Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.420.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy Gmina przekazując nieodpłatnie w drodze darowizny nieruchomość na rzecz Powiatu powinna naliczyć podatek VAT od wartości określonej przez rzeczoznawcę. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2026 r.(wpływ 9 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (zwana dalej Gminą) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT). Gmina jest właścicielem nieruchomości, na którą składa się budynek, sala gimnastyczna, basen oraz przyległe działki. Nieruchomość została wybudowana w 1970 r. z przeznaczeniem na realizowanie zadań własnych gminy z zakresu oświaty (tj. organizowanie nauki). Przy budowie ww. nieruchomości nie odzyskano podatku VAT. Nieruchomość jest własnością Gminy. W drodze decyzji Burmistrza ... w 2006 r. ww. nieruchomość została przekazana w trwały zarząd i obecnie jest to szkoła podstawowa, w której realizowane są zadania z zakresu kształcenia dzieci i młodzieży. Oprócz działań edukacyjnych w budynku realizowane są także odpłatne usługi wynajmu sali gimnastycznej. Są to czynności opodatkowane. Od wydatków związanych z ww. budynkiem odliczany jest częściowo podatek VAT. Gmina planuje przekazać w drodze darowizny cześć nieruchomości zabudowanej tj. budynek szkoły wraz z przyległymi działkami (bez basenu i boisk sportowych). Darowizna będzie przekazana dla innej jednostki samorządu terytorialnego, czyli Powiatu ... (zwanego dalej Powiatem). Transakcja ta będzie miała charakter nieodpłatny i będzie mieć formę aktu notarialnego.

Obdarowany, czyli Powiat zamierza przeznaczyć cześć otrzymanej nieruchomości na realizowanie zadań z zakresu kształcenia dla uczniów o szczególnych potrzebach edukacyjnych oraz tych, którzy posiadają orzeczenia o różnych stopniach niepełnosprawności. Ma powstać Zespół Placówek Specjalnych.

W otrzymanym budynku będą realizowane wyłącznie zadania z zakresu oświaty (szkolnictwo specjalne)- tutaj nie planuje się wykonywać czynności o charakterze zarobkowym. Nie będzie prowadzona działalność gospodarcza.

Uzupełnienie wniosku

W odpowiedzi na wezwanie o uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej znak pisma 0113-KDIPT1-3.4012.420.2026.1.MK z dnia 27.05.2026 r.(data wpływu do tutejszego Urzędu 27.05.2026 r.) Gmina uzupełnia wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Na pytanie: Czy przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy budynku szkoły?

Gmina wyjaśnia, iż, nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy budynku, ponieważ budynek został wybudowany w 1970 r. Podatek VAT w Polsce zaczął obowiązywać w 1993 r. Dlatego Gmina nie miała prawnej możliwości do odliczania podatku VAT tytułu jego budowy. Dopiero w 2017 r. Gmina zaczęła odliczać częściowo podatek VAT od bieżących wydatków związanych z funkcjonowaniem budynku szkoły tj. media (woda, ścieki, energia elektryczna itp.) inne wydatki związane z bieżącym utrzymaniem budynku. Aktualnie od wydatków poniesionych w związku z utrzymaniem budynku szkoły podatek VAT jest odliczany częściowo. Od momentu wybudowania Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie budynku, ale były niższe niż 30 % wartości początkowej budynku.

Na pytanie: Czy przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działek przyległych do budynku szkoły?

Gmina odpowiada, iż działki przyległe do budynku szkoły zostały nabyte z mocy prawa od Państwa w drodze decyzji komunalizacyjnych nieodpłatnie. Od nabycia tych działek Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pytanie

Czy Gmina przekazując nieodpłatnie w drodze darowizny nieruchomość na rzecz Powiatu powinna naliczyć podatek VAT od wartości określonej przez rzeczoznawcę?

Państwa stanowisko w sprawie(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Gminy przekazanie części nieruchomości gminnej tj. budynku szkoły i przyległych do nich działek na rzecz Powiatu w drodze darowizny nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Będzie to transakcja między jednostkami samorządu terytorialnego o charakterze nieodpłatnym. Przekazanie przez Gminę nieruchomości w drodze darowizny jest czynnością cywilnoprawną. Gmina w tej sytuacji będzie występować jako podatnik podatku od towarów i usług. Jednak nie będzie tutaj spełniony warunek zgodnie z art. 7 ust 2 ustawy z dnia 11.03.20024 r. o podatku od towarów i usług. Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani z tytułu budynku szkoły, ani w związku z nabyciem działek przyległych do ww. budynku. Brak prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z nabyciem ww. nieruchomości powoduje, że nieodpłatne przekazanie powyższych nieruchomości w drodze darowizny jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. ), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wyżej wskazano nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, jak również wszelkie inne darowizny) podlega opodatkowaniu po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:

·dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,

·przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku VAT.

Są Państwo właścicielem nieruchomości, na którą składa się budynek, sala gimnastyczna, basen oraz przyległe działki.

Gmina planuje przekazać w drodze darowizny cześć nieruchomości zabudowanej tj. budynek szkoły wraz z przyległymi działkami (bez basenu i boisk sportowych). Darowizna będzie przekazana dla innej jednostki samorządu terytorialnego, czyli Powiatu .... Transakcja ta będzie miała charakter nieodpłatny i będzie mieć formę aktu notarialnego. Gmina nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy budynku szkoły. Działki przyległe do budynku szkoły zostały nabyte z mocy prawa od Państwa w drodze decyzji komunalizacyjnych nieodpłatnie. Od nabycia tych działek Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przekazując nieodpłatnie  w drodze darowizny budynek szkoły wraz z przyległymi działkami (bez basenu i boisk sportowych) na rzecz Powiatu powinna naliczyć podatek VAT od wartości określonej przez rzeczoznawcę.

Wskazać należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 184), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie cywilnym, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że darowizna nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Jak już wyżej wskazano art. 7 ust. 2 ustawy określa w jakich sytuacjach nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem możemy mówić o odpłatnej dostawie towarów m.in. gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Mając na uwadze fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy – nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wybudowania budynku szkoły oraz nabycia przyległych działek, darowizna przedmiotowej nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Tym samym przekazanie w drodze umowy darowizny (nieodpłatnie) budynku szkoły wraz z przyległymi działkami(bez basenu i boisk sportowych) na rzecz Powiatu ... nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zatem przekazując nieodpłatnie nieruchomości na rzecz Powiatu ... nie powinni Państwo naliczać podatku VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.