1. W której kolumnie pkpir ująć nabytą w celu odsprzedaży usługę transportu

problem

rada

Nie, właściwa dla nabytej usługi przewozu przeznaczonej do dalszej odsprzedaży jest kolumna 14 (według starego wzoru pkpir, który można stosować do końca 2007 r.) lub kolumna 13 (według nowego wzoru pkpir).

uzasadnienie

Opisany wydatek jest kosztem uzyskania przychodu i nie podlega wyłączeniu z kosztów podatkowych na mocy art. 23 updof. Najpierw należy rozstrzygnąć, czy usługa ta nie powinna być wpisana w kolumnie:

l 10 lub 11 lub 12 lub 13 (wg starej księgi),

l 10 lub 11 lub 12 (wg nowego wzoru księgi).

Kolumna 10 jest identyczna w obu wzorach. Jest ona przeznaczona do ewidencjonowania zakupu materiałów i towarów handlowych. Definicja materiałów i towarów jest zawarta w rozporządzeniu o pkpir. Przez towary rozumie się towary handlowe, materiały podstawowe i pomocnicze, półwyroby (półfabrykaty), wyroby gotowe, braki i odpady oraz materiały przyjęte od zamawiających do przerobu lub obróbki. W takiej definicji nie mieści się zakup usługi przewozu nabytej w celu dalszej jej odsprzedaży, pomimo że z perspektywy firmy usługowej (jaką jest firma spedycyjna) „towarem”, jaki kupuje i odsprzedaje, są w praktyce wyłącznie usługi, a nie przedmioty materialne. Dlatego zakup usług przewozu nie może być zaewidencjonowany w kolumnie 10. Z kolei kolumna 11 (identyczna w obu wzorach) przeznaczona jest dla kosztów ubocznych. Są to np. wydatki dotyczące transportu, załadunku, wyładunku czy ubezpieczenia w drodze. Również ta rubryka nie jest właściwa. Wprawdzie przeznaczona jest ona do ewidencji zakupu usług transportowych, ale nabywanych jako usługa uboczna. Natomiast Państwo kupujecie usługę transportu jako świadczenie główne i, co więcej, przeznaczone do dalszej odsprzedaży. Również kolumna 13 (według starego wzoru pkpir) lub kolumna 12 (według nowego wzoru pkpir) nie będzie właściwa do ewidencji tego wydatku. Jest ona bowiem przeznaczona dla kosztów wynagrodzeń. Po wyeliminowaniu wymienionych kolumn pozostaje tylko kolumna pkpir przeznaczona do wpisywania tzw. pozostałych kosztów. Koszty tego typu ewidencjonuje się w kolumnie 13 (według nowego wzoru pkpir) lub w kolumnie 14 (według starego wzoru pkpir, który można stosować do końca 2007 r.). Pomimo że zakup usług transportu w celu dalszej ich odsprzedaży jest podstawowym kosztem dla Państwa firmy, w pkpir będzie traktowany jako „pozostały koszt”.

Firmy spedycyjne przeprowadzające operacje gospodarcze opisane w pytaniu mogą powołać się na interpretację przepisów z 2 stycznia 2006 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tychach (nr US.PD/415/T-149/11/2006). Naczelnik odpowiedział na zapytanie firmy oferującej usługi spedycyjne i przewozów międzynarodowych. Firma oferując te usługi, korzystała z oferty podwykonawców. Organ podatkowy potwierdził, że zakup u podwykonawców usług transportowych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży powinien być ewidencjonowany w kolumnie 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

l § 3 objaśnienia do pkpir stanowiącego załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - Dz.U. Nr 152, poz. 1475; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 140, poz. 988

Tomasz Król

konsultant podatkowy