Interpretacja indywidualna z dnia 29 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.767.2025.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy opisane we wniosku usługi wykonywane na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii. Prowadzi własną jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pozaszkolnych form edukacji od (…) 2021 r.

Od (…) 2025 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz dwóch Powiatowych Lekarzy Weterynarii.

Zakres zadań oraz organizację inspekcji określa ustawa z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej.

Jeżeli Powiatowy Lekarz Weterynarii z przyczyn finansowych i organizacyjnych nie jest w stanie wykonywać ustawowych zadań inspekcji, wyznacza lekarzy weterynarii na czas określony do wykonywania czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (wyznaczeni lekarze weterynarii nie są pracownikami Inspekcji).

W art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji wskazano, że dopuszcza się zawieranie umów z lekarzami w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii obejmuje w szczególności: sprawowanie nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu, zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, w tym badanie dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badanie przedubojowe i poubojowe, ocena mięsa, nadzór nad przestrzeganiem przepisów o ochronie zwierząt w czasie uboju, sprawowanie nadzoru nad rozbiorem mięsa, przetwórstwem, przechowywaniem mięsa i wystawianie wymaganych świadectw zdrowia, pobieranie próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności, badania laboratoryjne mięsa na obecność włośni.

Wykonywanie ww. czynności odbywa się zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym zakresie. Powiatowi Lekarze Weterynarii zawarli z Wnioskodawcą umowy na czas określony. Każda umowa określa zakres, termin i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.

W umowie Zleceniodawcą jest Powiatowy Lekarz Weterynarii, Zleceniobiorcą – Wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą.

Obie umowy zostały zawarte w następstwie decyzji administracyjnych, które załączono do tych umów. Miejsce, sposób, terminy i szczegółowy zakres czynności określa Powiatowy Lekarz Weterynarii bezpośrednio w umowie i/lub w formie pisemnego zlecenia stanowiącego załącznik do umowy.

Czynności określone w obu umowach wykonywane są rotacyjnie, zgodnie z harmonogramem, a w przypadku odstąpienia od harmonogramu wykonywania czynności lub braku możliwości ich wykonania, Zleceniobiorca jest zobowiązany do niezwłocznego powiadomienia Zleceniodawcy o tym fakcie.

Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność z tytułu nieprawidłowego wykonania czynności.

W umowie (1):

w paragrafie (…) zawarto zapis:

(…). Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność z tytułu nieprawidłowego wykonania czynności.

Zaś w paragrafie (…) doprecyzowano:

(…). W zakresie nieunormowanym treścią Umowy znajdują zastosowanie m.in. odpowiednie przepisy ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie tej ustawy oraz przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

W umowie (2):

w paragrafie (…)) określono:

(…). W sprawach nieuregulowanych umową mają zastosowanie odpowiednie przepisy ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2024 r., poz. 12), przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie tej ustawy oraz przepisy Kodeksu Cywilnego.

W umowie tej nie zawarto zapisów w stosunku do odpowiedzialności wobec osób trzecich. Jednakże odpowiedzialność taka może wynikać na zasadzie regresu.

Opierając się na powyższych zapisach obu umów, Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich na zasadach określonych w art. 415 i 417 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny.

Art. 415 odnosi się do odpowiedzialności deliktowej [Odpowiedzialność na zasadzie winy ex delicto] – Kto z winy swej wyrządził drugiemu szkodę, obowiązany jest do jej naprawienia.

Art. 471 Kodeksu cywilnego odnosi się do odpowiedzialności kontraktowej.

Dłużnik obowiązany jest do naprawienia szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania, chyba że niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.

Oznacza to, że Wnioskodawca zgodnie z zapisami kodeksowymi ponosi odpowiedzialność deliktową i kontraktową wobec Zleceniodawcy – tj. Powiatowych Lekarzy Weterynarii.

Umowa (1) zawiera zapis, że Zleceniobiorca jest zobowiązany do przekazania Zleceniodawcy zestawienia wykonanych czynności, zgodnie ze wzorem stanowiącym załącznik do umowy, w terminie do 3. dnia roboczego miesiąca następującego po miesiącu, w którym czynności zostały wykonane.

Umowa (2) stanowi, że wynagrodzenie za czynności przysługujące Wnioskodawcy będzie płatne na podstawie faktury VAT lub rachunku oraz dokumentacji w formie określonej przez Powiatowego Lekarza Weterynarii, którą Zleceniodawca ma obowiązek przedkładać w ciągu 4 dni po zakończeniu każdego miesiąca (zestawienie wykonanych czynności).

Wysokość wynagrodzenia określa Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarza weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii.

Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu realizacji obu umów, Wnioskodawca kwalifikuje jako przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W obecnym roku 2025 Wnioskodawca dokonał wyboru rozliczania swoich przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w oparciu o art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W celu stosowania prawidłowej stawki podatku zryczałtowanego Wnioskodawca zwrócił się w dniu (…) 2025 r. do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) o dokonanie klasyfikacji wg PKWiU 2015 usług świadczonych na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii.

W dniu (…) 2025 r. Wnioskodawca otrzymał odpowiedź, iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.), wymienione usługi świadczone przez lekarza weterynarii, w ramach zawartej umowy z Powiatowym Inspektoratem Weterynarii na wykonanie czynności, tj.:

-nadzór nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu, zajęcy i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, w tym badanie dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni,

-badania przedubojowe i poubojowe, oceny mięsa i nadzór nad przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o ochronie zwierząt,

-nadzór nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa i wystawianie wymaganego świadectwa zdrowia w ubojniach, pobieranie próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności, badań laboratoryjnych mięsa na obecność włośni,

-przeprowadzanie kontroli gospodarstw, organizacji i zakładów, środków transportu,

-kontrola przestrzegania wymagań prawodawstwa weterynaryjnego, metod przemieszczania, identyfikacji zwierząt, stosowanych metod znakowania, pobierania próbek od zwierząt utrzymywanych w celu umieszczenia na rynku lub transportowanych oraz produktów przeznaczonych do przechowywania i umieszczania na rynku lub transportowanych,

mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”.

Mając na uwadze powyższą klasyfikację Wnioskodawca, do opodatkowania przychodów z tytułu umów z Powiatowymi Lekarzami Weterynarii, stosuje stawkę podatku zryczałtowanego w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W miesiącu wrześniu 2025 r. roczny przychód Wnioskodawcy przekroczył 200.000 zł, dlatego zarejestrował się jako podatnik czynny VAT, a czynności wykonywane na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii udokumentował fakturami stosując stawkę podatku VAT w wysokości 8%, złożył deklarację oraz odprowadził należny podatek, gdyż, zdaniem Wnioskodawcy, nie zachodzi żadna z przesłanek z art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wyłączająca go z grona podatników tego podatku.

W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania:

1. Czy jest Pan pracownikiem Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej?

Odp. Nie jest Pan pracownikiem Państwowej Inspekcji Weterynaryjnej.

Nie ma Pan zawartej umowy o pracę z żadnym podmiotem, świadczy Pan usługi wyłącznie na podstawie kontraktu zawartego w ramach działalności gospodarczej na rzecz dwóch Powiatowych Lekarzy Weterynarii.

2.Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan od Powiatowych Lekarzy Weterynarii, za wykonywane czynności na podstawie zawartych z Nimi umów, stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Jeśli tak, to należy wskazać konkretny ustęp art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odp. Wynagrodzenie, które otrzymuje Pan za wykonane usługi, od Powiatowych Lekarzy Weterynarii, nie jest przychodem ze źródła, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymywane wynagrodzenie, wynikające z zawartego kontraktu, nie stanowi przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej ani spółdzielczego stosunku pracy.

3.Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan od Powiatowych Lekarzy Weterynarii, za wykonywanie czynności na podstawie zawartych z Nimi umów, stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, to należy wskazać konkretny punkt art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odp. Otrzymywane wynagrodzenie wynikające z zawartego kontraktu nie stanowi przychodów, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9, gdyż kontrakt, na podstawie którego są świadczone usługi, zawarto z Powiatowymi Lekarzami Weterynarii w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co znajduje potwierdzenie w treściach tych umów.

Art. 13 pkt 8 wyłącza z katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

4.W związku z zawartymi informacjami w opisie sprawy, proszę o jednoznaczne wskazanie:

a)kto, na mocy zawartych umów z Powiatowymi Lekarzami Weterynarii, ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez Pana osobom trzecim na skutek działań podjętych przy wykonywaniu powierzonych Panu obowiązków (Pan czy Powiatowi Lekarze Weterynarii)?

Odp. Odpowiedzialność wobec osób trzecich ponoszą Powiatowi Lekarze Weterynarii.

Będąc wykonawcą czynności powierzonych przez Powiatowych Lekarzy Weterynarii odpowiada Pan nie pośrednio – regresowo wobec Powiatowych Lekarzy Weterynarii, zgodnie z ar. 415 i art. 417 Kodeksu Cywilnego.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku

Czy opisane we wniosku usługi wykonywane przez Pana na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku

Pana zdaniem, czynności inspekcji wykonywane przez lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, w ramach prowadzonej przez tego lekarza pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, Powiatowy Lekarz Weterynarii może zawierać umowy z lekarzami weterynarii w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. W Pana ocenie, przepis ten potwierdza, że czynności wykonywane przez lekarza weterynarii mają charakter działalności gospodarczej, a lekarz działa jako podmiot samodzielny.

W związku z tym uznać należy, że wolą ustawodawcy było umożliwienie lekarzom weterynarii rozliczania czynności wykonywanych na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii w ramach prowadzonej przez tych lekarzy pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podobnie jak w przypadku innych czynności i usług, w tym w zakresie wykonywania czynności w ramach wolnego zawodu czy też prowadzenia szkół niepublicznych przez osoby fizyczne, ustawodawca zrównał lekarzy weterynarii wykonujących czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii z innymi osobami prowadzącymi działalność gospodarczą.

Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe czynności odpłatnie, we własnym imieniu i na własny rachunek, w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody uzyskiwane z tego tytułu stanowią dla Wnioskodawcy przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych.

Wskazać także należy, iż w ramach umowy co prawda Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności w stosunku do osób trzecich, jednakże ponosi ją w stosunku do swoich kontrahentów, tj. Powiatowych Lekarzy Weterynarii.

Ponieważ przychody z tytułu wykonywanych czynności na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, to w okolicznościach wskazanych przez Wnioskodawcę nie zostanie spełniony warunek zawarty w art. 15 ust. 3 ustawy o VAT, pozwalający wyłączyć Wnioskodawcę z grona podatników podatku VAT, co w konsekwencji oznacza, że Wnioskodawca będzie podmiotem świadczącym odpłatne usługi w charakterze podatnika VAT, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast przepis art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej:

Na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

W myśl art. 16 ust. 2a ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Natomiast z treści art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wynika, że:

Według art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:

W myśl § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1684):

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisane we wniosku usługi wykonywane przez Pana na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że:

-jest Pan lekarzem weterynarii,

-prowadzi Pan własną jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pozaszkolnych form edukacji od (…) 2021 r.,

-od (…) 2025 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz dwóch Powiatowych Lekarzy Weterynarii,

-zakres zadań oraz organizację inspekcji określa ustawa z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej,

-zakres czynności wykonywanych przez Pana na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii obejmuje w szczególności: sprawowanie nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu, zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, w tym badanie dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badanie przedubojowe i poubojowe, ocena mięsa, nadzór nad przestrzeganiem przepisów o ochronie zwierząt w czasie uboju, sprawowanie nadzoru nad rozbiorem mięsa, przetwórstwem, przechowywaniem mięsa i wystawianie wymaganych świadectw zdrowia, pobieranie próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności, badania laboratoryjne mięsa na obecność włośni,

-Powiatowi Lekarze Weterynarii zawarli z Panem umowy na czas określony, a każda z nich określa zakres, termin i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności,

-umowy zostały zawarte w następstwie decyzji administracyjnych,

-w umowach tych Zleceniodawcą jest Powiatowy Lekarz Weterynarii, Zleceniobiorcą – jest Pan jako osoba prowadząca działalność gospodarczą,

-to Zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich na zasadach określonych w art. 415 i 417 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny,

-Pan natomiast zgodnie z zapisami kodeksowymi ponosi odpowiedzialność deliktową i kontraktową wobec Zleceniodawcy – tj. Powiatowych Lekarzy Weterynarii,

-zgodnie z zapisami umowy, wynagrodzenie za wykonane przez Pana czynności będzie płatne na podstawie faktury VAT lub rachunku oraz dokumentacji w formie określonej przez Powiatowego Lekarza Weterynarii, którą ma Pan obowiązek przedkładać w ciągu 4 dni po zakończeniu każdego miesiąca (zestawienie wykonanych czynności),

-wysokość wynagrodzenia określa Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarza weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii,

-wynagrodzenie otrzymywane z tytułu realizacji obu umów, kwalifikuje Pan jako przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej,

-w miesiącu wrześniu 2025 r. roczny Pana przychód przekroczył 200.000 zł, dlatego zarejestrował się jako podatnik czynny VAT, a czynności wykonywane na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii udokumentował fakturami,

-nie jest Pan pracownikiem Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej, nie ma Pan zawartej umowy o pracę z żadnym podmiotem, świadczy Pan usługi wyłącznie na podstawie kontraktu zawartego w ramach działalności gospodarczej na rzecz dwóch Powiatowych Lekarzy Weterynarii,

-wynagrodzenie, które otrzymuje Pan za wykonane usługi, od Powiatowych Lekarzy Weterynarii, nie jest przychodem ze źródła, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponadto jak Pan wskazał nie stanowi ono przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej ani spółdzielczego stosunku pracy,

-otrzymywane wynagrodzenie wynikające z zawartego kontraktu nie stanowi przychodów, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9, gdyż kontrakt, na podstawie którego są świadczone usługi,

-wynagrodzenie otrzymywane z tytułu realizacji obu umów, kwalifikuje Pan jako przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W obecnym roku 2025 dokonał Pan wyboru rozliczania swoich przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w oparciu o art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z przepisu art. 15 ust. 3 ustawy wynika, że podstawowym warunkiem dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, jest uznanie przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, jak wynika z treści art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

‒ wykonywania tych czynności,

‒ wynagrodzenia, oraz

‒ odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Biorąc pod uwagę opis sprawy należy wskazać, że zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

W omawianej sprawie czynności wykonywane w ramach zawartych przez Pana umów, z Powiatowymi Lekarzami Weterynarii, w zamian za wynagrodzenie będą miały charakter odpłatny, zatem świadczenia te wypełnią wskazaną przesłankę uznania tych czynności za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Ponadto, w analizowanej sprawie wskazał Pan, że wynagrodzenie nie stanowi przychodu uzyskiwanego na podstawie art. 12 ust. 1-6 i art. 13 ust. 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, skoro – jak wynika z opisu sprawy – wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii otrzymywane na podstawie zawartych z nimi umów kwalifikuje Pan jako przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i wynagrodzenie to nie stanowi przychodu uzyskiwanego na podstawie art. 12 ust. 1-6 i art. 13 ust. 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w obecnym roku 2025 dokonał Pan wyboru rozliczania swoich przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w oparciu o art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to w opisanych okolicznościach nie będzie spełniony podstawowy warunek zawarty w art. 15 ust. 3 ustawy pozwalający wyłączyć Pana z grona podatników podatku od towarów i usług. W konsekwencji, analiza pozostałych warunków, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy jest bezprzedmiotowa.

Zatem, czynności wykonywane przez Pana odpłatnie, na podstawie zawartych umów z Powiatowymi Lekarzami Weterynarii, należy uznać za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W analizowanym przypadku będzie Pan bowiem podmiotem świadczącym usługę za wynagrodzeniem, a Powiatowych Lekarzy Weterynarii należy uznać za korzystających z takiej usługi. Czynności wykonywane przez Pana w ramach zawartych umów na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, uznać należy za odpłatne świadczenie usług wykonywane w ramach samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, a otrzymywane wynagrodzenie stanowić będzie należność za te świadczenia.

Tym samym, w związku z wykonywaniem na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii opisanych we wniosku czynności na podstawie zawartych umów, będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji wykonywane przez Pana czynności, na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii, należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy w szczególności na stwierdzeniu iż:

oraz

W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnegow (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

lub

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.