Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.344.2026.1.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan Polakiem i posiada polskie obywatelstwo potwierdzone dowodem osobistym i paszportem (kopia w załączeniu).

Mieszka Pan w Polsce i tutaj znajduje się centrum Pana życiowych interesów. Mieszka Pan w P. z żoną i pasierbami, tutaj skupiają się wszystkie społeczne i zawodowe aspekty Pana życia.

W latach 1987-2003 przebywał Pan i pracował w Niemczech.

Od 2004 roku do chwili obecnej mieszka Pan i pracuje w P.

Po uzyskaniu wieku emerytalnego przyznano Panu świadczenie emerytalne z Zus-u, które jest opodatkowane w Polsce.

W okresie pracy w Niemczech był Pan ubezpieczony w Arzte Versorgung.

Jest to ubezpieczenie emerytalne lekarzy. Ubezpieczenie to nie jest częścią państwowego ubezpieczenia społecznego. Jest to ubezpieczenie stworzone przez autonomiczny samorząd lekarski, jest przeznaczone wyłącznie dla lekarzy i jest zarządzane przez lekarzy. Jest to ubezpieczenie kapitałowe a nie repartycyjne. Jest ono dziedziczone przez współmałżonka.

Od pierwszej wypłaty świadczenia z Niemiec bank pobiera składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz podatek. Po zakończeniu roku podatkowego otrzymuje Pan PIT-11, a ten Pana księgowa uwzględnia w rocznym rozliczeniu podatkowym.

Tak więc podatek od świadczenie z Arzte Versorgung płaci Pan od 2022 roku w Polsce.

Świadczenie wypłacane przez Arzte Versorgung nie pochodzi z funduszu utworzonego przez państwo niemieckie lecz z kapitału zgromadzonego przez ubezpieczonego lekarza. Wszyscy lekarze są obowiązkowo zrzeszeni w izbach lekarskich i utworzonym przez te izby Arzte Versorgung.

Izby lekarskie są organizacją prawa publicznego i działają na poziomie krajów związkowych, mimo tego, że wykonują zadania publiczne (nadzór nad etyką, szkolenia specjalizacyjne) są niezależne od administracji rządowej.

Państwo nadzoruje jedynie legalność działań ale nie steruje izbami bezpośrednio. Izby lekarskie są samofinansujące ze składek, a nie z dotacji państwowych.

Świadczenia wypłacane z Arzte Versorgung są świadczeniami odpowiadającymi innym świadczeniom z programów pracowniczych i działających w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w unii europejskiej.

W kwestii pracy lekarza i funkcji publicznej stwierdza Pan, że określenie funkcja publiczna nie jest dokładnie zdefiniowana w prawie skarbowym.

W 2025 roku pojawił się problem, który skłania Pana do prośby o indywidualną interpretację Pana sytuacji. Interpretację taką uzna Pan za ostateczną i wiążącą.

Problem polega na tym, że niemiecki urząd skarbowy zażądał opłacania podatku w Niemczech w oparciu o artykuł 18 pkt 2.

Wyjaśnieniem jest to, że jakoby Arzte Vessorgung było porównywalne z państwowym ubezpieczeniem społecznym

Pytania

Czy ma Pan prawo i jednocześnie obowiązek płacić podatek od niemieckiego świadczenia w Polsce.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, powinien Pan płacić podatek w Polsce.

Niemiecki urząd skarbowy dokonuje nadinterpretacji artykułu 18 pkt.2, gdyż punkt 2-gi nie zawiera możliwości zastosowania określeń podobny lub porównywalny.

Punkt 2-gi, Pana zdaniem, nie odnosi się do świadczenia z Arzte Versorgung, gdyż nie jest to państwowe obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

(…).

Powyższy zapis pochodzi z pierwszej strony internetowej strony pod adresem (…) ujęty w podwójne klamry tekst jest definicją Pana ubezpieczenia i w tłumaczeniu brzmi:

„fundusz emerytalny (…) izby lekarskiej jest zawodowym funduszem emerytalnym i instytucją (…) izby lekarskiej i jest zarządzany przez samych lekarzy”.

Pana zdaniem, to jednoznacznie określa, że nie jest to ubezpieczenie z systemu państwowego

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy emerytura wypłacana z Arzte Versorgung, która to emerytura jest świadczeniem odpowiadającym innym świadczeniom z programów pracowniczych i działających w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych, jest objęta opodatkowaniem w Polsce.

W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz otrzymuje Pan emeryturę z Niemiec, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:

Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 2 umowy:

Z przytoczonych przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku wynika, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy – jak już wcześniej wskazano – świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak również gdy emerytura wypłacana jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej – niemającej obywatelstwa polskiego – z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego.

W opisie sprawy wskazał Pan, że ubezpieczenie Arzte Versorgung nie jest częścią państwowego ubezpieczenia społecznego, oraz że posiada Pan obywatelstwo polskie i mieszka w Polsce.

W konsekwencji wskazana we wniosku emerytura z pracowniczego programu emerytalnego wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce i posiadającej polskie obywatelstwo podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

W Polsce do tego świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.

W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 556 ze zm.):

Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.

Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności - w szczególności fakt, że otrzymuje Pan emeryturę wypłacaną z pracowniczego programu emerytalnego Arzte Versorgung – stwierdzam, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji emerytura wypłacana z pracowniczego programu emerytalnego Arzte Versorgung korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w Polsce i w związku z tym bank nie powinien od tego świadczenia pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, nie należy również tego świadczenia wykazywać w składanym w Polsce zeznaniu rocznym.

Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe, ponieważ nie mogę się zgodzić z Panem w kwestii, że powinien Pan płacić podatek od niemieckiego świadczenia w Polsce. Co prawda świadczenie to podlega opodatkowaniu w Polsce jednak korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie musi Pan płacić podatku w Polsce od ww. świadczenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji oparłem się wyłącznie na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w szczególności na informacjach zawartych w opisie sprawy, że ubezpieczenie Arzte Versorgung nie jest częścią państwowego ubezpieczenia społecznego, oraz że wypłacane świadczenia są świadczeniami odpowiadającymi innym świadczeniom z programów pracowniczych i działają w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.