Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.180.2026.3.PRP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

-uznania organizowania programu lojalnościowego za świadczenie złożone stanowiące odpłatne świadczenie usług i jego opodatkowania podatkiem VAT w części dotyczącej wdrożenia programu lojalnościowego i w części dotyczącej obsługi programu lojalnościowego – jest nieprawidłowe,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wdrożeniem programu lojalnościowego – jest prawidłowe,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z obsługą programu lojalnościowego – jest prawidłowe,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z dostarczeniem zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników – jest prawidłowe,

-nieuznania wymiany punktów na nagrody za odpłatną dostawę towarów - jest nieprawidłowe,

-ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty – jest prawidłowe,

-udokumentowania wdrożenia programu lojalnościowego, jego obsługi oraz dostarczania kart dla Uczestników – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-uznania organizowania programu lojalnościowego za świadczenie złożone stanowiące odpłatne świadczenie usług i jego opodatkowania podatkiem VAT w części dotyczącej wdrożenia programu lojalnościowego i w części dotyczącej obsługi programu lojalnościowego,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wdrożeniem programu lojalnościowego,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku zobsługą programu lojalnościowego,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku zdostarczeniem zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników,

-nieuznania wymiany punktów na nagrody za odpłatną dostawę towarów,

-ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty,

-udokumentowania wdrożenia programu lojalnościowego, jego obsługi oraz dostarczania kart dla Uczestników

oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 14 kwietnia 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i prowadzić działalność gospodarczą w zakresie organizacji programów lojalnościowych. Klientami Wnioskodawcy są podmioty prowadzące działalność gospodarczą (dalej: Partnerzy). Uczestnikami programów lojalnościowych są klienci Partnerów (dalej: Uczestnicy).

Zasady programów lojalnościowych regulują regulaminy.

W ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Wnioskodawcę, Uczestnicy mogą zbierać punkty elektronicznie, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Partnerzy decydują za jakie towary lub usługi przyznawane są punkty, przy czym Wnioskodawca może wykluczyć z nich wybrane towary lub usługi. Do zbierania punktów elektronicznie Uczestnicy otrzymują karty, w wersji plastikowej lub elektronicznej, które są powiązane z kontami Uczestników. Uczestnicy również mogą otrzymywać punkty za zakupy u Partnerów biorących udział w odrębnych programach lojalnościowych organizowanych przez Wnioskodawcę.

Punkty mogą być wymienione przez Uczestników na nagrody z katalogu lub obniżać ceny nagród. W przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty Uczestnicy nabywają od Wnioskodawcy nagrody po obniżonej cenie. Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub na adresy korespondencyjne Uczestników. Wnioskodawca dostarcza nagrody Partnerom, a następnie Partnerzy wydają nagrody Uczestnikom albo Wnioskodawca wysyła nagrody przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi do Uczestników, pobierając z kont Uczestników punkty za doręczenie nagród przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi. Wnioskodawca może zastąpić nagrody wymienione w katalogu na inne podobne o zbliżonej wartości i właściwościach. Wnioskodawca może w okresie obowiązywania programów lojalnościowych dokonywać zmian asortymentu nagród. Wnioskodawca jest przysięgającym nagrody Uczestnikom w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego.

Programy lojalnościowe mogą być nieograniczone lub ograniczone w czasie, przy czym Wnioskodawca ma prawo odwołania (zakończenia) programów lojalnościowych. Punkty niewymienione na nagrody przed zakończeniem programów lojalnościowych mogą być jeszcze wymienione na nagrody przez wyznaczone w regulaminach terminy.

Wnioskodawca pośredniczy w procesie reklamacji gwarancyjnej pomiędzy producentami nagród a Uczestnikami.

W związku z programami lojalnościowymi mogą być organizowane dodatkowe promocje, konkursy lub inne akcje promocyjne skierowane do Uczestników.

Wnioskodawcy przysługuje od Partnerów jednorazowe wynagrodzenie z tytułu wdrożenia programów lojalnościowych u Partnerów, rozliczane w okresach rozliczeniowych wynagrodzenie za obsługę programów lojalnościowych. Może również wystąpić rozliczane w okresach rozliczeniowych wynagrodzenie z tytułu dostarczanych zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników. Ponadto, Partnerzy mogą wynająć od Wnioskodawcy tablety dla potrzeb realizacji programów lojalnościowych.

Ponadto w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1)Jakie czynności składają się na usługę organizacji programu lojalnościowego, o którym mowa we wniosku?

Odp. Wdrożenie programu lojalnościowego oraz obsługa programów lojalnościowych. Partnerzy mogą dodatkowo skorzystać z zindywidualizowanych kart dla Uczestników. Ponadto jako odrębne świadczenie Partnerzy będą mogli wynająć od Wnioskodawcy tablety dla potrzeb realizacji programów lojalnościowych.

Wdrożenie programu lojalnościowego obejmuje, w szczególności:

·analizę bazy technicznej Partnera pod kątem możliwości połączenia z systemem informatycznym Programu,

·doradztwo w wytypowaniu punktów sprzedaży Partnera (dalej: Placówki Partnerskie), posiadających infrastrukturę do wdrożenia Programu,

·uzgodnienia dotyczące zestawień sprzedaży, potrzebnych do naliczenia punktów w programie lojalnościowym, z podmiotami odpowiedzialnymi za funkcjonowanie infrastruktury informatycznej na terenie Placówek Partnerskich,

·przygotowanie listy potrzebnych zmian w oprogramowaniu Partnera w celu jego dostosowania do potrzeb Programu,

·doradztwo w wyborze nowego oprogramowania i nowego sprzętu Partnera, jeżeli okaże się to potrzebne dla prawidłowego wdrożenia programu lojalnościowego,

·testy importów plików z zestawieniami sprzedaży pomiędzy Placówkami Partnerskimi i główną bazą danych Programu,

·dodanie Placówek Partnerskich do bazy danych z przypisaniem do Partnera, dodania do bazy danych administratorów panelu administracyjnego Partnera,

·udostępnienie modułów panelu administracyjnego w zakresie prowadzenia programu lojalnościowego w Placówkach Partnerskich,

·dostarczenie pierwszego zestawu kart identyfikujących,

·szkolenie pracowników wskazanych przez Partnera.

Obsługa programu lojalnościowego obejmuje, w szczególności:

·dostarczanie Partnerowi materiałów marketingowych, katalogów nagród i kart Uczestników,

·obsługę przyznawania punktów Uczestnikom w zamian za transakcje dokonane u Partnera,

·zapewnienie Uczestnikom, przez cały czas trwania programu lojalnościowego, możliwości wymiany punktów przyznanych przez Partnera na nagrody określone w katalogu nagród,

·obsługę reklamacji składanych przez Uczestników,

·zapewnienie dedykowanej strony WWW i infolinii.

2)Czy w zakres usługi organizacji programu lojalnościowego wchodzi wdrożenie programu lojalnościowego, obsługa programu lojalnościowego, dostarczenie zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników?

Odp. Usługa organizacji programu lojalnościowego to określenie całokształtu współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerem. Współpraca ta składa się ze świadczenia wstępnego, czyli wdrożenia oraz późniejszej obsługi programu lojalnościowego. Karty Uczestników stanowią element usługi, a ich indywidualizacje będzie dodatkowo płatną opcją.

3)Czy wśród czynności, które składają się na usługę organizacji programu lojalnościowego, będzie występować czynność główna oraz czynności pomocnicze?

Odp. Występuje etap wstępny (wdrożeniowy) oraz etap obsługi programu lojalnościowego. Wdrożenie będzie stanowić techniczny etap wstępny do rozpoczęcia właściwego programu. Sama obsługa programu lojalnościowego składać się będzie z elementów wskazanych w odpowiedzi na pierwsze zadane pytanie. Obsługa programu stanowić będzie świadczenie, w którym występuje czynność główna oraz czynności mające charakter dodatkowy.

4)Która z czynności składających się na usługę organizacji programu lojalnościowego będzie czynnością główną, tj. usługą podstawową, a które będą czynnościami pomocniczymi mającymi charakter wspomagający i będą służyły wykonaniu usługi podstawowej?

Odp. Etap wdrożeniowy jest etapem wstępnym do kolejnego etapu, którym jest obsługa programu. Najistotniejszym elementem obsługi programu lojalnościowego z perspektywy Partnera jest zapewnienie Uczestnikom, przez cały czas trwania programu lojalnościowego, możliwości wymiany punktów przyznanych przez Partnera na nagrody określone w katalogu nagród, a reszta czynności ma charakter pomocniczy i służy prawidłowemu wykonaniu tej czynności głównej.

5)Czy z punktu widzenia Partnerów poszczególne czynności będą miały samodzielny charakter gospodarczy, czy też będą wyłącznie elementami realizacji jednego celu gospodarczego?

Odp. Partner, ze swojej perspektywy, będzie nabywał kompleksową usługę, której celem jest potencjalne zwiększenie poziomu sprzedaży.

6)Czy czynności pomocnicze będą niezbędne i jaka będzie zależność między usługami?

Odp. Czynności o charakterze dodatkowym wchodzące w skład etapu obsługi programu są niezbędne do jego funkcjonowania. Zależność polega na tym, że bez dostarczania materiałów i katalogów Uczestnicy nie znaliby zasad, bez systemu przyznawania punktów nie byłoby podstawy do wydania nagrody, a bez infolinii i obsługi reklamacji mechanizm wymiany na nagrody byłby dysfunkcyjny. Z kolei wdrożenie programu (etap wstępny) pozostaje w takiej zależności, że warunkuje ono w sposób techniczny i informatyczny to, aby kolejny etap (obsługa programu) mógł w ogóle się rozpocząć.

7)Czy czynności pomocnicze będą tak ściśle powiązane (nierozerwalnie związane) z usługą podstawową, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyły z ekonomicznego punktu widzenia nabywcy jedną całość? Z czego będzie wynikać ta nierozerwalność?

Odp. Z ekonomicznego punktu widzenia nabywcy, elementy składające się na etap obsługi programu tworzą jedną całość ukierunkowaną na realizację programu lojalnościowego. Nierozerwalność ta wynika z faktu, że Partner nabywa działający mechanizm wymiany punktów na nagrody, a rozdzielenie go od czynności o charakterze dodatkowym (jak wydawanie kart, katalogów czy obsługa reklamacji) miałoby charakter sztuczny, gdyż pozbawiłoby ten mechanizm użyteczności. Z kolei etap wstępny (wdrożeniowy) stanowi fazę przygotowującą środowisko przed rozpoczęciem obsługi programu lojalnościowego.

8)W jaki sposób czynności pomocnicze będą przyczyniać się do efektywniejszego/lepszego wykonania usługi podstawowej?

Odp. Czynności o charakterze dodatkowym wchodzące w zakres obsługi programu (materiały, strona WWW, infolinia, obsługa punktów i reklamacji) są środkiem do pełnego wykonania czynności głównej, czyli mechanizmu wymiany punktów na nagrody. Zapewniają one sprawną komunikację z Uczestnikiem, zautomatyzowane ewidencjonowanie jego uprawnień oraz obsługę reklamacji. Z kolei etap wstępny (wdrożeniowy) przyczynia się do efektywniejszego wykonania obsługi poprzez zapewnienie na samym początku współpracy niezbędnej infrastruktury po stronie Partnera.

9)Czy między czynnościami istnieje zależność powodująca, że czynności te nie będą mogły być świadczone odrębnie? Jeżeli tak, należy wskazać na czym konkretnie będzie polegać ta zależność.

Odp. Zależność polega na tym, że świadczenie samej obsługi reklamacji, dostarczania kart lojalnościowych czy prowadzenia infolinii w oderwaniu od głównego mechanizmu wymiany punktów na nagrody byłoby dla Partnera całkowicie bezcelowe gospodarczo, gdyż czynności te mają rację bytu wyłącznie jako wsparcie procesu nagradzania Uczestników. Z kolei etap wdrożeniowy (jako etap wstępny) jest funkcjonalnie powiązany z późniejszą obsługą, przygotowania infrastruktury, realizowanego przed właściwym świadczeniem głównym.

10)Czy usługi pomocnicze będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej? Proszę wskazać na czym ta niezbędność polega.

Odp. Niezbędność czynności o charakterze dodatkowym w ramach etapu obsługi polega na tym, że bez ich wykonania czynność główna, czyli możliwość wymiany punktów na nagrody nie mogłaby być w praktyce zrealizowana. Bez bieżącego naliczania punktów Wnioskodawca nie wiedziałby, któremu Uczestnikowi przysługuje nagroda. Z kolei zapewnienie dedykowanej strony WWW oraz infolinii jest niezbędne, aby Uczestnik miał techniczną i komunikacyjną możliwość weryfikacji swojego salda oraz zgłoszenia chęci wymiany punktów na wybraną nagrodę. Obsługa reklamacji jest natomiast konieczna, aby w przypadku ewentualnej wadliwości wydanej nagrody, proces jej skutecznego i zgodnego z prawem przekazania (usługa główna) został właściwie sfinalizowany. Natomiast etap wstępny (wdrożenie) jest niezbędny w tym sensie, że tworzy technologiczne fundamenty do operacyjnego realizowania całego etapu obsługi.

11)Jaki jest cel nabycia przez Partnerów usługi organizacji programu lojalnościowego?

Odp. Partner nabywa kompleksową usługę, której celem będzie potencjalne zwiększenie poziomu sprzedaży.

12)W jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie za usługę organizacji programu lojalnościowego?

Odp. Wynagrodzenie za wdrożenie programu lojalnościowego będzie stanowiło jednorazową opłatę.

Wynagrodzenie za obsługę programu lojalnościowego będzie kalkulowane na podstawie liczby punktów przyznanych przez Partnera w okresie rozliczeniowym. Każdy punkt będzie miał swoją uzgodnioną cenę. Jeżeli liczba punktów przyznanych przez Partnera, w okresie rozliczeniowym, będzie niższa niż umówione minimum, to w miejsce wynagrodzenia z tytułu przyznanych punktów Wnioskodawcy będzie przysługiwała określona opłata abonamentowa.

Wynagrodzenie z tytułu zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników będzie obliczane na podstawie liczby zindywidualizowanych kart programu dostarczonych Partnerowi w danym okresie rozliczeniowym i uzgodnionej ceny za jedną zindywidualizowaną kartę.

Ponadto, Partnerzy będą mogli wynająć od Wnioskodawcy tablety dla potrzeb realizacji programów lojalnościowych. Najem tabletów jest jedynie opcją, z której Partner będzie mógł skorzystać, jednak nie jest elementem niezbędnym ponieważ Partner może nabyć tablet samodzielnie. Z tego powodu wynagrodzenie za najem tabletów nie powinno stanowić wynagrodzenia za usługę organizacji programu lojalnościowego.

13)Czy za usługę organizacji programu lojalnościowego ustalane będzie jedno łączne wynagrodzenie, czy też odrębne wynagrodzenie dla poszczególnych rodzajów czynności?

Odp. Wnioskodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie składające się z następujących składowych:

·wynagrodzenie za etap wdrożeniowy - jednorazowe,

·za obsługę programu lojalnościowego - rozliczane w okresach rozliczeniowych,

·wynagrodzenie za zindywidualizowane karty Partnerów (jeżeli Partner skorzysta z tej opcji) - rozliczane w okresach rozliczeniowych.

Może wystąpić wynagrodzenie za najem tabletów; które jest traktowane przez Wnioskodawcę jako odrębne świadczenie.

14)Czy wysokość wynagrodzenia należnego Państwu za usługę programu lojalnościowego będzie bezpośrednio powiązana z wartością wydawanych nagród?

Odp. Wynagrodzenie za wdrożenie będzie oparte o wycenę wdrożenia. Wynagrodzenie za obsługę programu lojalnościowego powiązane będzie bezpośrednio z wartością przyznanych punktów przez Partnera w danym okresie rozliczeniowym. Wynagrodzenie za zindywidualizowane karty powiązane jest z ilością dostarczonych zindywidualizowanych kart.

15)W przypadku, gdy w zakres usługi organizacji programu lojalnościowego nie będzie wchodzić wdrożenie programu lojalnościowego, proszę wskazać:

a)na czym będzie polegało wdrożenie programu lojalnościowego?

b)co się będzie składało na wdrożenie programu lojalnościowego?

c)w jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie za wdrożenie programu lojalnościowego?

d)jaki moment będzie uznawany za moment wykonania usługi wdrożenia programu lojalnościowego?

Odp. Nie dotyczy

16)W przypadku, gdy w zakres usługi organizacji programu lojalnościowego nie będzie wchodzić obsługa programu lojalnościowego, proszę wskazać:

a)na czym będzie polegała obsługa programu lojalnościowego?

b)co się będzie składało na obsługę programu lojalnościowego?

c)w jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie za obsługę programu lojalnościowego?

d)jaki moment będzie uznawany za moment wykonania usługi obsługi programu lojalnościowego?

Odp. Nie dotyczy

17)W przypadku, gdy w zakres usługi organizacji programu lojalnościowego nie będzie wchodzić dostarczenie zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników, proszę wskazać:

a)na czym będzie polegało dostarczenie zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników?

b)co się będzie składało na dostarczenie zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników?

c)w jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie za dostarczenie zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników?

d)jaki moment będzie uznawany za moment wykonania usługi dostarczenia zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników?

Odp. Nie dotyczy

18)Co oznacza sformułowanie wskazane przez Państwa we wniosku: „Może również wystąpić rozliczane w okresach rozliczeniowych wynagrodzenie z tytułu dostarczanych zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników.”? Czy będzie występować inna forma rozliczenia? Jeśli, tak to proszę wskazać jaka i na czym będzie polegać?

Odp. Partner będzie mógł wybrać możliwość zastosowania zindywidualizowanych kart, w ramach programu lojalnościowego, za które będzie przysługiwać Wnioskodawcy wynagrodzenie. Nie będzie występować inna forma rozliczenia za zindywidualizowane karty.

19)Czy Partnerzy są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT?

Odp. Partnerami będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Mogą to być zarejestrowani czynni podatnicy VAT oraz podmioty niezarejestrowane.

20)Czy pomiędzy Państwem a Partnerami istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odp. Pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerami nie będą występowały powiązania o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

21)Czy pomiędzy Państwem a Uczestnikami istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ww. ustawy?

Odp. Pomiędzy Wnioskodawcą a Uczestnikami nie będą występowały powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

22)Czy faktury dokumentujące nabycie towarów (nagród) przekazywanych Uczestnikom będą wystawione na Państwa?

Odp. Tak

23)Czy udział Uczestników w programach lojalnościowych będzie odpłatny, czy nieodpłatny?

Odp. Punkty będą przyznawane Uczestnikom w zamian za nabywanie oferowanych towarów lub usług Partnerów.

24)Czy realizacja programów lojalnościowych wpłynie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odp. Usługi organizowania programów lojalnościowych będą przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

25)Jakie konkretnie korzyści dla działalności Państwa Spółki będzie miała realizacja/organizacja programów lojalnościowych?

Odp. Będzie ona przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

26)Czy Uczestnicy programów lojalnościowych poprzez czynności/aktywności punktowane w ramach ww. programów reklamują/promują, bądź wpływają na zwiększenie Państwa sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?

Odp. Poprzez nabywanie towarów lub usług od Partnerów, Uczestnicy będą wpływać na wysokość wynagrodzenia za obsługę programów lojalnościowych przysługującego Wnioskodawcy od Partnerów.

27)Jakie towary lub usługi nabywają/otrzymują Uczestnicy od Partnerów, w zamian za które zbierane będą punkty elektroniczne?

Odp. Towary i usługi są uzależnione od przedmiotu działalności i decyzji Partnerów. Programy lojalnościowe będą skierowane dla podmiotów prowadzących różną działalność. Nie jest możliwe podanie pełnego katalogu towarów i usług.

28)Czy w sytuacji, gdy będą Państwo wydawać nagrody Uczestnikom nieodpłatnie lub po obniżonej cenie, program będzie przewidywał dla Państwa dopłatę pieniężną od Partnerów do wartości rynkowej tych nagród?

Odp. Nie, wynagrodzenie za obsługę programu lojalnościowego będzie uzależnione od ilości przyznanych punktów przez Partnera w danym okresie rozliczeniowymi.

29)Jakie konkretnie programy lojalnościowe, w ramach których Uczestnicy mogą zbierać punkty elektroniczne w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów są przedmiotem Państwa wniosku? Co jest ich celem, na czym polegają, jakie są zasady i warunki uczestnictwa w tych programach?

Odp. Programy nie mają jeszcze nadanej nazwy, jeśli tego dotyczy pytanie. Przedmiotem wniosku są programy lojalnościowe w nim opisane oraz w niniejszych wyjaśnieniach do wezwania. Każdy program lojalnościowy będzie nosił cechy opisane we wniosku i wyjaśnieniach.

Celem programów lojalnościowych jest potencjalne zwiększenie sprzedaży Partnerów.

Uczestnikiem programu lojalnościowego może być osoba fizyczna stale zamieszkała w Rzeczypospolitej Polskiej, która ukończyła 13 rok życia, posiada co najmniej ograniczoną zdolność do czynności prawnych i nabywa towary lub usługi oferowane w Placówkach Partnerskich jako konsument. Osoby nieposiadające pełnej zdolności do czynności prawnych, w tym osoby, które nie ukończyły 18 roku życia, biorą udział w programie za zgodą przedstawiciela ustawowego. Uczestnik rejestruje się w programie lojalnościowym. Wnioskodawca tworzy indywidualne konto Uczestnika, na które naliczane są punkty. Warunkiem uczestnictwa w programie lojalnościowym jest zgoda Uczestnika na przetwarzanie jego danych osobowych w celu realizacji programu lojalnościowego.

30)Kto (jaki podmiot – Państwo, czy Partnerzy) będzie nabywał i wydawał nagrody Uczestnikom w związku z w. programami lojalnościowymi?

Odp. Wnioskodawca będzie nabywał nagrody. Wydawanie nagród będzie następowało za pośrednictwem Partnerów lub na adresy korespondencyjne Uczestników. Wnioskodawca będzie dostarczał nagrody Partnerom, a następnie Partnerzy będą wydawać nagrody Uczestnikom albo Wnioskodawca będzie wysyłał nagrody przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi do Uczestników, pobierając z kont Uczestników punkty za doręczenie nagród przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi.

31)Kto (Państwo, czy Partner):

a)Przygotowuje, koordynuje i nadzoruje program lojalnościowy?

Odp. Wnioskodawca będzie świadczył kompleksowe usługi organizacji programów lojalnościowych.

b)Przekazuje nagrody Uczestnikom?

Odp. Wydawanie nagród będzie następowało za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę na adresy korespondencyjne Uczestników.

c)Ponosi ciężar ekonomiczny wydawanych nagród? Czy w sytuacji, gdy nabywają Państwo nagrody we własnym imieniu i na własny rachunek, Partnerzy dokonują Państwu zwrotu kosztów nabycia wartości brutto?

Odp. Wnioskodawca będzie ponosił ciężar ekonomiczny wydawanych nagród. Partnerzy nie będą dokonywać zwrotu kosztów nabycia wartości brutto.

d)Odpowiada za prawidłową realizację programu i przekazanie nagród?

Odp. Wnioskodawca odpowiada za obsługę programu lojalnościowego. Wydawanie nagród będzie następowało za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę na adresy korespondencyjne Uczestników.

e)Będzie podmiotem uprawnionym i zobowiązanym względem uczestników do ich przeprowadzenia, wyłonienia zwycięzców uprawnionych do otrzymania nagród?

Odp. Wnioskodawca jest przyrzekającym nagrodę Uczestnikowi w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego. Uczestnicy decydują czy wymienią punkty na nagrody z katalogu lub nabędą nagrodę po obniżonej cenie.

32)Szczegółowego opisu warunków i zasad udziału oraz wypłaty nagród w ww. programach lojalnościowych.

Odp. Uczestnikiem programu lojalnościowego może być osoba fizyczna stale zamieszkała w Rzeczypospolitej Polskiej, która ukończyła 13 rok życia, posiada co najmniej ograniczoną zdolność do czynności prawnych i nabywa towary lub usługi oferowane w Placówkach Partnerskich jako konsument. Osoby nieposiadające pełnej zdolności do czynności prawnych, w tym osoby, które nie ukończyły 18 roku życia, biorą udział w programie za zgodą przedstawiciela ustawowego. Uczestnik rejestruje się w programie lojalnościowym. Wnioskodawca tworzy indywidualne konto Uczestnika, na które naliczane są punkty. Warunkiem uczestnictwa w programie lojalnościowym jest zgoda Uczestnika na przetwarzanie jego danych osobowych w celu realizacji programu lojalnościowego.

Uczestnik zbiera punkty na swoje konto w zamian za dokonywanie zakupów u Partnera. Uczestnik może wymienić punkty naliczone na swoje konto na nagrody. Uczestnik zamawia nagrodę z katalogu Wnioskodawcy. Z konta uczestnika odliczane są punkty przypisane do danej nagrody. Nagroda dostarczana jest przez Wnioskodawcę wedle wyboru Uczestnika do Placówki Partnerskiej albo na adres korespondencyjny Uczestnika przesyłką pocztową lub kurierską, w takim przypadku Wnioskodawca pobiera z konta punktowego Uczestnika dodatkowe punkty na poczet doręczenia nagrody przesyłką pocztową lub kurierską.

Uczestnik informowany jest o liczbie punktów pobieranych przy wyborze dostawy nagrody przed złożeniem zamówienia nagrody. Wnioskodawca może wymagać potwierdzenia odbioru nagrody przez Uczestnika (pokwitowania).

Reklamacje dotyczące nagród rozpatrywane są przez Wnioskodawcę.

33)Wobec wskazania we wniosku:

proszę opisać, o czym dokładnie stanowią te regulaminy?

Odp. Wnioskodawcy chodziło o to, że informacje opisane we wniosku będą zapisane w regulaminach. Intencją było wskazanie, że programy lojalnościowe będą oparte o dokument.

34)Kto będzie grupą docelową, dla której zorganizowane zostaną programy lojalnościowe, tj. np.:

a)czy będą to osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które przystąpią do programu w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą;

b)czy będą to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, z którymi to osobami nie będzie Państwa łączył żaden stosunek cywilnoprawny,

c)czy będzie to szersze grono adresatów, np. program będzie skierowany zarówno do osób związanych umowami cywilnoprawnymi (zlecenia), jak i osób niezwiązanych z organizatorem żadnym stosunkiem cywilnoprawnym, bądź innych osób – prosimy szczegółowo wyjaśnić jakich.

Odp. Partnerzy będą podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Uczestnikami będą osoby fizyczne, konsumenci.

Wnioskodawcy nie będzie łączył stosunek cywilnoprawny z Uczestnikami w postaci umowy zlecenia, a jedynie stosunek oparty na przyrzeczeniu publicznym.

35)Czy celem programów lojalnościowych jest wzrost sprzedaży produktów Partnerów?

Odp. Tak, celem programów lojalnościowych jest potencjalny wzrost sprzedaży towarów lub usług Partnerów.

Pytania

1.Czy organizowanie programu lojalnościowego jest świadczeniem złożonym stanowiącym odpłatne świadczenie usług?

2.Czy wynagrodzenie za organizowanie programu lojalnościowego, w części dotyczącej wdrożenia programu lojalnościowego i w części dotyczącej obsługi programu lojalnościowego jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

3.Czy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu wdrożenia programu lojalnościowego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym wdrożenie jest ukończone lub w momencie otrzymania zapłaty, jeżeli została otrzymana przed zakończeniem implementacji?

4.Czy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu obsługi programu lojalnościowego powstaje z upływem każdego okresu rozliczeniowego lub w momencie otrzymania zapłaty, jeżeli została otrzymana przed zakończeniem okresu rozliczeniowego?

5.Czy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu dostarczenia zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników powstaje z upływem każdego okresu rozliczeniowego lub w momencie otrzymania zapłaty, jeżeli została otrzymana przed zakończeniem okresu rozliczeniowego?

6.Czy wymiana punktów na nagrody nie stanowi dostawy towarów w podatku od towarów i usług?

7.Czy w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług stanowi obniżona cena nagrody?

8.Czy Wnioskodawca powinien udokumentować fakturą wystawioną Partnerowi sprzedaż wdrożenia programu lojalnościowego?

9.Czy Wnioskodawca powinien udokumentować fakturą wystawioną Partnerowi sprzedaż obsługi programu lojalnościowego oraz dostarczania kart dla Uczestników za każdy okres rozliczeniowy?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Organizowanie programu lojalnościowego jest świadczeniem złożonym stanowiącym odpłatne świadczenie usług.

2.Wynagrodzenie za organizowanie programu lojalnościowego, w części dotyczącej wdrożenia programu lojalnościowego i w części dotyczącej obsługi programu lojalnościowego jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

3.Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu wdrożenia programu lojalnościowego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym wdrożenie jest ukończone lub w momencie otrzymania zapłaty, jeżeli została otrzymana przed zakończeniem implementacji.

4.Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu obsługi programu lojalnościowego powstaje z upływem każdego okresu rozliczeniowego lub w momencie otrzymania zapłaty, jeżeli została otrzymana przed zakończeniem okresu rozliczeniowego.

5.Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu dostarczenia zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników powstaje z upływem każdego okresu rozliczeniowego lub w momencie otrzymania zapłaty, jeżeli została otrzymana przed zakończeniem okresu rozliczeniowego.

6.Wymiana punktów na nagrody nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w podatku od towarów i usług.

7.W przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług stanowi obniżona cena nagrody.

8.Wnioskodawca powinien udokumentować fakturą wystawioną Partnerowi sprzedaż wdrożenia programu lojalnościowego.

9.Wnioskodawca powinien udokumentować fakturą wystawioną Partnerowi sprzedaż obsługi programu lojalnościowego oraz dostarczania kart dla Uczestników za każdy okres rozliczeniowy.

Uzasadnienie

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Partnerów kompleksową usługę organizacji programu lojalnościowego. Na usługę tę składa się szereg czynności, takich jak: wdrożenie i utrzymanie infrastruktury technicznej (system punktowy, karty), obsługa logistyczna nagród, zarządzanie katalogiem nagród.

W przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia, czy są to dwa lub więcej oddzielne świadczenia, czy też jest to jedno świadczenie złożone (kompleksowe). Jeżeli świadczenia te są ze sobą tak ściśle powiązane, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, to dla celów VAT należy je traktować jako jedną usługę.

W ocenie Wnioskodawcy, organizacja programu lojalnościowego stanowi jedno, nierozerwalne świadczenie złożone. Celem Partnera (nabywcy) nie jest nabycie poszczególnych elementów, lecz nabycie kompleksowego narzędzia marketingowego wspierającego sprzedaż.

Kluczowym argumentem przemawiającym za jednolitym, usługowym charakterem świadczenia jest fakt, że wysokość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za usługę organizacji i obsługi programu nie jest bezpośrednio powiązana z wartością wydawanych nagród. Wynagrodzenie to dotyczy stworzenia i utrzymania mechanizmu lojalnościowego (gotowości systemu), a nie dostawy konkretnych towarów.

Co istotne, w momencie świadczenia usługi na rzecz Partnera występuje szereg niewiadomych, które uniemożliwiają wydzielenie z wynagrodzenia części dotyczącej wydawanych nagród. Nie jest pewne, czy w ogóle dojdzie do wydania jakiejkolwiek nagrody, ponieważ Uczestnik może nigdy nie zebrać wymaganej liczby punktów lub, mimo ich zebrania, nie zdecydować się na ich realizację. Nie jest wiadome, jaki rodzaj korzyści wybierze Uczestnik tj. czy dokona wymiany punktów na nagrodę rzeczową z katalogu, czy też skorzysta z mechanizmu obniżenia ceny (dopłaty) i nabędzie nagrodę po cenie obniżonej. Nie jest wiadome również to, w jaki sposób nastąpi fizyczne przekazanie nagrody, czy Wnioskodawca wyda nagrodę Partnerowi, który następnie wyda ją Uczestnikowi, czy też Wnioskodawca doręczy ją bezpośrednio na wskazany adres Uczestnika (przesyłką kurierską/pocztową).

Powyższe okoliczności wskazują, że przedmiotem świadczenia na rzecz Partnera jest zarządzanie systemem lojalnościowym jako całością, a ewentualne wydanie nagród jest jedynie elementem technicznym realizacji tego programu, uzależnionym od przyszłych i niepewnych decyzji Uczestników. Wynagrodzenie określone za tę usługę kompleksową nie jest uzależnione od wydawanych nagród.

Usługi organizacji programów lojalnościowych nie zostały wymienione w przepisach jako korzystające ze zwolnienia od podatku ani z obniżonej stawki VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podstawową stawką VAT w wysokości 23%.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.

W odniesieniu do wdrożenia programu lojalnościowego, mamy do czynienia z usługą jednorazową, polegającą na przygotowaniu systemu do działania. Usługę tę uznaje się za wykonaną z momentem zakończenia prac wdrożeniowych. Zatem obowiązek podatkowy powstanie w okresie rozliczeniowym, w którym wdrożenie zostało ukończone. Jeżeli jednak przed wykonaniem usługi Wnioskodawca otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

W odniesieniu do obsługi programu lojalnościowego, mamy do czynienia z usługami o charakterze ciągłym, rozliczanymi w okresach rozliczeniowych. Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W związku z powyższym, obowiązek podatkowy dla usług obsługi bieżącej będzie powstawał z upływem każdego ustalonego z Partnerem okresu rozliczeniowego. W przypadku otrzymania zapłaty przed końcem okresu, obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania środków. Analogicznie należy rozpoznać obowiązek podatkowy tytułu dostarczania zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników.

Wydanie nagrody Uczestnikowi stanowi element techniczny kompleksowej usługi organizacji programu lojalnościowego, opodatkowanej stawką 23%. Czynność ta, będąca następstwem określonego zachowania Uczestnika, wymiany uzbieranych punktów, nie stanowi ani odpłatnej dostawy towarów, ani nieodpłatnego przekazania podlegającego podatkowi od towarów i usług, gdyż jest nierozerwalnie związana ze świadczoną usługą, która jest opodatkowanym świadczeniem głównym.

Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy. W sytuacji, gdy Uczestnik wymienia punkty na nagrodę, ale program przewiduje dopłatę pieniężną, obniżenie ceny w zamian za punkty, dochodzi do odpłatnej dostawy towaru przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestnika. W relacji Wnioskodawca - Uczestnik, rzeczywistą kwotą należną (zapłatą), którą Uczestnik jest zobowiązany uiścić, jest cena obniżona (dopłata). Punkty lojalnościowe zgromadzone przez Uczestnika pełnią funkcję uprawniającą do rabatu, a nie stanowią środka płatniczego podlegającego opodatkowaniu w tej transakcji.

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, w tym świadczenie usług, dokonywane na rzecz innego podatnika podatku od towarów i usług. Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy organizacja programów lojalnościowych stanowi świadczenie usług. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Partnerzy są podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Wdrażanie programu, jego obsługa oraz dostarczanie kart są czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wykonywanymi na rzecz tych podmiotów. W związku z tym, Wnioskodawca ma obowiązek udokumentowania tych czynności poprzez wystawienie faktur na rzecz Partnerów.

Płatnikiem jest podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Aby ustalić istnienie tego obowiązku, należy przeanalizować rolę Wnioskodawcy w stosunku prawnym łączącym go z Uczestnikiem.

Wnioskodawca działa w charakterze przyrzekającego nagrodę w rozumieniu art. 919 § 1 Kodeksu cywilnego. To Wnioskodawca składa publiczne przyrzeczenie nagrody za wykonanie określonej czynności (tj. zgromadzenie punktów za zakupy i zgłoszenie woli wymiany), ustala regulamin programu i to na nim ciąży prawny obowiązek świadczenia (wydania nagrody) względem Uczestnika.

Wnioskodawca ponosi również ekonomiczny ciężar nagród. W modelu biznesowym przyjętym przez Wnioskodawcę, wydawanie nagród nie odbywa się na zasadzie prostego zwrotu kosztów przez Partnerów. Koszt zakupu nagród stanowi koszt własny działalności Wnioskodawcy, niezbędny do wyświadczenia kompleksowej usługi organizacji programu lojalnościowego. Partnerzy płacą Wnioskodawcy wynagrodzenie za usługę marketingową, efekt w postaci lokalizacji klienta, a nie za poszczególne nagrody. Choć warunkiem otrzymania nagrody jest zakup u Partnera, to organizatorem i fundatorem nagrody jest Wnioskodawca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

-uznania organizowania programu lojalnościowego za świadczenie złożone stanowiące odpłatne świadczenie usług i jego opodatkowania podatkiem VAT w części dotyczącej wdrożenia programu lojalnościowego i w części dotyczącej obsługi programu lojalnościowego – jest nieprawidłowe,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wdrożeniem programu lojalnościowego – jest prawidłowe,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z obsługą programu lojalnościowego – jest prawidłowe,

-momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z dostarczeniem zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników – jest prawidłowe,

-nieuznania wymiany punktów na nagrody za odpłatną dostawę towarów - jest nieprawidłowe,

-ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty – jest prawidłowe,

-udokumentowania wdrożenia programu lojalnościowego, jego obsługi oraz dostarczania kart dla Uczestników – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla uznania, że dostawa towarów i świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89/81 Hong Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 kwietnia 1994 r. w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma, gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższych okoliczności należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że w niektórych przypadkach płatności za dany towar/usługę może dokonać podmiot trzeci, a nie podmiot (osoba), na rzecz którego następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Taka sytuacja może mieć miejsce, np. w trakcie realizacji programów lojalnościowych lub akcji marketingowych, w których są przekazywane uczestnikom nagrody.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zamierzają Państwo zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i prowadzić działalność gospodarczą w zakresie organizacji programów lojalnościowych. Państwa Klientami są podmioty prowadzące działalność gospodarczą (dalej: Partnerzy). Uczestnikami programów lojalnościowych są klienci Partnerów (dalej: Uczestnicy). W ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Państwa, Uczestnicy mogą zbierać punkty elektronicznie, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Do zbierania punktów elektronicznie Uczestnicy otrzymują karty, w wersji plastikowej lub elektronicznej, które są powiązane z kontami Uczestników. Punkty mogą być wymienione przez Uczestników na nagrody z katalogu lub obniżać ceny nagród. W przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty Uczestnicy nabywają od Państwa nagrody po obniżonej cenie. Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub na adresy korespondencyjne Uczestników. Dostarczają Państwo nagrody Partnerom, a następnie Partnerzy wydają nagrody Uczestnikom albo Państwo wysyłają nagrody przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi do Uczestników, pobierając z kont Uczestników punkty za doręczenie nagród przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi. Państwo są przysięgającym nagrody Uczestnikom w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego. Państwo pośredniczą w procesie reklamacji gwarancyjnej pomiędzy producentami nagród a Uczestnikami. Usługa organizacji programu lojalnościowego to określenie całokształtu współpracy pomiędzy Państwem a Partnerem. Współpraca ta składa się ze świadczenia wstępnego, czyli wdrożenia oraz późniejszej obsługi programu lojalnościowego. Karty Uczestników stanowią element usługi, a ich indywidualizacje będzie dodatkowo płatną opcją. Wskazali Państwo, że z ekonomicznego punktu widzenia nabywcy, elementy składające się na etap obsługi programu tworzą jedną całość ukierunkowaną na realizację programu lojalnościowego. Nierozerwalność ta wynika z faktu, że Partner nabywa działający mechanizm wymiany punktów na nagrody, a rozdzielenie go od czynności o charakterze dodatkowym (jak wydawanie kart, katalogów czy obsługa reklamacji) miałoby charakter sztuczny, gdyż pozbawiłoby ten mechanizm użyteczności. Z kolei etap wstępny (wdrożeniowy) stanowi fazę przygotowującą środowisko przed rozpoczęciem obsługi programu lojalnościowego. Wynagrodzenie za wdrożenie programu lojalnościowego będzie stanowiło jednorazową opłatę. Wynagrodzenie za obsługę programu lojalnościowego będzie kalkulowane na podstawie liczby punktów przyznanych przez Partnera w okresie rozliczeniowym. Każdy punkt będzie miał swoją uzgodnioną cenę. Jeżeli liczba punktów przyznanych przez Partnera, w okresie rozliczeniowym, będzie niższa niż umówione minimum, to w miejsce wynagrodzenia z tytułu przyznanych punktów Wnioskodawcy będzie przysługiwała określona opłata abonamentowa. Wynagrodzenie z tytułu zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników będzie obliczane na podstawie liczby zindywidualizowanych kart programu dostarczonych Partnerowi w danym okresie rozliczeniowym i uzgodnionej ceny za jedną zindywidualizowaną kartę. Ponadto, Partnerzy będą mogli wynająć od Państwa tablety dla potrzeb realizacji programów lojalnościowych. Najem tabletów jest jedynie opcją, z której Partner będzie mógł skorzystać, jednak nie jest elementem niezbędnym ponieważ Partner może nabyć tablet samodzielnie. Z tego powodu wynagrodzenie za najem tabletów nie powinno stanowić wynagrodzenia za usługę organizacji programu lojalnościowego. Partnerami będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Mogą to być zarejestrowani czynni podatnicy VAT oraz podmioty niezarejestrowane. Uczestnikami będą osoby fizyczne, konsumenci. Pomiędzy Państwem a Partnerami nie będą występowały powiązania o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Pomiędzy Państwem a Uczestnikami nie będą występowały powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów (nagród) przekazywanych Uczestnikom będą wystawione na Państwa. Państwo będą nabywali nagrody. Państwo będą ponosić ciężar ekonomiczny wydawanych nagród. Partnerzy nie będą dokonywać zwrotu kosztów nabycia wartości brutto. Celem programów lojalnościowych jest potencjalny wzrost sprzedaży towarów lub usług Partnerów.

W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga kwestia jak – w świetle powyższego modelu funkcjonowania programu lojalnościowego – należy traktować czynność przekazania nagród Uczestnikom programów lojalnościowych obsługiwanych przez Państwa.

Punktem wyjścia dla przeprowadzanej analizy winna być zawsze zasada - także akcentowana w orzeczeniach TSUE - że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne.

Zauważyć należy, że podobna kwestia była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 7 października 2010 r. w sprawach połączonych Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group (C-53/09, C-55/09). Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym spółce @1 Ltd. Zarządzanie tym programem przez spółkę @1 obejmowało w szczególności jego promocję wśród klientów poprzez katalogi oraz Internet, rozpatrywanie wniosków o członkostwo w programie, zarządzanie kontami klientów, wybór, nabywanie i dostarczanie prezentów lojalnościowych, jak również prowadzenie infolinii dla klientów.

TSUE rozpatrując sprawę wskazał, iż „płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora”.

TSUE wskazał, iż spółka @1, której spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego spółka @1 nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem.

W analizowanej sprawie TSUE stwierdził, iż aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczeniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.

TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. TSUE stwierdził, iż z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel.

Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów.

TSUE stwierdził, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a) tej dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.

W świetle powyższego TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

Zatem aby można było mówić o świadczeniu kompleksowej usługi organizacji programu lojalnościowego na rzecz Zleceniodawcy (Partnera), odbiorcą kompleksowego świadczenia musiałby być wyłącznie ten Zleceniodawca (Partner). Natomiast w ramach opisanego we wniosku programu lojalnościowego odbiorcą świadczeń są dwa odrębne podmioty tj. Partner (w zakresie zakupu usługi organizacji programu lojalnościowego), i Uczestnik programu lojalnościowego (z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów).

O ile zorganizowanie przez Państwa programu lojalnościowego odbywa się na rzecz Partnera to już wydawanie nagród, które Państwo nabywają w imieniu własnym, nie następuje na rzecz Partnera, lecz w stosunku do osób trzecich, które występują w roli Uczestników Programu. Wynagrodzenie za organizację programu lojalnościowego powiązane będzie bezpośrednio z wartością przyznanych punktów przez Partnera w danym okresie rozliczeniowym. Wynagrodzenie za zindywidualizowane karty powiązane jest z ilością dostarczonych zindywidualizowanych kart. Ponadto,poprzez nabywanie towarów lub usług od Partnerów, Uczestnicy będą wpływać na wysokość wynagrodzenia za obsługę programów lojalnościowych przysługującego Państwu od Partnerów.

Zatem - jak wskazano wyżej - świadczenia te są świadczeniami odrębnymi a wydanie towaru/nagrody nie jest elementem koniecznym usługi zorganizowania przez Państwa programu lojalnościowego. Usługa taka może być wykonywana oddzielnie, tj. bez wydawania towarów/nagród.

Ponadto jakkolwiek wskazali Państwo, że będą ponosili ciężar ekonomiczny wydawanych nagród, Partnerzy nie będą dokonywać zwrotu kosztów nabycia wartości brutto, to jednak z okoliczności sprawy wynika, że wynagrodzenie za organizację programu lojalnościowego powiązane będzie bezpośrednio z wartością przyznanych punktów przez Partnera w danym okresie rozliczeniowym, które to punkty są następnie wymieniane na nagrody. Zatem nie sposób zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że wyłącznie Państwo będą ponosili ciężar ekonomiczny wydawanych nagród.

W konsekwencji uznać należy, że wynagrodzenie wypłacane Państwu przez Partnera obejmuje dwa elementy. Pierwszym elementem tej kwoty jest wynagrodzenie za usługę zorganizowania programu lojalnościowego świadczoną przez Państwa na rzecz Zleceniodawcy (Partnera). Natomiast drugim elementem kwoty jest wynagrodzenie płacone przez Partnera za nagrody przekazywane przez Państwa na rzecz Uczestnika programu lojalnościowego.

Zatem czynność przekazania Towarów Uczestnikom Programów obsługiwanych przez Państwa wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zauważyć bowiem trzeba, że następuje tu przeniesienie na Uczestnika Programu prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami (nagrodami) wymienionymi za punkty, których Państwo są właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania towaru/nagrody Uczestnikom Programów. W tych okolicznościach czynność wydania przez Państwa towarów/nagród w ramach Programów lojalnościowych należy uznać za odrębną czynność – odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, nie jest prawidłowe Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że organizowanie programu lojalnościowego jest świadczeniem złożonym stanowiącym odpłatne świadczenie usług. Również Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6, że wymiana punktów na nagrody nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w podatku od towarów i usług, uznałem za nieprawidłowe.

Należy przy tym zaznaczyć, że odrębne opodatkowanie wydania towarów/nagród przez Państwa na rzecz Uczestników nie doprowadzi do podwójnego opodatkowania tej samej czynności, raz jako świadczenie usługi na rzecz Partnera i drugi raz - jako dostawa towarów. Należy zauważyć, że wynagrodzenie wypłacone Państwu za wykonane w ramach zawartej umowy czynności obejmuje dwa elementy, z których jeden stanowi wynagrodzenie za dostawę towarów. Zatem opodatkowaniu podatkiem VAT - jako dostawa towarów - podlega tylko część wynagrodzenia otrzymanego od Partnera za przekazywane nagrody. W zakresie pozostałej części wynagrodzenia, nieobejmującej dostawy towarów, właściwe jest jej odrębne traktowanie dla celów opodatkowania podatkiem VAT - jako wynagrodzenie za świadczenie usługi organizowania programu lojalnościowego.

Wobec powyższego, organizowanie przez Państwa programu lojalnościowego, w części dotyczącej wdrożenia programu lojalnościowego i w części dotyczącej obsługi programu lojalnościowego będzie stanowić usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według stawki właściwej dla świadczonej usługi.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, uznałem je za nieprawidłowe.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 19a ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ww. przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.

Z okoliczności sprawy wynika, że przysługuje Państwu od Partnerów jednorazowe wynagrodzenie z tytułu wdrożenia programów lojalnościowych u Partnerów. Zatem obowiązek podatkowy powstanie z momentem wykonania usługi, w którym wdrożenie zostało ukończone. Jeżeli jednak przed wykonaniem usługi otrzymają Państwo całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

W odniesieniu do obsługi programu lojalnościowego oraz z tytułu dostarczenia zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników, przysługuje Państwu od Partnerów wynagrodzenie rozliczane w okresach rozliczeniowych. W związku z powyższym, obowiązek podatkowy dla usług obsługi programu lojalnościowego oraz dostarczenia zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników będzie powstawał z upływem każdego okresu rozliczeniowego. W przypadku otrzymania zapłaty przed końcem okresu, obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania środków.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 3, nr 4 i nr 5 uznałem za prawidłowe.

Jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:

Z przepisów tych wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku, przy czym nie ma znaczenia czy zapłata ta będzie dokonana przez jeden podmiot, czy kilka podmiotów czy też podmiot trzeci.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 32 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 32 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 27b ustawy:

W przedmiotowej sprawie, w ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Państwa, Uczestnicy mogą zbierać punkty elektronicznie, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Punkty mogą być wymienione przez Uczestników na nagrody z katalogu lub obniżać ceny nagród. W przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty Uczestnicy nabywają od Państwa nagrody po obniżonej cenie. W okolicznościach tej sprawy art. 32 ustawy nie będzie miał zastosowania, ponieważ - jak Państwo wskazali - między Państwem a Partnerami nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy. Również między Państwem a Uczestnikami Programu nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty podstawę opodatkowania - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy – stanowić będzie obniżona cena nagrody.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 uznałem za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy,

W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:

Z tych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie dowodowe.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że skoro wdrożenie programu lojalnościowego, jego obsługa oraz dostarczanie kart dla Uczestników będzie stanowić usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, to powinni Państwo udokumentować ww. czynność fakturą wystawioną na rzecz Partnerów, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym, w przypadku obsługi programu lojalnościowego oraz dostarczania kart dla Uczestników powinni Państwo udokumentować ww. czynności fakturą wystawioną Partnerom za każdy okres rozliczeniowy.

Zatem stanowisko w zakresie pytania 8 i 9 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Informuję, iż nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W niniejszym rozstrzygnięciu załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.