Koszty rehabilitacji niepełnosprawnego dziecka pracownika

Jeśli środki przekazane w roku podatkowym przez zakład pracy na cele rehabilitacji niepełnosprawnego dziecka pracownika pochodzą z funduszu socjalnego bądź z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS), to korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w całości - bez względu na wysokość. Nie ma przy tym znaczenia, czy opłata za turnus rehabilitacyjny dokonywana jest raz czy też kilka razy w roku kalendarzowym (za kilka turnusów), ani to, czy rehabilitacja dziecka odbywa się w jednym ośrodku rehabilitacyjnym (fundacji) czy w kilku. Istotne jest jedynie źródło finansowania tej pomocy.

Przy spełnieniu określonych przepisami przesłanek - będzie miał tu zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof). Na podstawie tego przepisu wolne od podatku dochodowego są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie (w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk - w tym również połączonego z nauką), pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

● z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz - zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,

● z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Powołany w jednostce ZFŚS jest przeznaczony na finansowanie działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z tego funduszu (art. 1 ust. 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; dalej: ustawa o ZFŚS). Osobami uprawnionymi do korzystania z ZFŚS są m.in. pracownicy i ich rodziny (art. 2 pkt 5 ustawy o ZFŚS). Działalnością socjalną zaś są m.in. dopłaty do wypoczynku oraz udzielanie pomocy materialnej (rzeczowej lub finansowej) osobom uprawnionym do korzystania z funduszu (art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS).

Zasady rozdzielania środków z ZFŚS na poszczególne cele powinny być ustalone wewnętrznie w regulaminie tego funduszu, obowiązującym w jednostce. To samo dotyczy zasad przyznawania świadczeń socjalnych uprawnionym osobom (art. 8 ust. 2 ustawy o ZFŚS).

Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 78 updof, zwolnienie z podatku obejmuje dopłaty z ZFŚS dla dzieci pracowników, które nie ukończyły 18 lat, jeżeli korzystają one z zorganizowanego wypoczynku, a także wówczas, gdy przebywają w sanatoriach lub innych placówkach leczniczo-opiekuńczych (w tym - rehabilitacyjnych). Jeżeli zatem pracownik otrzyma z tego tytułu dopłatę ze środków ZFŚS dla swojego małoletniego dziecka (zgodnie z zasadami obowiązującego regulaminu zakładowego), to bez względu na wysokość tego dofinansowania nie będzie ono doliczane do jego dochodu podlegającego opodatkowaniu. Świadczenia finansowane z ZFŚS - bez względu na ich wysokość - nie podlegają również składkowaniu.

Agnieszka Zawadzka

Podstawy prawne

● Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 168, poz. 1006)

● Ustawa z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (j.t. Dz.U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 45, poz. 235)

● Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161, poz. 1106; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 31, poz. 167)