Interpretacja indywidualna z dnia 5 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.744.2025.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jestprawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków dotyczących okapu.

W tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 stycznia 2026 r. (wpływ 16 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pani z uprzejmą prośbą o zajęcie stanowiska w sprawie możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w odniesieniu do wydatków poniesionych na wyposażenie i wykończenie lokalu mieszkalnego, które zostały dokonane po podpisaniu umowy deweloperskiej oraz wpłaceniu zaliczki (…) PLN, jednak przed zawarciem umowy przenoszącej własność (umowy sprzedaży).

Środki ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości zamierza Pani przeznaczyć na cele mieszkaniowe, w tym na wydatki poniesione w okresie opisanym powyżej. W związku z częstymi rozbieżnościami interpretacyjnymi w tym zakresie prosi Pani o potwierdzenie, że takie wydatki mogą zostać uznane za poniesione „na własne cele mieszkaniowe” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

Poniżej podaje Pani chronologicznie ciąg zdarzeń:

- darowizna działki od męża na podstawie aktu notarialnego w dniu (…) kwietnia 2021 r. (nie mają Państwo wspólnoty majątkowej).

- sprzedaż ww. działki (…) 2023 r. na podstawie aktu notarialnego - wartość (…) PLN (cała kwota zadeklarowana na własne cele mieszkaniowe).

- Zachowując ustawowy wymóg 3 lat, środki ze sprzedaży ww. działki. ((…) PLN) przeznaczyła Pani na własne cele mieszkaniowe (mieszkanie, w którym obecnie Pani mieszka): na podstawie  Akt Notarialny z 17 kwietnia 2024 - została podpisana Umowa Developerska oraz Przedwstępna Umowa Sprzedaży mieszkania (…) na podstawie której wpłaciła Pani (…) PLN (I rata).

- Do 15 września 2024 r. została wpłacona cała kwota za mieszkanie: (…) PLN.

- Umowa przenosząca własność lokalu mieszkalnego została zawarta 17 stycznia 2025 r. na podstawie aktu notarialnego.

W okresie od 17 kwietnia 2024 r. do 17 stycznia 2025 r. poniosła Pani wydatki na wykończenie i wyposażenie mieszkania: panele w pokojach, kuchni i korytarzu wewnętrznym, drzwi, futryny, zlew, baterie kuchenne, umywalka, brodzik, baterie łazienkowe, sedes, płytki łazienkowe, płytki podłogowe w korytarzu, kleje do płytek, farby na ściany i sufity, okap. Na poniesione wydatki posiada Pani faktury na kwotę (…) PLN.

W lokalu (…) realizuje Pani własne cele mieszkaniowe i jest to jedyna Pani nieruchomość (zameldowanie stałe od 21 grudnia 2024 r.).

Pytania

W związku z powyższym prosi Pani o potwierdzenie, że:

1.wydatki poniesione po podpisaniu umowy deweloperskiej i wpłacie zaliczki, lecz przed zawarciem aktu przenoszącego własność, mogą zostać uznane za wydatki na cele mieszkaniowe?

2.czy okoliczność, że poniosła je Pani przed podpisaniem umowy sprzedaży, nie wyłącza możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej, jeżeli środki pochodzą ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości i zostaną przeznaczone na ten sam lokal, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 grudnia 2019 r., sygn. II FSK 3933/17, kolejność zdarzeń (tj. czy sprzedaż nastąpiła przed czy po nabyciu nowej nieruchomości) nie ma znaczenia dla prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Czy zasadne jest opieranie się na tym wyroku i zastosowanie do Pani sytuacji? (wydatki zostały poniesione na lokal, który docelowo stanowi Pani mieszkanie, co potwierdza realizację celu ustawowego)

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że poniesione wydatki w okresie między podpisaniem Umowy developerskiej/ przedwstępnej umowy sprzedaży a podpisaniem umowy sprzedaży można odliczyć w poczet ulgi mieszkaniowej, ponieważ poniosła je Pani na własne cele mieszkaniowe w lokalu, w którym docelowo mieszka. Nie mogła Pani zwlekać w tym czasie z przystosowaniem lokalu do zamieszkania, ponieważ musiała opuścić wcześniejsze miejsce zamieszkania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:

Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 20 kwietnia 2021 r. otrzymała Pani w darowiźnie od męża (z którym nie ma Pani wspólnoty majątkowej) działkę. Natomiast 30 sierpnia 2023 r. dokonała Pani sprzedaży tej działki.

Zatem sprzedaż przedmiotowej działki stanowiła dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nabyła Pani ją w drodze darowizny.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Powołane przepisy wskazują, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czyli nieruchomość, która jest budowana lub jest przedmiotem rozbudowy, nadbudowy, przebudowy lub remontu, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont nieruchomości podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do nieruchomości, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym okresie podatnik może wydatkować środki na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Ma Pani wątpliwości, czy wydatkowanie środków ze sprzedaży działki na wykończenie i wyposażenie lokalu mieszkalnego po podpisaniu umowy deweloperskiej i wpłacie zaliczki, lecz przed zawarciem aktu przenoszącego własność uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych  (np. na wykończenie lokalu), ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej lokalu mieszkalnego. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu mieszkalnego.

Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.

W opisie sprawy wskazała Pani, żeprzeznaczyła Pani środki ze sprzedaży działki dokonanej w 2023 r. w ustawowym terminie na własne cele mieszkaniowe. 17 kwietnia 2024 r. została podpisana Umowa Developerska oraz Przedwstępna Umowa Sprzedaży mieszkania (...), na podstawie której wpłaciła Pani kwotę należności za mieszkanie. Umowa przenosząca własność lokalu mieszkalnego została zawarta 17 stycznia 2025 r. na podstawie aktu notarialnego. W okresie od 17 kwietnia 2024 r. do 17 stycznia 2025 r. poniosła Pani wydatki na wykończenie i wyposażenie mieszkania: m.in. panele w pokojach, kuchni i korytarzu wewnętrznym, drzwi, futryny, zlew, baterie kuchenne, umywalka, brodzik, baterie łazienkowe, sedes, płytki łazienkowe, płytki podłogowe w korytarzu, kleje do płytek, farby na ściany i sufity. Na poniesione wydatki posiada Pani faktury. W lokalu (...) realizuje Pani własne cele mieszkaniowe i jest to jedyna Pani nieruchomość

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poniesieniem wymienionych we wniosku wydatków na wykończenie i wyposażenie mieszkania. Wydatki te zostały poniesione na zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie działki. Możliwości zastosowania ww. zwolnienia nie wyklucza fakt, że zostały one poniesione po podpisaniu umowy deweloperskiej, ale przed zawarciem umowy przenoszącej własność lokalu, ponieważ – jak Pani wskazała – przeniesienia własności lokalu nastąpiło w 2025 r., tj. w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie działki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wydatków na panele w pokojach, kuchni i korytarzu wewnętrznym, drzwi, futryny, zlew, baterie kuchenne, umywalkę, brodzik, baterie łazienkowe, sedes, płytki łazienkowe, płytki podłogowe w korytarzu, kleje do płytek, farby na ściany i sufity.

Natomiast w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatków dotyczących okapu, w dniu (...) lutego 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.