Interpretacja indywidualna z dnia 6 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.995.2025.1.MST

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2020 r., będąc panną, nabyła Pani na wyłączną własność lokal mieszkalny położony w B przy ul. A 1, który sprzedała w styczniu 2025 r. za cenę 249.000 zł. Zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat od daty nabycia nieruchomości, w związku z czym będzie Pani zobowiązana zapłacić podatek od dochodu w stawce 19% w terminie do 30.04.2026 r. Zamierza Pani jednak uzyskane ze sprzedaży środki w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. na budowę i wykończenie własnego domu. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną wydatkowane w okresie nie później niż 3 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Od 1.06.2024 r. do chwili obecnej pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Nie są Państwo (Pani i mąż) właścicielami żadnej innej nieruchomości, w szczególności takiej, którą mogliby wykorzystywać na cele mieszkaniowe. W 2025 r. rozpoczęli Państwo inwestycję budowlaną prowadzoną na działce gruntu o numerze ewidencyjnym I o pow. 0,0813 ha, położonej w C, (...). Grunt nabyli Państwo w 2023 r. (nie będąc jeszcze małżeństwem) w udziałach wynoszących po ½. Jak wynika z treści uchwały nr (...) Rady Miejskiej w B z dnia (...) 2023 r., status planistyczny nieruchomości określono jako teren zabudowy letniskowej lub rekreacji indywidualnej (...). Na realizację inwestycji przeznaczone zostaną wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania, a dodatkowo wspólnie z mężem 7.04.2025 r. zaciągnęła Pani w X S.A. kredyt hipoteczny, umowa nr (...) w celu wykończenia budynku. Żeby go uzyskać musieli Państwo udowodnić, że budynek będzie spełniać przesłanki budynku całorocznego.

Decyzją nr (...) z dnia 31.12.2024 r. wydaną przez Starostę D otrzymali Państwo zatwierdzenie projektu architektoniczno-budowlanego oraz projektu zagospodarowania terenu wraz z pozwoleniem na budowę budynku rekreacji indywidualnej, zgodnie z nomenklaturą zawartą w warunkach zagospodarowania, poszanowaniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy B oraz z przepisami techniczno-budowlanymi. Dom ten jest budynkiem z parametrami technicznymi umożliwiającymi całoroczne zamieszkanie. Jest to budynek: niepodpiwniczony, składający się z jednej kondygnacji naziemnej o powierzchni całkowitej 145,29 m², powierzchni użytkowej 95,54 m², posiadający przyłącze elektroenergetyczne i wodno-kanalizacyjne, z ociepleniem zewnętrznym, z oknami o niskich parametrach przenikalności cieplnej, z ogrzewaniem przy pomocy pompy ciepła, z wentylacją mechaniczną. Wjazd na działkę następuje bezpośrednio z drogi gminnej. Budynek zaprojektowano w technologii murowanej. Okoliczną zabudowę stanowią budynki mieszkalne jednorodzinne i budynki rekreacji indywidualnej oraz budynki gospodarcze. Przedmiotowy dom posiada wszystkie cechy i parametry, które umożliwiają zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok.

Nieruchomość nie będzie wykorzystywana na cele rekreacyjne, tj. nie będzie wynajmowana turystom, nie będzie tam prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza w zakresie turystyki czy rekreacji, nie będzie wykorzystywana przez Panią ani męża w celach rekreacyjnych. Z chwilą zakończenia prac wykończeniowych przeprowadzą się Państwo na stały okres czasu do opisywanego domu, w którym będą realizować cele mieszkaniowe. Wybudowany dom będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. W domu zamieszkają Państwo niezwłocznie po jego wybudowaniu i wykończeniu. Będzie Pani posiadała wystawione na Panią rachunki i faktury potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na budowę domu. Wszelkie prace związane z budową nieruchomości zostaną zakończone nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania w B przy ul. A.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na budowę oraz wykończenie domu oznaczonego w projekcie architektoniczno-budowlanym jako rekreacyjny?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w trybie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w przypadku przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na budowę i wykończenie domu, który mimo oznaczenia jako rekreacyjny będzie głównym miejscem Pani zamieszkania.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ww. ustawy, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji legalnej „budynku mieszkalnego”. Ustawa ta nie zawiera również definicji „domu rekreacyjnego”, inaczej popularnie zwanego „domem letniskowym”. Definicji tych nie znajdziemy także w ustawie Prawo budowlane. Jednak zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), dom letniskowy mieści się w kategorii domów mieszkalnych. W takim właśnie celu rozpoczęta i kontynuowana jest budowa Państwa domu. To klasyfikacja terenów, na których posiadają Państwo nieruchomość gruntową, wymusiła zmianę nazewnictwa domu na „dom rekreacyjny”. Dom będący przedmiotem zapytania interpretacyjnego nadaje się do całorocznego zamieszkania i w tym celu będzie wykorzystywany. Potwierdza to także fakt nieposiadania innego lokalu do stałego zamieszkiwania. Sprzedaż mieszkania położonego w B przy ul. A, aby móc sfinansować budowę domu, w którym będą Państwo mieszkać przez cały rok i realizować tam własne cele mieszkaniowe potwierdza, że bez wątpienia został spełniony warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje nazewnictwo, a istotnym jest faktyczne zamieszkanie w takiej nieruchomości i spełnianie tam podstawowych potrzeb mieszkaniowych.

Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, np.:

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lutego 2024 r. znak 0113-KDIPT2-2.4011.875.2023.1.KR oraz

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lutego 2025 r. znak 0113-KDIPT2-2.4011.55.2025.1.MK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Przy czym w świetle art. 21 ust. 28 powołanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, na realizację własnego celu mieszkaniowego. Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać – w szczególności – wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Z zaprezentowanych we wniosku okoliczności wynika, że środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w B przeznacza Pani na budowę oraz wykończenie domu oznaczonego w projekcie architektoniczno-budowlanym jako rekreacyjny. Dom ten jest budynkiem z parametrami technicznymi umożliwiającymi całoroczne zamieszkanie.

Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie domu rekreacji indywidualnej, tj. tak zwanego domu letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny decyduje jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy. Zatem budynek mieszkalny ma stanowić ośrodek zaspokajania codziennych potrzeb związanych z zamieszkiwaniem i typowymi funkcjami mieszkania. Nie chodzi bowiem o wykorzystywanie budynku tylko okresowo, podczas wypoczynku, urlopów, dni wolnych itp.

Z orzecznictwa wynika, że dom letniskowy może służyć zaspokajaniu własnych celów mieszkaniowych. Zatem dom całoroczny wybudowany na działce, która została oznaczona jako teren zabudowy rekreacyjnej indywidualnej, spełnia cele art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i kwalifikuje się do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy.

Jak Pani wskazała, wybudowany dom będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. W domu zamieszkają Państwo niezwłocznie po jego wybudowaniu i wykończeniu.

W konsekwencji wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania w B na budowę i wykończenie domu na działce, której status określono jako teren zabudowy letniskowej lub rekreacji indywidualnej – w celu realizacji potrzeb mieszkaniowych Pani i rodziny – uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej – jej wydanie nie ma skutków prawnych dla Pani męża.

We własnym stanowisku powołała się Pani na błędną jednostkę redakcyjną ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 28 (uchylony) – cytując przepis odpowiadający treści art. 21 ust. 28 tej ustawy. Powyższe uznałem za oczywistą pomyłkę pisarską.

Powołane przez Panią interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie były wiążące przy wydawaniu tej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.