Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.694.2025.2.RM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r., za pośrednictwem systemu e-Doręczenia, wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 8 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jest zarejestrowana dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE).

Spółka działa w segmencie (…). Klientami są głównie (…).

Zgodnie z umową Spółki, podstawowym przedmiotem jej działalności jest produkcja (…). Ponadto Spółka świadczy usługi w zakresie konfekcjonowania i pakowania płyt oraz innych nośników danych oraz zajmuje się wysyłką towarów do klientów.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka planuje zaoferować swoim klientom z innego kraju Unii Europejskiej lub spoza Unii Europejskiej (dalej jako: „Klienci”) usługę polegającą na konfekcjonowaniu i wysyłce (…) (dalej jako: „(…)” lub „Towary”).

Schemat transakcji wyglądałby następująco:

‒Klienci Spółki będą kupować Towary bezpośrednio od producenta z Japonii.

‒Następnie Towary będą sprowadzane z Japonii bezpośrednio do Polski do magazynu Spółki.

‒Za transport Towarów do Polski będzie odpowiadał podmiot trzeci działający na zlecenie Klienta. Może to być np. spółka świadcząca usługi logistyczne powiązana ze Spółką.

‒W momencie przyjazdu Towarów do Polski Wnioskodawca będzie dokonywał importu Towarów oraz dopuści je do obrotu na terytorium kraju, nie będąc ich właścicielem. Spółka lub działająca w jej imieniu jako przedstawiciel bezpośredni agencja celna lub agent celny, będzie podmiotem wskazanym w zgłoszeniu celnym jako zgłaszający i to Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia należnego cła i podatku VAT z tytułu tego importu. Wnioskodawca będzie dysponował dokumentami celnymi, z których będzie wynikała kwota podatku VAT.

‒Następnie, importowane Towary będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Klienta usługi konfekcjonowania polegające na przygotowaniu i zapakowaniu Towarów w opakowania handlowe/komercyjne, dołączeniu różnego rodzaju książeczek, przygotowaniu okładki itp., których celem będzie przekształcenie sprowadzonych Towarów w gotowy produkt, zgodny z oczekiwaniami Klientów.

‒Podczas świadczenia usług Towary pozostaną własnością Klienta. Towary będą powierzone Spółce nieodpłatnie. Spółka będzie uprawniona wyłącznie do wykonywania na nich określonych czynności zmierzających do prawidłowego wyświadczenia usługi na rzecz Klienta.

‒Po wykonaniu konfekcjonowania Wnioskodawca wyśle gotowe produkty do miejsca wskazanego przez Klienta.

‒Po wykonaniu usług, Wnioskodawca wystawi na rzecz Klienta, fakturę dokumentująca wykonane ww. usługi.

‒Wartość zamówienia od Klienta będzie uwzględniała wartość importowanych Towarów, w tym sensie, że gdyby Spółka sama musiałaby ponieść koszty zakupu Towarów i ich dostarczenia do Spółki, wartość zamówienia i wynagrodzenia należnego Spółce byłaby wyższa.

Uzupełnienie wniosku

1)Czy Klienci z innego kraju Unii Europejskiej lub spoza Unii Europejskiej, na rzecz których będą Państwo świadczyć usługę polegającą na konfekcjonowaniu i wysyłce Towarów są podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze posiadającymi siedzibę działalności gospodarczej w tych innych krajach?

Klienci z innego kraju Unii Europejskiej lub spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka będzie świadczyć usługę polegającą na konfekcjonowaniu i wysyłce Towarów są podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze posiadającymi siedzibę działalności gospodarczej w tych innych krajach.

2)Czy ww. Klienci posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które będzie uczestniczyło w nabywaniu od Państwa usługi polegającej na konfekcjonowaniu i wysyłce Towarów?

Wyżej wymienieni Klienci nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które będzie uczestniczyło w nabywaniu od Państwa usługi polegającej na konfekcjonowaniu i wysyłce Towarów.

3)Jak należy rozumieć/z czym utożsamiać stwierdzenie, że: „Wartość zamówienia od Klienta będzie uwzględniała wartość importowanych Towarów, w tym sensie, że gdyby Spółka sama musiałaby ponieść koszty zakupu Towarów i ich dostarczenia do Spółki, wartość zamówienia i wynagrodzenia należnego Spółce byłaby wyższa”? Proszę wyjaśnić/opisać zdarzenie, w tym wskazać:

‒czy importowane Towary będą przez Spółkę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i jaki jest związek importowanych Towarów z czynnościami dającymi Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, czy koszt towarów powodujących naliczenie podatku z tytułu importu towarów jest uwzględniony w cenę usług świadczonych przez Spółkę, o których mowa we wniosku,

‒w jaki konkretnie sposób wartość importowanych Towarów wpływa na wynagrodzenie należne za wykonanie usług będących przedmiotem zapytania, np. czy z uwagi na to, że Klient przekazuje Spółce importowane Towary nieodpłatnie, to Spółka pomniejsza należne jej wynagrodzenie z tytułu wykonanych usług o koszt towarów, który poniosłaby kupując towary we własnym zakresie,

‒czy Spółka obciąża Klienta kosztami poniesionymi w związku z importem Towarów (w jaki sposób?), jak wygląda rozliczenie w tym zakresie itp.?

Importowane Towary będą przez Spółkę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i będzie istniał bezpośredni związek importowanych Towarów z czynnościami dającymi Spółce prawo do odliczenia podatku VAT.

Spółka będzie używać importowanych Towarów do wykonania na nich usług konfekcjonowania, których celem będzie przekształcenie sprowadzonych Towarów w gotowy produkt, zgodny z oczekiwaniami Klienta. Bez importu Towarów niemożliwe byłoby świadczenie ww. usług będących przedmiotem działalności gospodarczej Spółki. Tym samym, związek z czynnościami opodatkowanymi będzie w tym przypadku bezpośredni i bezsporny. Bez dokonania importu Towarów niemożliwe byłoby wykonanie przez Spółkę czynności opodatkowanych (usług konfekcjonowania).

Wartość importowanych Towarów będzie wpływać na wynagrodzenie należne za wykonanie usług konfekcjonowania. Z uwagi na to, że Klient przekaże Spółce importowane Towary nieodpłatnie, to Spółka pomniejszy należne jej wynagrodzenie z tytułu wykonanych usług o koszt towarów, który poniosłaby kupując towary we własnym zakresie. Przykładowo, gdyby Spółka nie otrzymała Towarów nieodpłatnie, wówczas obciążyłaby Klienta kwotą X. W związku z tym, że otrzyma Towary nieodpłatnie, obciąży Klienta kwotą X minus wartość Towarów otrzymanych nieodpłatnie.

Spółka obciąży Klienta wszelkimi kosztami poniesionymi w związku z importem Towarów. Koszty te będą ujmowane na oddzielnych fakturach wystawianych Klientowi w cyklach miesięcznych, po otrzymaniu Towarów.

Pytanie

Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu Towarów realizowanego na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu Towarów realizowanego na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

A. Prawo do odliczenia podatku naliczonego – warunki wynikające z przepisów

Stosownie do art. 168 lit. e Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 2006.347.1 z dnia 11 grudnia 2006 r.), „jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić: (…) VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa członkowskiego”.

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…)”.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi - w przypadku importu towarów - kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego lub kwota podatku należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

Ustawodawca przewidział również w niektórych sytuacjach wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W odniesieniu do importu towarów regulacja ta zawarta jest w art. 88 ust. 3a pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy:

a)stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności;

b)podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością;

c)potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności”.

Tym samym, na podstawie przytoczonych regulacji, dla posiadania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu Towarów konieczne jest spełnienie następujących warunków:

1)posiadanie statusu podatnika z tytułu importu Towarów, od którego podatek naliczony ma być odliczony,

2)wykorzystywanie importowanych Towarów na cele działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu VAT,

3)dysponowanie dokumentami celnymi, z których wynika kwota podatku,

4)brak wystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Ad 1

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towarze zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Zgodnie z art. 77 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.U. UE. L. 2013.269.1 z dnia 10 października 2013 r.; dalej jako: „UKC”), dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:

a)dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;

b)odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.

Na podstawie art. 77 ust. 3 UKC, dłużnikiem jest zgłaszający, a w przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego.

Obowiązek uiszczenia cła będzie zatem spoczywać zasadniczo na zgłaszającym towary do procedury dopuszczenia do obrotu bądź do procedury odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie to Wnioskodawca, zobowiązany do zapłaty nie tylko należności celnych przywozowych, ale również podatku VAT importowego.

Tym samym, Spółka będzie miała status podatnika VAT z tytułu importu Towarów, niezależnie od tego, że nie będzie ich właścicielem.

Oznacza to, że spełniony będzie warunek nr 1 wskazany powyżej.

Ad 2

Spółka będzie używać importowanych Towarów do wykonania na nich usług konfekcjonowania, których celem będzie przekształcenie sprowadzonych Towarów w gotowy produkt, zgodny z oczekiwaniami Klienta. Bez importu Towarów niemożliwe byłoby świadczenie ww. usług będących przedmiotem działalności gospodarczej Spółki. Tym samym, związek z czynnościami opodatkowanymi będzie w tym przypadku bezpośredni i bezsporny. Bez dokonania importu Towarów niemożliwe byłoby wykonanie przez Spółkę czynności opodatkowanych (usług konfekcjonowania).

Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy nie ma w tym zakresie znaczenia fakt, że:

‒Spółka nie będzie nabywała prawa własności Towarów, oraz że

‒zgodnie z art. 28b ustawy o VAT miejscem świadczenia usług przez Spółkę będzie inny kraj niż Polska (Klient ma siedzibę w innym kraju UE lub poza UE). W takiej sytuacji, zgodnie z przytoczonym na wstępie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji.

Z powyższych powodów w niniejszej sprawie będzie spełniony również warunek wykorzystywania importowanych Towarów do czynności opodatkowanych - tutaj świadczenia usług.

Ad 3 i 4

Jak wskazano, Spółka będzie spełniała również wymogi formalne prawa do odliczenia, tj. będzie posiadała dokumenty celne, z których będzie wynikała kwota podatku. Ponadto, dokumenty te:

‒będą stwierdzały czynności, które zostały dokonane,

‒będą podawały kwoty zgodne z rzeczywistością,

‒nie będą dotyczyły czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego.

W konsekwencji, spełnione są warunki nr 3 i 4 odliczenia podatku naliczonego.

B. Stanowisko TSUE w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w imporcie

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) „prawo do odliczenia stanowi integralną część systemu VAT i co do zasady nie może zostać ograniczone. Jest ono wykonywane w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje dokonane na wcześniejszym etapie obrotu. System odliczeń ma bowiem na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT należnego lub zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wspólny system VAT gwarantuje pod względem ciężaru podatkowego neutralność jakiejkolwiek działalności gospodarczej, niezależnie od jej celu lub rezultatu, pod warunkiem, że co do zasady podlega ona sama VAT. W zakresie, w jakim podatnik działający w takim charakterze w chwili nabycia towarów lub usług używa tych towarów lub usług na potrzeby dokonywanych przez siebie opodatkowanych transakcji, jest on uprawniony do odliczenia VAT należnego lub zapłaconego z tytułu wspomnianych towarów lub usług” (por. pkt 23 wyroku w sprawie C-334/20 z dnia 25 listopada 2021 r.).

Jednocześnie, Spółka pragnie wskazać, że znany jest jej wyrok TSUE z dnia 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 (DSV Road) dotyczący prawa do odliczenia podatku naliczonego w imporcie. Zgodnie z niniejszym orzeczeniem, przesłanką warunkującą prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu jest włączenie kosztu świadczeń powodujących naliczenie podatku, w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

W kontekście ww. wyroku należy przede wszystkim zaznaczyć, że orzeczenie DSV Road dotyczyło przewoźnika, który jedynie świadczył usługi transportu i odprawy celnej w ramach swojej działalności transportowej opodatkowanej VAT. DSV Road nie był importerem towarów ani nie wykonywał na nich żadnych prac – DSV miał jedynie przewieźć towary i dokonać ich odprawy celnej. Równocześnie, dług celny, do którego zapłaty zobowiązany został DSV powstał w wyniku naruszenia przepisów prawa celnego. Gdyby do tego naruszenia nie doszło, nie powstałby dług celny, a w konsekwencji zobowiązanie do zapłaty podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że w niniejszej sprawie:

‒Spółka będzie importerem Towarów,

‒będzie istnieć bezpośredni związek pomiędzy importem Towarów a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę (bez zaimportowania Towarów, Spółka nie mogłaby wykonać swoich usług),

‒wartość Towarów powierzonych nieodpłatnie Spółce przez Klienta będzie uwzględniona w cenie wyświadczonych przez Spółkę usług,

‒import oraz późniejsze prace na materiale powierzonym zostaną dokonane zgodnie z przepisami prawa, w związku z czym nie dojdzie do nadużycia prawa lub błędu, które uzasadniałyby ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie podstaw – takich, jakie wystąpiły w sprawie DSV Road – uzasadniających ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, iż będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu Towarów.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdzie potwierdził on prawo do odliczenia podatku pomimo braku nabycia prawa własności i pośrednim uwzględnieniu wartości towarów w cenie (wartość towarów efektywnie pomniejszała cenę).

W szczególności w:

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lutego 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.603.2024.1.MAZ:

„Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że Spółka dokonuje importu towarów (Towary oraz części naprawiane przez podwykonawców) w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy. Będą Państwo podmiotem wskazanym w zgłoszeniu celnym jako importer, zobowiązanym do rozliczenia należnego cła i podatku z tytułu tego importu. Oznacza to, że w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy będą Państwo podatnikiem. W tym wypadku bez znaczenia będzie fakt, że w momencie importu Towarów oraz części naprawianych przez podwykonawców Spółka nie będzie ich właścicielem. W przypadku importu towarów kluczowe jest bowiem, jaki podmiot dokonuje zgłoszenia celnego, ponieważ na nim ciąży wówczas obowiązek uiszczenia cła i podatku. (…). Oznacza to, że Spółka spełni wszystkie warunki uprawniające do rozliczenia podatku należnego z tytułu importu zgodnie z art. 33a ustawy. Jednocześnie z opisu zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca przedstawił przebieg świadczonych usług serwisowych wynika, że importowane Towary oraz części naprawiane przez podwykonawców są wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Wynika to z treści sformułowanego pytania. Przy czym – jak podał Wnioskodawca – miejsce świadczenia usług będzie określane zgodnie z art. 28b ustawy, co wskazuje, że może to być miejsce na terytorium kraju, jak i poza terytorium kraju, w zależności od tego, gdzie kontrahenci posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tak więc w przedstawionej sprawie będzie istniał związek pomiędzy importem Towarów oraz części naprawianych przez podwykonawców a świadczeniem usług serwisowych przez Spółkę.

Zatem skoro importowane Towary i części naprawiane przez podwykonawców będą przez Spółkę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a przy tym koszty związane z importowanymi Towarami oraz częściami naprawianymi przez podwykonawców będą ujmowane w cenach usług serwisowych sprzedawanych Kontrahentowi 1 i Kontrahentowi 2, Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku VAT należnego z tytułu opisanego importu, o kwotę podatku naliczonego. W tym wypadku – jak już Organ wskazał – na prawo do odliczenia nie będzie miał wpływu fakt, że Spółka nie będzie właścicielem Towarów w momencie importu, ale może nim być po dokonaniu importu.”

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.126.2024.1.GK:

„Tym samym skoro importowane towary (komory testowe, tłumiki częstotliwości radiowych oraz rozdzielacz sygnału radiowego) są przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych i jednocześnie koszt importowanych towarów jest pośrednio uwzględniony w kalkulacji ceny za Usługi Informatyczne (efektywnie pomniejsza ich cenę), należy uznać, że pomimo że nie są/nie będą Państwo właścicielem importowanych towarów to mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów wynikającego z otrzymanego dokumentu celnego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.”

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.376.2023.2.MR:

„Wnioskodawca wskazał także, że koszt importowanych towarów nie jest uwzględniony bezpośrednio w kalkulacji ceny gotowych wyrobów. Ich wartość wpływa jednak na ostateczną wartość wyrobów gotowych sprzedawanych do odbiorcy końcowego i tym samym ma wpływ na całkowity koszt, który ponosi odbiorca końcowy w celu nabycia tych wyrobów. Importowane towary są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (które dają prawo do odliczenia) – są wykorzystywane do świadczenia usług na rzecz Kontrahenta, tj. wytwarzania mebli oraz następnie do sprzedaży gotowych produktów na rzecz Kontrahenta. Importowane towary stanowią więc element gotowego wyrobu, który jest przedmiotem eksportu dokonywanego przez Wnioskodawcę. Należy także zaznaczyć, że bez dokonania importu Towarów, nie byłoby możliwe wyprodukowanie przez Spółkę wyrobów gotowych (mebli), a zatem wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (sprzedaży tych produktów).

Zatem, skoro importowane Towary są/będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych, jednocześnie wartość importowanych Towarów wpływa /będzie wpływać na ostateczną wartość wyrobów gotowych sprzedawanych do odbiorcy końcowego i tym samym ma wpływ na całkowity koszt, który ponosi odbiorca końcowy w celu nabycia sprzedawanych przez Wnioskodawcę gotowych produktów, należy uznać, że Wnioskodawcy jako importerowi przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu Towarów, pomimo, że Towary nie stanowią/nie będą stanowić własności Wnioskodawcy.”

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 marca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.892.2022.2.PRP, gdzie podobnie potwierdzono prawo do odliczenia VAT importowego pomimo braku nabycia prawa własności:

„Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w sytuacji, gdy dla potrzeb realizacji przez Państwa odpłatnej usługi serwisu (w tym pogwarancyjnego) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług wywozicie poza terytorium Unii Europejskiej Część (Produkt) celem jej naprawy lub wymiany – w ramach procedury celnej uszlachetniania biernego lub procedury celnej wywozu – a następnie przywozicie na terytorium Polski w ramach importu i każdorazowo koszt nabycia usługi naprawy, serwisu lub koszty związane z wymianą wadliwej Części (Produktu) wliczany jest w cenę świadczonych przez Państwa usług serwisowych, to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu importu Części (Produktu), pomimo, że Część (Produkt) nie stanowi Państwa własności”.

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 października 2020 r., o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.304.2020.2.TK, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził że:

„Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy - na podstawie na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy - przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od importowanych towarów wykorzystywanych do działalności opodatkowanej, tj. świadczenia „usług serwisowych” na rzecz Gwarantów, ponieważ gdyby czynności te były wykonywane w kraju to Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do odliczenia - z uwagi na rodzaj prowadzonej działalności. (...) Bez znaczenia pozostaje fakt, iż właścicielem importowanego towaru pozostają Gwaranci, gdyż to Wnioskodawca jest importerem przedmiotowych towarów i to on na podstawie art. 33a ustawy rozlicza podatek należny z tytułu importu - na który posiada dokumentację.”

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lipca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.235.2022.2.RM, w której organ zajął następujące stanowisko:

„(…) Zatem skoro importowane towary będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych i jednocześnie koszt importowanych towarów będzie wliczony w cenę sprzedawanych przez Państwa towarów oraz usług, należy uznać, że - pomimo że nie będą Państwo właścicielem importowanych towarów - będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu importu towarów (półproduktów – Przypadek 1 i części zamiennych – Przypadek 2) wynikającego z otrzymanego dokumentu celnego.”

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2021 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.215.2021.1.JK, gdzie organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym:

„(…) Należy także podkreślić, iż w obu analizowanych przypadkach, bez dokonania importu towarów wskazanych w opisie sprawy, nie byłoby możliwe przeprowadzenie przez Spółkę produkcji wyrobów gotowych (szyb samochodowych), a zatem wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (w postaci sprzedaży tych wyrobów). Tym samym, związek z czynnościami opodatkowanymi jest w tym przypadku bezpośredni i bezsporny (dokonanie importu towarów w analizowanej sprawie wręcz warunkuje możliwość wykonania czynności opodatkowanych, które są jego efektem).

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów zrealizowanego na warunkach opisanych zarówno w ramach Przypadku 1, jak i Przypadku 2. (…)”.

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 marca 2019 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.908.2018.2.PRP gdzie stwierdzono, że „(…) W każdym przypadku należy zatem badać, czy koszt towarów powodujących naliczenie podatku z tytułu importu jest włączony w cenę transakcji objętych podatkiem należnym (w cenę towarów lub usług), świadczonych przez tego konkretnego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. W okolicznościach niniejszej sprawy powyższa przesłanka jest spełniona, bowiem koszt zaimportowanych maszyn jest wliczany (wkalkulowany) w cenę usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach jego działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a zaimportowane maszyny – jak wskazał Wnioskodawca – są wykorzystywane do świadczenia usług, które podlegają opodatkowaniu poza terytorium kraju, tj. w (…).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że w świetle art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z importem maszyn wykorzystywanych do usług świadczonych przez Wnioskodawcę poza terytorium kraju”(…). Co istotne Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał, że „(…) Wynagrodzenie należne X od Y z tytułu świadczonych przez X usług będzie kalkulowane w oparciu o koszty poniesione przez X na wykonanie tej usługi oraz powiększone o narzut. Kalkulacja ceny będzie zatem uwzględniała koszt udostępnionych X nieodpłatnie maszyn. Gdyby bowiem X nabyła maszyny na własność lub musiała płacić za nie wynagrodzenie, cena za usługi świadczone w oparciu o te maszyny byłaby wyższa. Zatem wartość zaimportowanych maszyn jest uwzględniania w kalkulacji ceny za usługi, wpływa na cenę usług X obniża ją.(…)”.

‒oraz szeregu innych podobnych interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np. z dnia 29 września 2023 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.311.2023.2.RM, z dnia 16 czerwca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.190.2023.1.KK czy z 22 kwietnia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.55.2020.1.PJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Przy czym, stosownie do art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy:

Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Przy czym, w myśl art. 26a ust. 2 ustawy:

W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC:

Stosownie do art. 77 UKC:

Zgodnie z powołanymi przepisami, dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego, natomiast dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny jest zgłaszający. Obowiązek uiszczenia cła związany jest z długiem celnym ciążącym na określonym podmiocie. Zatem, w przypadku importu towarów, podatnikiem jest ten podmiot, który jest dłużnikiem celnym, czyli co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia celnego lub podmiot, na rzecz którego działa przedstawiciel pośredni.

Natomiast stosownie do art. 33 ust. 1 ustawy:

Przy tym, jak stanowi art. 33a ust. 1 ustawy:

Szczególne zasady wymiaru i poboru podatku w imporcie wiążą się ze specyfiką importu jako czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Przede wszystkim należy podkreślić, że obowiązek zapłaty podatku z tytułu importu towarów ciąży na osobach przywożących towary, bez względu na to, czy są one podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy, czy też nie. W konsekwencji każdy podmiot importujący towary obowiązany jest uiścić podatek z tytułu importu towarów, ponieważ w tym przypadku podatek obciąża czynność faktyczną, jaką jest przywóz towarów. Przepisy nie uzależniają natomiast powstania tego obowiązku od warunku posiadania przez importera prawa do dysponowania towarem jak właściciel.

Na podstawie ww. przepisów należy stwierdzić, że import towarów jest jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a podatnikiem, czyli podmiotem zobowiązanym do opodatkowania importu, jest importer.

Ponadto, zgodnie z art. 28a ustawy:

Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Według tej regulacji, podatnikiem jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza świadczyć usługę polegającą na konfekcjonowaniu i wysyłce (…) (Towary) na rzecz klientów z innego kraju UE lub spoza UE (Klienci). Transakcja będzie przebiegała w ten sposób, że Klienci będą kupować Towary od producenta z Japonii. Towary będą transportowane z Japonii bezpośrednio do Polski, do magazynu Spółki. Za transport Towarów do Polski będzie odpowiadał podmiot trzeci działający na zlecenie Klienta (np. spółka świadcząca usługi logistyczne powiązana ze Spółką). W momencie przyjazdu Towarów do Polski Spółka dokona ich importu. Następnie Spółka będzie przygotowywać i pakować Towary w opakowania handlowe/komercyjne, dołączać różnego rodzaju książeczki, przygotowywać okładki itp., tj. będzie świadczyć usługi konfekcjonowania, których celem będzie przekształcenie Towarów w gotowy produkt. Klienci będą powierzać Towary Spółce nieodpłatnie. Spółka będzie uprawniona wyłącznie do wykonywania określonych czynności na Towarach zmierzających do prawidłowego wyświadczenia usługi na rzecz Klienta. Podczas świadczenia usług Towary pozostaną własnością Klienta. Po wykonaniu konfekcjonowania Spółka będzie wysyłać gotowe produkty do miejsca wskazanego przez Klienta. Po wykonaniu usług, Spółka wystawi na rzecz Klienta fakturę dokumentująca wykonane ww. usługi.

Wątpliwości Spółki dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy:

Z powołanego art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług natomiast towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług - bezpośrednio wiążą się więc z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Należy również podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Z powołanego art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony pod warunkiem, że wykonując takie czynności na terytorium kraju miałby również prawo do odliczenia. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których będzie wynikać związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Istotne pozostaje również to, że omawiany przepis nie wprowadza odrębnej definicji podatnika. Oznacza to, że za podatnika w rozumieniu tego przepisu uznać należy każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy), niezależnie od tego, gdzie ma on „rezydencję” podatkową. Zatem, prawo do odliczenia podatku naliczonego w takiej sytuacji przysługuje zarówno podatnikom z kraju, jak i z innych państw.

Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów rozpatrywał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powołanym również przez Państwa wyroku z 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road.

W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że zgodnie z art. 168 lit. e) dyrektywy 2006/112/WE, prawo do odliczenia istnieje wówczas, gdy przywiezione towary są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Jednocześnie Trybunał przypomniał, że przesłanka ta jest spełniona jedynie wtedy, gdy koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku jest włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Ponieważ w sprawie badanej przez TSUE wartość przewożonych towarów nie stanowiła części kosztów składających się na cenę zafakturowaną przez przewoźnika, którego działalność ogranicza się do przewozu tych towarów za wynagrodzeniem, przesłanki zastosowania art. 168 lit. e) dyrektywy VAT nie zostały spełnione. Zatem, jeżeli zgłoszenie towarów do odprawy celnej dokonywane jest przez przewoźnika, który na podstawie przepisów celnych może zostać zobowiązany do uiszczenia zobowiązania wynikającego z cła oraz podatku VAT z tytułu importu towarów, uiszczony przez tego przewoźnika należny podatek z tytułu importu towarów nie będzie stanowił u niego podatku naliczonego i nie będzie podlegał odliczeniu. Te same zasady w kwestii odliczania podatku naliczonego będą dotyczyły wszystkich podmiotów, które w rozumieniu przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego mogą być uznane za dłużników i zobowiązane do uiszczenia należnego podatku VAT z tytułu importu towarów (np. przedstawiciele pośredni, agencje celne, przewoźnicy, podmioty dokonujące importu towarów na rzecz innych podmiotów itd.). W każdym przypadku należy zatem badać, czy koszt towarów powodujących naliczenie podatku z tytułu importu jest włączony w cenę transakcji objętych podatkiem należnym (w cenę towarów lub usług), świadczonych przez tego konkretnego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Zatem, zgodnie z powołanym art. 86 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym - stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy - w przypadku importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Jednocześnie, jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road, koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku powinien być włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Zatem, aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych dokumentów celnych, warunkiem koniecznym jest wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej tego podatnika. Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji. Przy czym, bez znaczenia pozostaje kwestia, czy podatnik jest właścicielem importowanego towaru.

W analizowanej sprawie, Towary będą transportowane do Polski z państwa trzeciego (z Japonii) - wystąpi zatem import towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy. Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że Spółka będzie podatnikiem z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy. Spółka wskazała, że w momencie przyjazdu Towarów do Polski będzie dokonywała importu Towarów oraz dopuści je do obrotu na terytorium kraju nie będąc ich właścicielem. Spółka lub działający w jej imieniu przedstawiciel bezpośredni (agencja celna lub agent celny), będzie podmiotem wskazanym w zgłoszeniu celnym jako zgłaszający. Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia należnego cła oraz podatku VAT jak również będzie dysponowała dokumentami celnymi, z których będzie wynikała kwota tego podatku. Należy zatem ustalić w związku z jakimi czynnościami Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego przy imporcie towarów.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że umowa zawarta z Klientem nie dotyczy sprzedaży towarów lecz usług konfekcjonowania wykonywanych na towarze powierzonym będącym własnością Klienta. W związku z tym, wynagrodzenie za usługę nie będzie zawierać wartości towaru, gdyż towar ten, w trakcie realizacji na nim usług konfekcjonowania, należy do Klienta – nie zostało przeniesione prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel na Spółkę. Zatem w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z dokonywaną przez Spółkę dostawą towarów obejmującą wartość zaimportowanych przez nią towarów. Jednakże, jak wynika z wniosku, Spółka obciąża Klienta poniesionymi kosztami podatku VAT w związku z importem wystawiając odrębną fakturę.

W tym miejscu należy zauważyć, że zapłacony przez Spółkę podatek VAT nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, która to czynność wymagałaby dokumentowania za pomocą faktury. W okolicznościach sprawy zapłacony podatek VAT przy imporcie towarów może stanowić wyłącznie koszt poniesiony przez Spółkę z tytułu świadczenia usługi konfekcjonowania wpływając jednocześnie na kalkulację ceny za świadczoną usługę. Ponieważ wartość podatku VAT uiszczonego przez Spółkę przy imporcie towarów będących własnością Klienta jest przez Klienta zwracana Spółce, to podatek ten musi być ujęty w podstawie opodatkowania z tytułu świadczenia usług konfekcjonowania. Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 1 ustawy:

A zatem zwrot przez Klienta kwoty będącej równowartością uiszczonego podatku VAT z tytułu importu towarów należy traktować jako część kwoty należnej płaconej przez Klienta Spółce z tytułu świadczenia przez Nią usług konfekcjonowania podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki.

W związku z tym, że Spółka obciąża Klienta kwotą podatku VAT zapłaconego przy imporcie towarów, która to kwota, jak wskazano wcześniej, musi być w opisanych okolicznościach włączona do podstawy opodatkowania z tytułu świadczenia usług konfekcjonowania, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów wynikającego z otrzymanego dokumentu celnego. Na powyższe rozstrzygnięcie nie ma wpływu okoliczność, że Spółka nie będzie właścicielem importowanych Towarów. Przy czym należy wskazać, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów na podstawie art. 86 ust. 8 ust. 1 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT będzie świadczyła usługę konfekcjonowania i wysyłki Towarów na rzecz Klientów z innego kraju UE lub spoza UE. Klientami Spółki są głównie wytwórnie filmowe i muzyczne, dystrybutorzy filmów oraz muzyki, producenci gier i oprogramowania. Klienci (usługobiorcy) są podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze posiadającymi siedzibę działalności gospodarczej w tych innych krajach. Klienci nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które będzie uczestniczyło w nabywaniu ww. usługi. Jednocześnie w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku, nie mają zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia określone w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W tej sytuacji, do usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Klientów znajdzie zastosowanie ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy.

Tym samym, miejscem świadczenia i opodatkowania usługi konfekcjonowania i wysyłki towarów na rzecz Klientów z innych krajów UE oraz z państw trzecich - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – będzie miejsce, w którym Klienci posiadają siedzibę działalności gospodarczej. W konsekwencji, usługa świadczona przez Spółkę na rzecz ww. podmiotów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Przechodząc do prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów należy zauważyć, że gdyby usługi konfekcjonowania i wysyłki towarów, do realizacji których Spółka importuje Towary podlegały opodatkowaniu w Polsce, to byłyby opodatkowane według właściwej stawki podatku VAT i nie korzystałyby ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że skoro koszty związane z importem Towarów będą wliczone w cenę usług konfekcjonowania opodatkowanych poza terytorium kraju, Spółce jako importerowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu Towarów, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Przy czym, Spółka powinna posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko należy uznać je za prawidłowe, bowiem pomimo odmiennej argumentacji wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci uznania, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu Towarów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.