Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.284.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

· nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od opodatkowania renty wdowiej;

· prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 czerwca 2026 r. (wpływ 2 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zaistniały fakt dotyczy okresu podatkowego 2026 r., gdyż zasiłek pogrzebowy i renta wdowia z dodatkiem na dzieci wpłynęły 30 kwietnia 2026 r. Pani rezydencją podatkową w tym czasie była i jest nadal Polska, w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatek rodzinny na dzieci jest wypłacany na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii.

Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska.

Rentę wdowią z Irlandii otrzymuje Pani na bazie przepisów irlandzkich i jest to płatność cykliczna, a wysokość renty wdowiej jest stała i kwota tygodniowej płatności jest widoczna w decyzji, którą załączyła Pani w poprzednim liście. Renta jest świadczeniem rodzinnym.

Dodatek na dzieci jest świadczeniem rodzinnym otrzymywanym na podstawie irlandzkich przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Pytanie

Czy bank powinien potrącić podatek dochodowy od jednorazowego zasiłki pogrzebowego z Irlandii oraz renty wdowiej i dodatku na dzieci z Irlandii po zmarłym mężu?

Pani stanowisko w sprawie

W nawiązaniu do zadanego pytania uważa Pani, że bank nie miał prawa potrącić podatku dochodowego ani od renty wdowiej, ani od dodatku na dzieci, który został przydzielony do renty, a już tym bardziej od jednorazowego zasiłku pogrzebowego, który otrzymała Pani z Irlandii po zmarłym mężu.

Opierając się na polskim prawie podatkowym art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są zasiłki pogrzebowe. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne takie jak renta wdowia oraz wszelkie zasiłki na dzieci.

Reasumując zaistniałą sytuację, uważa Pani, że bank bezprawnie potrącił Pani podatek dochodowy od zasiłku pogrzebowego oraz renty wdowiej i dodatku na dzieci, który to jest wypłacany przez irlandzka instytucję socjalną (odpowiednik polskiego ZUS) po zmarłym mężu. Renta wdowia i dodatek na dzieci, który jest przypisany do renty aż do czasu kiedy dzieci osiągną wiek 22 lata jest świadczeniem rodzinnym, a tego typu świadczenia są zwolnione z podatku dochodowego, natomiast jednorazowy zasiłek pogrzebowy jest całkowicie wyłączony z podatku dochodowego.

Dlatego uważa Pani, że bank musi zwrócić bezprawnie potrącony podatek w całości i zaprzestać potrącania od następnych płatności, które będą wpływać na Pani konto bankowe w przyszłości, będzie to renta wdowia wraz z dodatkiem na dzieci.

Zaistniały fakt dotyczy okresu podatkowego 2026 r., gdyż zasiłek pogrzebowy i renta wdowia z dodatkiem na dzieci wpłynęły 30 kwietnia 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Renta wdowia

Z opisu sprawy wynika, że Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska. Otrzymuje Pani rentę wdowią z Irlandii na bazie przepisów irlandzkich. Jest to płatność cykliczna, a wysokość renty wdowiej jest stała. Renta jest świadczeniem rodzinnym.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129 ze zm. dalej: umowa polsko-irlandzka), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Irlandię dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369, dalej: Konwencja MLI).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy:

Na podstawie art. 18 ust. 2 tej umowy:

W świetle ww. przepisu, renta wdowia otrzymywana z Irlandii, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz przedstawiony stan prawny stwierdzam, że zgodnie z postanowieniami ww. umowy polsko-irlandzkiej otrzymywana przez Panią renta wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu tylko w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce.

W takim przypadku nie znajduje zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania przewidziana w umowie polsko-irlandzkiej, bowiem przedmiotowe dochody zgodnie z ww. umową podlegają opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania, tj. w Polsce i tym samym – w myśl ww. przepisów – nie występuje ich podwójne opodatkowanie.

Mając na uwadze powyższe, świadczenia otrzymywane przez Panią z Irlandii podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Ponadto art. 12 ust. 7 cyt. ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Natomiast, w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1749 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.

Należy również nadmienić, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) w art. 3 rozróżnia renty rodzinne i świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy renta wdowia, którą otrzymuje Pani z Irlandii, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

W świetle powyższego, odnosząc się do możliwości zastosowania ww. zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyjaśnić należy, że renta wdowia, którą Pani otrzymuje jest świadczeniem:

-otrzymywanym na bazie przepisów irlandzkich,

-wypłacanym cyklicznie,

nie może zostać więc uznana za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przyznana Pani renta wdowia nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jej charakter i warunki przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie.

Otrzymywaną przez Panią rentę wdowią z Irlandii uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Irlandii i jako taka mieści się ona w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Powyższe oznacza, że opisana we wniosku renta wdowia z Irlandii podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym ją Pani otrzymała.

Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Zasiłek pogrzebowy oraz dodatek na dzieci

Wątpliwości Pani budzi również kwestia opodatkowania jednorazowego zasiłku pogrzebowego oraz dodatku na dzieci. Wskazała Pani, że dodatek na dzieci to świadczenie rodzinne otrzymywane podstawie przepisów - o świadczeniach rodzinnych.

Ponieważ otrzymała/otrzymuje Pani świadczenie z Irlandii, w sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129), modyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (Dz. U. z 2018 r., poz. 1369).

Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania zasiłku pogrzebowego i dodatku na dzieci wypłacanego z Irlandii. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu, zgodnie z postanowieniami art. 22 ww. Umowy („Inne dochody”).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. umowy polsko-irlandzkiej:

Zgodnie z Komentarzem do Konwencji Modelowej, artykuł ten zawiera powszechną regułę dotyczącą dochodów, które nie są przedmiotem uregulowań w poprzednich artykułach konwencji. Dochody, o jakich mowa, nie tylko nie stanowią jasno określonej kategorii dochodów, lecz i ich źródło nie jest wyraźnie określone. Na podstawie ustępu pierwszego wyłączne prawo do opodatkowania należy do państwa miejsca zamieszkania lub siedziby. Reguła ustalona w tym ustępie ma zastosowanie niezależnie od tego, czy państwo miejsca zamieszkania lub siedziby korzysta z prawa do opodatkowania, czy też nie; w związku z tym państwo inne niż państwo miejsca zamieszkania lub siedziby nie może pobierać podatku od dochodu uzyskiwanego w tym umawiającym się państwie, nawet wtedy, gdy taki dochód nie jest opodatkowany w pierwszym państwie.

Powyższe oznacza, że zasiłek pogrzebowy z Irlandii oraz dodatek rodzinny na dzieci podlega opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłami przychodów są inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja źródeł przychodów ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie.

Zatem, do przychodów z innych źródeł zalicza się te wszystkie przychody, które nie mieszczą się w kategorii przychodów zaliczonych do enumeratywnie wymienionych w art. 10 ust. 1-8 powołanej ustawy źródeł przychodów. W rezultacie, wypłacane jednorazowe świadczenie (zasiłek pogrzebowy) oraz dodatek na dzieci z Irlandii należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zaznaczyć, że przepis art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa w sposób enumeratywny (tj. wyczerpujący) przychody (lub dochody) objęte zwolnieniem od podatku dochodowego.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww. przepisu korzystają świadczenia mające charakter odprawy lub zasiłku pogrzebowego, których fakt przysługiwania został unormowany w jakikolwiek sposób (w stosownych przepisach, w układzie zbiorowym pracy lub nawet w formie umownej). Zastosowanie tego przepisu nie jest więc ograniczone wyłącznie do świadczeń przysługujących na podstawie polskich przepisów.

Należy stwierdzić, że jednorazowy zasiłek pogrzebowy otrzymany z Irlandii z tytułu śmierci męża na podstawie przepisów tam obowiązujących, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy wolne od podatku dochodowego są:

Z literalnego brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wynika, że wolne od podatku dochodowego są m.in. świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że dodatek rodzinny korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie wniosku wskazała Pani bowiem, że świadczenie jest wypłacane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Oznacza to, że bank niesłusznie pobrał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od jednorazowego zasiłku pogrzebowego oraz dodatku na dzieci.

Pani stanowisko jest w tym zakresie prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Do złożonego wniosku dołączyła Pani dokumenty. Przy czym w ramach nadanych mi kompetencji nie prowadzę postępowania dowodowego i nie mogę analizować czy weryfikować dołączonych dokumentów. Wydając interpretację indywidualną jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez zainteresowanego i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.