Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.244.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan 21 kwietnia oraz 15 maja 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. W ramach działalności świadczył Pan usługi testowania oprogramowania na rzecz kontrahenta.

Zakres wykonywanych czynności obejmował:

–wykonywanie testów manualnych aplikacji,

–przygotowywanie przypadków testowych,

–przygotowywanie raportów z testów,

–zgłaszanie błędów w systemie,

–wykonywanie testów regresji,

–pisanie testów automatycznych w języku (...) z wykorzystaniem gotowych narzędzi testowych (…).

Testy były tworzone w ramach istniejącego projektu testowego i istniejącego repozytorium.

Nie tworzył Pan frameworków testowych, bibliotek ani narzędzi programistycznych. Nie zajmował się Pan się tworzeniem ani rozwojem aplikacji, doradztwem informatycznym, instalowaniem oprogramowania, zarządzaniem systemami ani siecią.

Pisane przez Pana testy automatyczne służyły wyłącznie do sprawdzania działania istniejącej aplikacji i polegały na używaniu gotowych metod udostępnionych w projekcie testowym.

Pana praca polegała głównie na testowaniu działania aplikacji, a nie na tworzeniu oprogramowania.

Uzyskiwane przychody opodatkowywał Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnienie

Zakres wykonywanych czynności w ramach usług testowania oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane z testowaniem i weryfikacją działania istniejącego oprogramowania. Czynności te nie polegają na tworzeniu odrębnych programów komputerowych przeznaczonych do wykorzystania produkcyjnego, lecz na kontroli jakości, sprawdzaniu poprawności działania systemów oraz dokumentowaniu wyników testów.

a) Wykonywanie testów manualnych aplikacji.

Czynności te polegają na ręcznym sprawdzaniu działania funkcjonalności aplikacji poprzez wykonywanie określonych scenariuszy użytkownika. Obejmują przykładowo logowanie do systemu, rejestrację użytkownika, składanie zamówienia, przechodzenie pomiędzy widokami aplikacji, sprawdzanie poprawności formularzy, przycisków, komunikatów oraz innych elementów interfejsu.

Zakres tych czynności obejmuje weryfikację, czy aplikacja działa zgodnie z wymaganiami i oczekiwanym rezultatem, a także identyfikowanie błędów, nieprawidłowości oraz sytuacji, w których system zachowuje się w sposób niezgodny z założeniami.

Efektem tych czynności jest informacja o tym, czy dana funkcjonalność działa prawidłowo, a także wykrycie nieprawidłowości w działaniu aplikacji.

Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę do poprawy jakości istniejącego oprogramowania, usuwania błędów oraz potwierdzania, czy system działa zgodnie z założeniami biznesowymi i technicznymi.

b) Przygotowywanie przypadków testowych.

Czynności te polegają na opracowywaniu scenariuszy testowych opisujących działania, jakie należy wykonać w aplikacji, oraz rezultatów, które powinny zostać osiągnięte. Przypadki testowe są przygotowywane w oparciu o wymagania dotyczące działania systemu oraz przewidywane sposoby korzystania z aplikacji przez użytkownika.

Zakres tych czynności obejmuje analizę wymagań, przygotowanie kolejnych kroków testowych, określenie danych wejściowych niezbędnych do wykonania testu oraz wskazanie oczekiwanych rezultatów.

Efektem tych czynności są uporządkowane opisy sposobu sprawdzania określonych funkcjonalności aplikacji, umożliwiające wykonywanie testów w sposób powtarzalny i usystematyzowany.

Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę oraz współpracujący z nim zespół do przeprowadzania testów, zachowania spójności procesu testowania oraz kontroli jakości istniejącego systemu.

c) Przygotowywanie raportów z testów.

Czynności te polegają na sporządzaniu podsumowań przeprowadzonych testów oraz ich wyników. Raporty obejmują informacje o zakresie wykonanych testów, przebiegu testowania, wykrytych nieprawidłowościach oraz ogólnej ocenie stanu testowanej funkcjonalności.

Zakres tych czynności obejmuje wskazanie, jakie elementy systemu zostały sprawdzone, jakie błędy zostały wykryte, czy test zakończył się wynikiem pozytywnym czy negatywnym oraz jakie kwestie wymagają dalszej analizy albo poprawy.

Efektem tych czynności są raporty z testów przedstawiające wynik weryfikacji jakości działania istniejącego oprogramowania.

Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę do oceny stanu systemu, planowania dalszych działań związanych z poprawą jakości oprogramowania oraz podejmowania decyzji dotyczących usuwania wykrytych błędów.

d) Zgłaszanie błędów w systemie.

Czynności te polegają na dokumentowaniu wykrytych problemów w systemie zgłoszeń lub innym narzędziu wykorzystywanym przez zleceniodawcę do obsługi błędów i zadań. Zgłoszenie błędu ma na celu precyzyjne opisanie zauważonej nieprawidłowości, tak aby możliwe było jej przeanalizowanie i usunięcie przez osoby odpowiedzialne za utrzymanie systemu.

Zakres tych czynności obejmuje opisanie charakteru błędu, wskazanie warunków jego wystąpienia, przedstawienie kroków prowadzących do jego odtworzenia, określenie aktualnego zachowania systemu oraz oczekiwanego działania aplikacji.

Efektem tych czynności są zgłoszenia błędów zawierające informacje niezbędne do dalszej analizy problemu.

Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę oraz współpracujący z nim zespół do identyfikacji przyczyn nieprawidłowości, usuwania błędów oraz poprawy jakości i stabilności istniejącego oprogramowania.

e) Wykonywanie testów regresji.

Czynności te polegają na ponownym sprawdzaniu funkcjonalności, które wcześniej działały prawidłowo, po wprowadzeniu zmian w systemie, po usunięciu błędów albo po wdrożeniu nowej wersji aplikacji. Celem tych działań jest ustalenie, czy wprowadzone zmiany nie spowodowały nieprawidłowości w innych obszarach systemu.

Zakres tych czynności obejmuje ponowną weryfikację wcześniej testowanych funkcji, porównanie aktualnego działania aplikacji z oczekiwanym rezultatem oraz wykrywanie ewentualnych nowych problemów powstałych wskutek zmian w systemie.

Efektem tych czynności jest potwierdzenie, że system po zmianach działa prawidłowo, albo wskazanie, że wystąpiły nowe błędy lub zakłócenia działania wcześniej poprawnych funkcjonalności.

Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę do zapewnienia stabilności istniejącego oprogramowania oraz ograniczenia ryzyka występowania błędów po wprowadzeniu zmian.

f) Wykonywanie testów automatycznych z wykorzystaniem gotowych narzędzi testowych.

Czynności te polegają na korzystaniu z narzędzi służących do automatyzacji testów, które umożliwiają wykonywanie powtarzalnych scenariuszy testowych dotyczących działania aplikacji. Działania te mają na celu sprawdzanie, czy określone funkcjonalności systemu działają prawidłowo w sposób zautomatyzowany, bez konieczności każdorazowego ręcznego wykonywania tych samych czynności.

Zakres tych czynności obejmuje uruchamianie testów automatycznych, ich konfigurację, dostosowywanie istniejących scenariuszy testowych do zmian zachodzących w aplikacji, analizę wyników testów oraz weryfikację informacji o wykrytych nieprawidłowościach.

Efektem tych czynności są wyniki i raporty z wykonanych testów automatycznych, a także informacje o błędach lub nieprawidłowościach w działaniu systemu.

Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę do szybkiej, powtarzalnej i technicznej weryfikacji jakości istniejącego oprogramowania, w szczególności po wprowadzaniu zmian w aplikacji.

Przez „testy regresji” rozumie Pan testy polegające na sprawdzaniu, czy zmiany wprowadzone w systemie nie spowodowały błędów w funkcjonalnościach, które wcześniej działały prawidłowo.

Przez „narzędzia testowe (…)” rozumie Pan gotowe narzędzia służące do automatyzacji testów aplikacji internetowych, umożliwiające wykonywanie w przeglądarce działań odpowiadających czynnościom użytkownika, takich jak kliknięcia, wpisywanie danych, przechodzenie pomiędzy widokami czy sprawdzanie odpowiedzi systemu.

Charakter czynności związanych z testami automatycznymi.

W ramach świadczonych usług wykorzystuje Pan narzędzia do automatyzacji testów, które służą do wykonywania powtarzalnych scenariuszy testowych dotyczących działania istniejącej aplikacji. Pana działania w tym zakresie polegają przede wszystkim na posługiwaniu się gotowymi narzędziami testowymi, uruchamianiu testów, ich konfiguracji oraz dostosowywaniu istniejących scenariuszy testowych do zmian w testowanej aplikacji. Nie tworzy Pan oprogramowania w rozumieniu wytwarzania samodzielnych, odrębnych programów komputerowych przeznaczonych do wykorzystania produkcyjnego przez użytkownika końcowego lub zleceniodawcę. Celem wykonywanych czynności nie jest wytwarzanie oprogramowania, lecz weryfikacja poprawności działania już istniejącego systemu.

Wykonywane czynności obejmują korzystanie z gotowych narzędzi do automatyzacji testów, przygotowywanie lub dostosowywanie testów służących sprawdzeniu działania aplikacji, uruchamianie tych testów oraz analizowanie ich wyników. Czynności te nie mają charakteru twórczego w rozumieniu tworzenia oprogramowania. Ich celem jest techniczna kontrola jakości oraz weryfikacja działania istniejącego systemu, a nie tworzenie nowego produktu informatycznego.

W ramach tych czynności mogą występować elementy technicznego przygotowania lub dostosowania testów automatycznych, jednak nie prowadzi to do powstania kodu źródłowego oprogramowania w znaczeniu tworzenia lub rozwijania systemu informatycznego jako odrębnego produktu. Czynności te służą wyłącznie testowaniu, kontroli jakości i weryfikacji działania istniejącej aplikacji.

Charakter działalności w zakresie testów automatycznych.

W ramach działalności gospodarczej nie tworzy Pan programów komputerowych ani oprogramowania w znaczeniu produkcyjnym. Wykorzystywane przez Pana narzędzia służą wyłącznie do testowania i weryfikacji działania istniejących systemów informatycznych. Pana działalność polega na kontroli jakości oprogramowania, a nie na tworzeniu samodzielnych programów komputerowych przeznaczonych do wykorzystania jako odrębny produkt informatyczny.

W zakresie testów automatycznych korzysta Pan z gotowych narzędzi oraz istniejących rozwiązań służących do wykonywania testów. Ewentualne dostosowanie tych testów ma charakter pomocniczy i techniczny oraz służy wyłącznie realizacji procesu testowania istniejącej aplikacji.

Dokonał Pan klasyfikacji świadczonych usług i klasyfikuje je pod pozycją PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Usługi, o których mowa we wniosku, nie są świadczone na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kontrahent ma formę organizacyjno-prawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest Pan wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi będące przedmiotem wniosku.

Pytanie

Czy opisane usługi polegające na testowaniu oprogramowania, w tym wykonywaniu testów manualnych oraz pisaniu testów automatycznych w istniejącym projekcie testowym, bez tworzenia oprogramowania, bez tworzenia frameworków i bez świadczenia doradztwa informatycznego, powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%, czy według stawki 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opisane usługi polegające na testowaniu oprogramowania, w tym wykonywaniu testów manualnych oraz pisaniu testów automatycznych w istniejącym projekcie testowym, bez tworzenia oprogramowania, bez tworzenia frameworków testowych oraz bez świadczenia usług doradczych w zakresie informatyki, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wykonywane czynności polegały na testowaniu działania aplikacji oraz przygotowywaniu raportów, a nie na tworzeniu ani rozwijaniu oprogramowania. W związku z tym uważa Pan, że przychody z opisanych usług powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi obejmujące swym zakresem:

–wykonywanie testów manualnych aplikacji,

–przygotowywanie przypadków testowych,

–przygotowywanie raportów z testów,

–zgłaszanie błędów w systemie,

–wykonywanie testów regresji,

–pisanie testów automatycznych w języku (...) z wykorzystaniem gotowych narzędzi testowych (…),

dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.