Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.349.2026.3.IK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 czerwca 2026 r. oraz pismem z 17 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego

Wystawiona została następująca faktura sprzedaży:

1/Data wystawienia: 03.04.2026

2/Data usługi: od 01.04.2026 do 30.04.2026

3/Termin zapłaty: 17.04.2026

Faktura dotyczy licencji, która jest udzielana na podstawie umowy (…) z firmą X, a Wnioskodawca jest pośrednikiem dystrybucji licencji. Jest to subskrypcja miesięczna za okres od 01.04.2026 do 30.04.2026 na usługi chmurowe. Początek dostępu do usługi dla klienta: 01.04.2026 nie jest warunkowany zapłatą, która następuje 14 dni od dnia wystawienia faktury. Klient może w pełni korzystać z dostarczonych usług od dnia 01.04.2026 r. W następnym miesiącu klient może z tych usług zrezygnować częściowo lub w całości albo powiększyć ich zakres – czyli od nowego miesiąca subskrypcja jest udzielana od nowa z pierwszym dniem kolejnego miesiąca. Wystawiając fakturę sprzedaży zastosowaliśmy kurs waluty z dnia poprzedzającego udostępnienie klientowi subskrypcji, czyli z 31.03.2026 r.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1.Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

A. Sp.k. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług posługującym się numerem identyfikacji podatkowej NIP (…).

2.Z opisu sprawy m.in. wynika, że: „Jest to subskrypcja miesięczna za okres od 01.04.2026. do 30.04.2026 na usługi chmurowe. (…) W następnym miesiącu klient może z tych usług zrezygnować częściowo lub w całości albo powiększyć ich zakres – czyli od nowego miesiąca subskrypcja jest udzielana od nowa z pierwszym dniem kolejnego miesiąca.” Z uwagi na to, że wskazali Państwo, że klient może w następnym miesiącu zrezygnować z subskrypcji miesięcznej proszę jednoznacznie wskazać czy licencja udzielana jest na czas wskazany we wniosku czyli jeden miesiąc, czy też na inny okres (proszę wskazać ten okres).

Subskrypcja udzielana jest na okres jednego miesiąca.

3.Spełnienie jakich przesłanek warunkuje udzielenie praw licencyjnych?

Warunkiem udostępnienia klientowi usług objętych subskrypcją jest uprzednie zawarcie przez klienta umowy (…). Po spełnieniu tego warunku klient uzyskuje możliwość korzystania z usług objętych subskrypcją, zgodnie z zasadami właściwymi dla danego okresu subskrypcyjnego.

4.Kiedy następuje udzielenie licencji a kiedy przekazania oprogramowania i kluczy licencyjnych tj. przed podpisaniem umowy czy po podpisaniu umowy i czy następuje to w tym samym momencie?

W przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do przekazania oprogramowania ani kluczy licencyjnych. Przedmiotem świadczenia są usługi chmurowe, do których klient uzyskuje dostęp po uprzednim zawarciu umowy (…) oraz po ich aktywacji. Klient uzyskuje rzeczywisty dostęp do funkcjonalności objętych subskrypcją w pierwszym dniu aktywacji usług.

5.Czy określono w umowie pomiędzy kontrahentami jaki moment uznaje się za wykonanie usługi udzielenia licencji? Jeżeli tak, to należy wskazać jaki określono moment wykonania usługi?

Umowa nie określa momentu, który należałoby uznać za moment wykonania usługi lub udzielenia licencji. Klient uzyskuje dostęp do usług z chwilą aktywacji aplikacji. Od tego dnia klient może faktycznie korzystać z usług objętych subskrypcją przez oznaczony, miesięczny okres jej obowiązywania.

oraz

1.Na czym polega świadczona przez Państwa usługa pośrednictwa dystrybucji licencji? Proszę ją opisać.

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa polega na nieodpłatnym aktywowaniu licencji (…) w środowisku klienta oraz na pośredniczeniu w zakupie subskrypcji licencji pomiędzy dystrybutorem a Państwa klientem.

2.Z kim Państwo, jako pośrednik, mają podpisaną umowę i na jakie czynności?

Wnioskodawca ma podpisaną umowę z dystrybutorem licencji. Na jej podstawie Wnioskodawca ma możliwość aktywowania licencji u swoich klientów oraz pobierania od nich opłaty za subskrypcję licencji, którą następnie odprowadza do dystrybutora.

3.Dla kogo świadczą Państwo usługę pośrednictwa dystrybucji licencji, dla licencjonodawcy, czy dla licencjonobiorcy?

Usługa pośrednictwa dystrybucji subskrypcji licencji jest świadczona na rzecz licencjonobiorcy.

4.Czy Państwo, jako pośrednik są/nie są formalną stroną umowy (…).

Wnioskodawca nie jest formalną stroną umowy (…).

5.W jaki sposób są Państwo wynagradzani i od kogo otrzymują Państwo wynagrodzenie ?

Wynagrodzenie stanowi określona w umowie z dystrybutorem marża, będąca różnicą pomiędzy wysokością opłaty za licencję pobieraną od klienta a kwotą odprowadzaną do dystrybutora.

6.Między kim zawierane są umowy licencyjne?

Umowy licencyjne zawierane są pomiędzy firmą (…) a klientem.

7.Czy, w którymkolwiek momencie są Państwo właścicielami licencji? Jeżeli tak, to w którym momencie ?

W żadnym momencie Wnioskodawca nie jest właścicielem licencji.

8.Na czym polega aktywacja usług ?

Aktywacja usługi polega na jej włączeniu w środowisku klienta.

9.W którym momencie klient ma możliwość aktywacji usługi ?

Po złożeniu przez klienta zamówienia telefonicznie lub e-mailowo aktywujemy usługę w dniu określonym w zamówieniu. Klient nie ma możliwości samodzielnej aktywacji usługi.

10.Czy opisana we wniosku faktura wystawiona jest w imieniu i na rzecz licencjonodawcy?

Nie, opisana we wniosku faktura nie jest wystawiona w imieniu ani na rzecz licencjonodawcy.

11.Czy ww. faktura wystawiona jest w Państwa imieniu ?

Tak, ww. faktura jest wystawiona w imieniu Wnioskodawcy.

Pytanie

Zdaniem Wnioskodawcy moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia licencji czasowej (w sytuacji gdy płatność nie warunkuje jej udzielenia) zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług następuje w dacie udzielenia licencji lub w dniu przekazania oprogramowania i kluczy licencyjnych.

Czy określony moment powstania obowiązku podatkowego w dacie udzielenia licencji, a tym samym kurs waluty na fakturze, jest prawidłowy?

Państwa stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 czerwca 2026 r.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym moment powstania obowiązku podatkowego przypada na dzień aktywacji subskrypcji dla klienta, tj. na pierwszy dzień, w którym klient uzyskuje możliwość korzystania z usług objętych subskrypcją. W konsekwencji kursem waluty właściwym do zastosowania na fakturze wystawionej dla klienta jest kurs z dnia poprzedzającego dzień udostępnienia klientowi możliwości korzystania z usług objętych subskrypcją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Ponadto, stosownie do art. 19a ust. 2 ustawy:

Jednocześnie, w myśl art. 19a ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Należy jednak wskazać, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.

Ponadto stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795):

Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo pośrednikiem dystrybucji licencji. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Świadczona przez Państwa usługa polega na nieodpłatnym aktywowaniu licencji (…) w środowisku klienta oraz na pośredniczeniu w zakupie subskrypcji licencji pomiędzy dystrybutorem a Państwa klientem. Mają Państwo podpisaną umowę z dystrybutorem licencji. Na jej podstawie maja Państwo możliwość aktywowania licencji u swoich klientów oraz pobierania od nich opłaty za subskrypcję licencji, którą następnie odprowadzają Państwo do dystrybutora. Usługa pośrednictwa dystrybucji subskrypcji licencji jest świadczona na rzecz licencjonobiorcy. Nie są Państwo formalną stroną umowy (…). Umowy licencyjne zawierane są pomiędzy firmą X a klientem. W żadnym momencie nie są Państwo właścicielem licencji. Wynagrodzenie stanowi określona w umowie z dystrybutorem marża, będąca różnicą pomiędzy wysokością opłaty za licencję pobieraną od klienta a kwotą odprowadzaną do dystrybutora. Aktywacja usługi polega na jej włączeniu w środowisku klienta. Po złożeniu przez klienta zamówienia telefonicznie lub e-mailowo aktywujemy usługę w dniu określonym w zamówieniu. Klient nie ma możliwości samodzielnej aktywacji usługi. Faktura jest wystawiona w Państwa imieniu. Przedmiotem świadczenia są usługi chmurowe, do których klient uzyskuje dostęp po uprzednim zawarciu umowy (…) oraz po ich aktywacji. Klient uzyskuje dostęp do usług z chwilą aktywacji aplikacji. Od tego dnia klient może faktycznie korzystać z usług objętych subskrypcją przez oznaczony, miesięczny okres jej obowiązywania.

W rozpatrywanej sprawie nie znajduje zastosowania art. 19a ust. 2 ustawy, gdyż przepis ten dotyczy jedynie tych usług, które są usługami podzielnymi w sensie gospodarczym (np. usługi transportowe, spedycyjne czy przeładunkowe). Ponadto, do świadczonej przez Państwa usługi nie znajduje zastosowania art. 19a ust. 3 ustawy. W analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z sytuacją, w której w związku świadczeniem usługi zostały ustalane następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń. Świadczona przez Państwa na podstawie umów usługa nie jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, zaś rozliczenie należności za tę usługę nie następuje w ramach danego okresu.

Dla opisanej we wniosku, świadczonej przez Państwa usługi polegającej na aktywowaniu licencji oraz na pośredniczeniu w zakupie subskrypcji licencji pomiędzy dystrybutorem a Państwa klientem na rzecz licencjonobiorcy, obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi. W opisanym stanie faktycznym za moment wykonania usługi należy przyjąć datę aktywacji usługi, do której doszło w wyniku świadczonej przez Państwa usługi pośrednictwa.

W opisanym stanie faktycznym aktywacja usługi sprawia, że klient może z tej usługi korzystać. Zatem obowiązek podatkowy powstaje w dniu aktywacji subskrypcji dla klienta.

Zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT:

Przepis art. 31a ustawy znajduje zastosowanie, kiedy podstawa opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej. Wówczas kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Alternatywnie, podatnik może przeliczać kwoty wyrażone w walucie obcej na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Przepisy dopuszczają możliwość zastosowania (wyboru) jednego z ww. kursów waluty do przeliczenia kwot wyrażonych na fakturze w walucie obcej. Ponadto, obowiązek wystawienia faktury ciąży na podatniku dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług. W konsekwencji, to ten podmiot (sprzedawca) powinien dokonać stosownego przeliczenia na złote kwoty podatku. Kwota ta określona zgodnie z przyjętym przez sprzedawcę kursem waluty stanowi dla niego podatek należny - a odpowiednio dla nabywcy podatek naliczony. Dopuszczenie możliwości przeliczania przez nabywcę kwoty podatku podanej na fakturze w walucie obcej, na potrzeby odliczenia podatku naliczonego, mogłoby prowadzić (przy zastosowaniu innego kursu waluty) do wyliczenia tej kwoty w wysokości innej niż wynikałoby to z przeliczenia dokonanego przez sprzedawcę.

Należy zauważyć, że ogólna zasada wynikająca z art. 31a ust. 1 ustawy wiąże ustalenie właściwego kursu walut z momentem powstania obowiązku podatkowego w związku z dokonywaną dostawą. Wyjątkiem jest sytuacja, w której przed powstaniem obowiązku podatkowego dojdzie do wystawienia faktury, w której kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej.

W konsekwencji, w przedmiotowym stanie faktycznym obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi - datę aktywacji subskrypcji dla klienta. Natomiast właściwym kursem waluty do zastosowania na fakturze dokumentującej tą usługę jest kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.