczy roszczeń pieniężnych o charakterze wyłącznie osobistym i nie skutkuje powstaniem zobowiązań obciążających nieruchomość ani przechodzących na jej nabywcę. Zobowiązania te nie będą przejmowane przez fundację w związku z darowizną. Wnioskodawcy wskazują, że w związku z działaniami najemcy polegającymi na dokonaniu zmian w nieruchomości bez wymaganych zgód może powstać roszczenie wobec najemcy o przywrócenie nieruchomości do stanu poprzedniego lub pokrycie kosztów doprowadzenia jej do stanu zgodnego z przepisami.

Roszczenia oraz ewentualne zobowiązania dotyczące okresów sprzed dokonania darowizny będą obciążały odpowiednio Wnioskodawców i nie będą przejmowane przez fundację.

W zakresie okresów po dokonaniu darowizny fundacja, jako właściciel nieruchomości i wynajmujący, może dochodzić roszczeń wobec najemcy wynikających z trwającego stosunku najmu.

Powyższe nie stanowi przejęcia długu ani ciężaru w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawcy wskazują, że na moment dokonania darowizny nieruchomość może pozostawać przedmiotem najmu lub umowa najmu może zostać rozwiązana przed tą datą, w zależności od przebiegu toczącego się sporu. Okoliczność ta nie wpływa na fakt, że nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT oraz że od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W przypadku gdy na moment dokonania darowizny umowa najmu będzie nadal obowiązywać, fundacja wstąpi w stosunek najmu na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego. Wstąpienie to będzie miało charakter sukcesji ustawowej i nie będzie stanowiło przejęcia długu ani ciężaru w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawcy planują w ... dokonać nieodpłatnego przekazania (darowizny) nieruchomości do fundacji rodzinnej, której będą fundatorami. Planowany termin dokonania darowizny (listopad 2026 r.) ma charakter orientacyjny i może ulec zmianie, przy czym przekazanie nieruchomości nastąpi po uzyskaniu wpisu fundacji rodzinnej do rejestru fundacji rodzinnych.

W uzupełnieniu na pytania w zakresie podatku od towarów i usług:

1.Czy lokal użytkowy, znajdujący się na nieruchomości, był wykorzystywany w działalności gospodarczej wyłącznie jednego z małżonków (którego i w jakiej działalności gospodarczej)?

2.Czy z tytułu najmu lokalu użytkowego małżonek wykorzystujący go w swojej działalności odprowadzał podatek VAT od całości sprzedaży z tytułu najmu?

3.Czy lokal użytkowy, znajdujący się na nieruchomości, był wykorzystywany w działalności gospodarczej również drugiego z małżonków. Jeśli tak, to którego i do jakiej działalności.

4.Czy wartość początkowa lokalu użytkowego znajdującego się na nieruchomości przekraczała 15 000 zł?

5.Czy w odniesieniu do lokalu użytkowego, znajdującego się na nieruchomości, zakończył się/zakończy się (na moment darowizny do Fundacji rodzinnej) 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy?

udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1.Lokal użytkowy znajdujący się na nieruchomości był od ... i nadal jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej … prowadzonej pod firmą ...

2.Z tytułu najmu lokalu użytkowego podatek od towarów i usług był i jest odprowadzany od całości sprzedaży z tego tytułu, począwszy od ...

3.Lokal użytkowy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej drugiego z małżonków – …, która nie prowadziła i również obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej.

4.Wartość początkowa lokalu użytkowego przekraczała 15 000 zł.

5.Dziesięcioletni okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje lata 2017–2026 i zakończy się z końcem 2026 roku.

Pytania

1.Czy planowane nieodpłatne przekazanie nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.W przypadku uznania, że czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy będzie ona korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3.Czy w związku z planowanym przekazaniem nieruchomości nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców planowane nieodpłatne przekazanie nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ przy jej nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Powyższe pozostaje aktualne niezależnie od faktu, że nieruchomość była wykorzystywana w działalności opodatkowanej VAT.

Niezależnie od powyższego, w przypadku uznania, że czynność stanowi dostawę towarów, będzie ona korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż: - nieruchomość była wykorzystywana w działalności opodatkowanej VAT od ..., co stanowi pierwsze zasiedlenie, od tego momentu upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata, nieruchomość nie była ulepszana w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Wnioskodawcy wskazują, że ponoszone wydatki miały charakter bieżący i nie stanowiły ulepszenia, a nakłady najemcy nie były finansowane przez Wnioskodawców.

W konsekwencji nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy o VAT.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W związku z uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy wskazują, że w przypadku dokonania darowizny nieruchomości przed zakończeniem dziesięcioletniego okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w zakresie pozostałego okresu korekty.

Jednocześnie Wnioskodawcy podtrzymują stanowisko, że sama czynność darowizny nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej:

– nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, albo

– ewentualnie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku

zgodnie z argumentacją przedstawioną we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

·prawidłowe w części dotyczącej:

‒niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania nieruchomości do Fundacji rodzinnej przez Zainteresowanego nr 1

·nieprawidłowe w części dotyczącej:

‒niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania nieruchomości do Fundacji rodzinnej przez Zainteresowaną nr 2

‒obowiązku korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy przez Zainteresowanego nr 1

‒obowiązku korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy przez Zainteresowaną nr 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t.j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej: „Kodeksem cywilnym”.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. 2026 r. poz. 236).

Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Jak wynika z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W świetle art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale jedynie wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

W konsekwencji niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

Według art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

Stosownie do art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej:

Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej określają również zakres, w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 659 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Jeżeli przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy, będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo małżonkami pozostającymi w ustroju ustawowej wspólności majątkowej. W … roku nabyli Państwo do majątku wspólnego lokal użytkowy stanowiący nieruchomość. Od … roku nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków (Zainteresowanego nr 1) i była amortyzowana. Lokal użytkowy znajdujący się na nieruchomości był od ... i nadal jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej Zainteresowanego nr 1 prowadzonej pod firmą ... Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą jest czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość w tym okresie była w szczególności przedmiotem najmu opodatkowanego VAT. Z tytułu najmu lokalu użytkowego podatek od towarów i usług był i jest odprowadzany od całości sprzedaży z tego tytułu, począwszy od … roku. Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów prywatnych. Lokal użytkowy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej drugiego z małżonków – Zainteresowanej nr 2, która nie prowadziła i również obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Aby rozstrzygnąć, czy nieodpłatne przekazanie do Fundacji rodzinnej lokalu użytkowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej wyłącznie przez Zainteresowanego nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będą spełniali Państwo przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

‒po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

‒po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie, pomimo że będący przedmiotem nieodpłatnego przekazania do Fundacji rodzinnej lokal użytkowy nabyli Państwo do majątku wspólnego, to jednak lokal ten jest wykorzystywany w działalności gospodarczej wyłącznie Zainteresowanego nr 1, zatem to Zainteresowany nr 1 prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o składnik majątku wspólnego ma nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną. Natomiast – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Zainteresowaną nr 2 w działalności gospodarczej.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług umowa najmu wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Zatem w przedmiotowej sprawie Zainteresowany nr 1 jest podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowana nr 2 nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji przy nieodpłatnym przekazaniu lokalu użytkowego do Fundacji rodzinnej, tylko Zainteresowany nr 1 będzie występował w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Natomiast Zainteresowana nr 2 przy transakcji nieodpłatnego przekazania nieruchomości do Fundacji rodzinnej nie będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W sytuacji nieodpłatnego przekazania lokalu użytkowego na rzecz Fundacji rodzinnej koniecznym jest dokonanie analizy, czy – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – zostały spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa w powołanym przepisie.

Z powołanego wyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że ustawodawca zrównuje czynności dokonane bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie. W ten sposób wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika należących do jego przedsiębiorstwa towarów, wchodzi w zakres objęty pojęciem „odpłatnej dostawy towarów”, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W analizowanej sprawie nabycie lokalu użytkowego nastąpiło na rynku wtórnym i było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek VAT, a tym samym nie powstało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przez Zainteresowanego nr 1 lokalu użytkowego do Fundacji rodzinnej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem z tytułu nabycia tego lokalu użytkowego Zainteresowanemu nr 1 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie lokalu użytkowego do Fundacji rodzinnej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu tej nieruchomości nie przysługiwało Zainteresowanemu nr 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec tego stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe w zakresie Zainteresowanego nr 1 i nieprawidłowe w zakresie Zainteresowanej nr 2.

Z związku z tym, że czynność nieodpłatnego przekazania nieruchomości do Fundacji rodzinnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, rozpatrzenie kwestii zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oznaczonego we wniosku nr 2 jest bezzasadne.

Państwa wątpliwość dotyczy również kwestii obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy.

Zasady dotyczące sposobu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy:

Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w ust. 1.

Jak wynika z art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

Art. 91 ust. 7b stanowi:

Według art. 91 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku - przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Zatem w przypadku, w którym podatnik zmienia przeznaczenie środka trwałego nabytego (wytworzonego) dla celów działalności opodatkowanej VAT (lub mieszanej) i zaczyna go używać wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania, ma on zasadniczo obowiązek skorygować odliczony VAT, jeżeli taki został odliczony. Analogicznie powinien postąpić podatnik w sytuacji sprzedaży takiego środka trwałego, jeżeli przy jego nabyciu (wytworzeniu) odliczył VAT naliczony, a przy zbyciu zastosuje zwolnienie od VAT.

Przy czym, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej zbywa dany środek trwały. W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

W analizowanej sprawie – jak Państwo wskazali – przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek VAT i nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Lokal użytkowy był wykorzystywany w działalności gospodarczej przez Zainteresowanego nr 1. Od … roku nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego nr 1 i była amortyzowana. Wartość początkowa lokalu użytkowego przekroczyła 15 000 zł. Dziesięcioletni okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje lata 2017–2026 i zakończy się z końcem 2026 roku.

Jak wskazałem wyżej, przedmiotem transakcji będzie nieodpłatne przekazanie do Fundacji rodzinnej lokalu użytkowego i czynność ta na podstawie art. 7 pkt 2 ustawy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem powyższe na uwadze należy stwierdzić, że po nieodpłatnym przekazaniu lokalu użytkowego do Fundacji rodzinnej, w świetle art. 91 ust. 2 w zw. z art. 91 ust. 7 ustawy, Zainteresowany nr 1 nie będzie zobowiązany do dokonywania korekty podatku naliczonego w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym lokal użytkowy został oddany do użytkowania, bowiem przy nabyciu lokalu użytkowego nie wystąpił podatek VAT naliczony i Zainteresowany nr 1 nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego nie dotyczy Zainteresowanej nr 2.

Wobec tego stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest nieprawidłowe w zakresie Zainteresowanego nr 1 i nieprawidłowe w zakresie Zainteresowanej nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w pozostałym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).