tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.108.2026.3.MPU

Przeniesienie przez spółkę zespołu składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnionego jako organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż spełnia przesłanki zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania i opodatkowania transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wpłynął 4 marca 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka Wnioskodawcy (dalej także: „Spółka Dzielona”) ma siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Sprzedaż Wnioskodawcy nie jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.

Spółka, jest właścicielem nieruchomości położonych w (…), stanowiących (…) (…) mieszkalnych, dla których Sąd Rejonowy (…) w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste nr:

1) (…),

2) (…),

3) (…),

4) (…),

5) (…),

6) (…),

7) (…),

8) (…),

9) (…),

10) (…)

(dalej jako: „Nieruchomość”).

Mieszkania planowo przeznaczone zostaną dla najemców lokali. Wnioskodawca prowadzi działalność na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Wnioskodawca aktualnie prowadzi działalność gospodarczą. Spółka, nie była uprzednio przekształcana, nie powstała na skutek połączenia ani podziału innych spółek. Przeważającą działalnością Wnioskodawcy jest działalność przypisana do kodu (…). – Działalność w zakresie (…).

Pozostałą działalnością Wnioskodawcy jest:

(…) przesyłanie (…) (…);

(…) dystrybucja (…) (…);

(…) handel (…) (…);

(…) naprawa i konserwacja urządzeń (…);

(…) roboty związane z budową linii (…) i (…);

(…) roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane;

(…) przygotowanie terenu pod budowę;

(…) wykonywanie instalacji elektrycznych;

(…) działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

W związku z planowanym rozwojem prowadzonej działalności gospodarczej oraz wzmocnieniem procesów zarządczych, Wnioskodawca planuje podział Spółki poprzez wydzielenie jej dwóch kluczowych zakresów. Wnioskodawca planuje wydzielić majątek związany z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wnioskodawca planuje dalej prowadzić działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca zamierza wyodrębnić z prowadzonej działalności gospodarczej zespół składników majątkowych i niemajątkowych związany z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami i w ten sposób zawiązać nową spółkę.

Celem planowanego podziału jest między innymi konsolidacja majątku i działalności operacyjnej w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami w jednym podmiocie, co ma pozwolić na zwiększenie zdolności kredytowej i inwestycyjnej, usprawnienie organizacji pracy i wykreowanie wśród klientów wizerunku przedsiębiorstwa skupiającego się na działalności nieruchomościowej.

Zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie obejmował:

1) ogół praw i obowiązków wraz z zobowiązaniami wynikającymi z zawartej umowy o kredyt inwestycyjny na zakup rzeczonych (…) lokali mieszkalnych, a także z zawartych z kontrahentami umów handlowych, które będą niezakończone w dniu podziału, w tym w szczególności umowy najmu, umowy obsługi księgowej oraz związane z umową najmu umowy w zakresie dostaw wody, prądu i innych mediów oraz wywozu odpadów;

2) środki trwałe oraz wyposażenie stanowiące majątek spółki – Wnioskodawcy – wszystkie składniki majątku wynikać będą z ewidencji środków trwałych oraz wyposażenia wg stanu na dzień wniesienia aportu;

3) wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia działalności w branży nieruchomości – zgodnie z ewidencją wartości niematerialnych i prawnych wg stanu na dzień dokonania podziału, jak również wartości niewykazane w tej ewidencji wynikające ze zdobytego doświadczenia w zakresie prowadzenia określonego rodzaju działalności (know-how);

4) umowa o zarządzanie zawarta pomiędzy przedsiębiorstwem Wnioskodawcy a spółką powiązaną, w zakresie obsługi wszelkich procesów związanych z najmem oraz zarządzaniem nieruchomościami;

5) jeżeli wystąpią – inne umowy z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, przede wszystkim umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia) – dotyczące działalności polegającej na realizacji zobowiązań wynikających z zawartych umów najmu nieruchomości oraz obsłudze administracyjnej nieruchomości.

W ramach działalności Wnioskodawca posiada regulaminy organizacyjne dla Działu Rozwoju Projektów oraz dla Działu Nieruchomościowego. Do każdego Działu przypisano określone składniki majątku oraz zasady gospodarowania nimi.

Wnioskodawca identyfikuje związane z funkcjonowaniem tego majątku przychody, koszty, aktywa oraz zobowiązania. Przede wszystkim Wnioskodawca alokuje operacje wynikowe dotyczące Działu Nieruchomościowego w ramach pozostałej działalności operacyjnej. Jest zatem możliwe poznanie na bieżąco wyniku finansowego każdego Działu.

Zdaniem Wnioskodawcy działalność w zakresie nieruchomości może realizować powierzone zadania gospodarcze niezależnie od tego, w jakim podmiocie się znajduje – do działalności tej przypisać można wierzytelności (należności oraz zobowiązania), składniki majątku (materialne – środki trwałe oraz wyposażenie; niematerialne – jak know-how), rachunki bankowe oraz umowy (handlowe, o zarządzanie, zlecenia itp.). Zatem Dział Nieruchomości może prowadzić działalność w każdym innym podmiocie prawnym, realizując samodzielnie zadania gospodarcze.

Wnioskodawca planuje przenieść do Spółki wszystkie materialne i niematerialne składniki majątku związane z przedmiotową działalnością związaną z najmem oraz zarządzaniem nieruchomościami. Wydzieleniu ulegnie dział Spółki zajmujący się wynajmem nieruchomości; dokumentacja wewnętrzna działu zajmującego się wynajmem nieruchomości zorganizowana będzie odrębnie od działalności polegającej na rozwoju projektów. Dział Spółki posiadać będzie własny rachunek bankowy.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów i kosztów w podziale na działalność polegającą na wynajmie nieruchomości, a co za tym idzie działalność Spółki zapewni jej samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności.

Do zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisane będą wierzytelności (należności oraz zobowiązania), składniki majątku (materialne – środki trwałe oraz wyposażenie; niematerialne – jak know-how), rachunki bankowe oraz umowy (handlowe, o zarządzanie, zlecenia itp.).

Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem planowanego podziału przez wydzielenie oraz bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność polegającą na rozwoju projektów. Podmiot zajmuje się projektowaniem i rozwijaniem niezależnych systemów (…) (…) i (…) na terenie całego kraju. Zespół składa się z doświadczonych planistów i deweloperów (…).

W Spółce Dzielonej pozostaną składniki materialne i niematerialne, a więc w szczególności: środki pieniężne (kapitał obrotowy), środki trwałe (np. laptopy, komputery stacjonarne, telefony komórkowe, samochody służbowe), umowy z kontrahentami (odbiorcami), umowy najmu/dzierżawy nieruchomości, które są wykorzystywane wyłącznie w działalności (…), pozwolenia i decyzje administracyjne, należności, prawa i obowiązki z umów leasingu, umowy z pracownikami, pozostałe zobowiązania.

Po dokonanym podziale Spółka Dzielona będzie mogła prowadzić tego rodzaju działalności jak przed podziałem.

Zarówno przekazane, jak i pozostałe składniki majątku pozwolą na samodzielne wykonywanie zadań przez każdą ze spółek powstałych w wyniku podziału.

Forma prawna Spółki Przejmującej to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Podział Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 – podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Wnioskodawca potwierdza, że na dzień poprzedzający podział Spółki Dzielonej zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych mających być przedmiotem przeniesienia do Nowej Spółki (Dział Nieruchomościowy), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych, który po podziale pozostanie w Spółce Dzielonej (Dział Rozwoju Projektów), będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Poniżej przedstawiono odrębne odpowiedzi dla każdego z dwóch zespołów składników.

A. Zespół składników przenoszonych do Nowej Spółki (Dział Nieruchomościowy)

a) Wyodrębnienie organizacyjne:

Na dzień poprzedzający podział zespół składników majątkowych i niemajątkowych przenoszonych do Nowej Spółki będzie wyodrębniony organizacyjnie w strukturze Wnioskodawcy. Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się w następujący sposób:

-w strukturze wewnętrznej Wnioskodawcy funkcjonuje wyodrębniony Dział Nieruchomościowy, dla którego obowiązuje odrębny regulamin organizacyjny (Regulamin Działu Nieruchomościowego) określający zakres zadań, zasady zarządzania powierzonym majątkiem oraz zasady współpracy z innymi działami;

-do Działu Nieruchomościowego przypisane są określone, zindywidualizowane składniki majątku (w tym (…) (…) (…) w (…), oznaczonych numerami ksiąg wieczystych wskazanymi we wniosku);

-Dział Nieruchomościowy realizuje odrębne zadania gospodarcze (najem i zarządzanie nieruchomościami) w sposób oddzielony od zadań Działu Rozwoju Projektów (projektowanie i rozwijanie systemów energii słonecznej i wiatrowej);

-do Działu Nieruchomościowego przypisane są dedykowane umowy (umowa kredytu inwestycyjnego na zakup (...) lokali, umowy najmu, umowa o obsługę księgową, umowy na dostawy mediów i wywóz odpadów, umowa o zarządzanie z podmiotem powiązanym, umowy zlecenia z osobami fizycznymi obsługującymi najem);

-Dział Nieruchomościowy posiada odrębny rachunek bankowy oraz odrębną dokumentację wewnętrzną zorganizowaną odrębnie od dokumentacji Działu Rozwoju Projektów;

-podział i wyodrębnienie zostaną przed dniem podziału utrwalone uchwałą zarządu Spółki Dzielonej, formalizującą strukturę dwóch działów oraz przypisanie do nich składników majątku i zobowiązań.

b) Wyodrębnienie finansowe:

Zespół składników przenoszonych do Nowej Spółki będzie posiadał samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności. Wyodrębnienie finansowe przejawia się w następujący sposób:

-Wnioskodawca prowadzi pełną ewidencję księgową w rozbiciu pozwalającym na odrębne identyfikowanie operacji wynikowych Działu Nieruchomościowego (przychody z najmu, koszty obsługi nieruchomości, koszty mediów, koszty obsługi kredytu inwestycyjnego itd.) – operacje te alokowane są w ramach pozostałej działalności operacyjnej i pozwalają na bieżąco ustalać wynik finansowy Działu;

-do Działu Nieruchomościowego przypisane są konkretne należności (w szczególności należności z tytułu najmu) oraz konkretne zobowiązania (w szczególności zobowiązania kredytowe wobec banku z tytułu kredytu inwestycyjnego na zakup (…) (…), zobowiązania wobec dostawców mediów, zobowiązania z umowy o zarządzanie);

-Dział Nieruchomościowy posiada odrębny rachunek bankowy, na który wpływają przychody z najmu i z którego regulowane są zobowiązania związane z prowadzoną działalnością nieruchomościową;

-na podstawie wskazanej ewidencji możliwe jest sporządzenie dla Działu Nieruchomościowego odrębnego rachunku zysków i strat oraz odrębnego zestawienia aktywów i pasywów, bez konieczności przeprowadzania dodatkowych analiz lub szacunków;

-zespół składników przenoszonych do Nowej Spółki obejmuje również środki pieniężne (kapitał obrotowy) wystarczające do bieżącej obsługi działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami w okresie przejściowym po podziale.

c) Wyodrębnienie funkcjonalne:

Zespół składników przenoszonych do Nowej Spółki będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się w następujący sposób:

-zespół przenoszonych składników obejmuje wszystkie elementy konieczne do samodzielnej kontynuacji działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami: nieruchomości ((…) lokali mieszkalnych w (…)), środki trwałe i wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, w tym know-how, umowy z najemcami, umowy o obsługę księgową, umowy na dostawy mediów, umowę o zarządzanie z podmiotem powiązanym, umowy zlecenia z osobami fizycznymi obsługującymi najem, należności i zobowiązania, środki pieniężne (rachunek bankowy);

-Nowa Spółka, po dokonaniu podziału, będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem przeniesienia, oraz bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (w szczególności zawierania nowych umów z najemcami, dostawcami mediów, bankiem-kredytodawcą czy obsługą księgową);

-zespół przenoszonych składników już obecnie jest zdolny do realizacji powierzonych zadań gospodarczych w sposób niezależny od pozostałej działalności Wnioskodawcy – działalność najmu i zarządzania nieruchomościami nie jest powiązana operacyjnie z działalnością deweloperską (…) prowadzoną w Dziale Rozwoju Projektów;

-przeniesienie zespołu składników do Nowej Spółki nie wymaga uzyskiwania nowych zezwoleń, koncesji ani innych decyzji administracyjnych – działalność w zakresie najmu lokali mieszkalnych nie jest działalnością regulowaną.

B. Zespół składników pozostających w Spółce Dzielonej (Dział Rozwoju Projektów)

a) Wyodrębnienie organizacyjne:

Na dzień poprzedzający podział zespół składników pozostających w Spółce Dzielonej (Dział Rozwoju Projektów) będzie wyodrębniony organizacyjnie. Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się w następujący sposób:

-w strukturze Wnioskodawcy funkcjonuje wyodrębniony Dział Rozwoju Projektów, dla którego obowiązuje odrębny regulamin organizacyjny (Regulamin Działu Rozwoju Projektów) określający zakres zadań i zasady zarządzania powierzonym majątkiem;

-do Działu Rozwoju Projektów przypisani są pracownicy zatrudnieni na podstawie umów pracę – doświadczeni planiści i deweloperzy w zakresie odnawialnych (…) (…) ((…)), zajmujący się projektowaniem i rozwijaniem niezależnych systemów (…) (…) i (…) na terenie całego kraju;

-do Działu przypisane są dedykowane składniki majątku (laptopy, komputery stacjonarne, telefony komórkowe, samochody służbowe, sprzęt pomiarowy), umowy z kontrahentami (odbiorcami), umowy najmu/dzierżawy nieruchomości wykorzystywanych wyłącznie w działalności projektowej, pozwolenia i decyzje administracyjne, prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu, oraz pozostałe zobowiązania związane z działalnością deweloperską (…);

-zadania gospodarcze realizowane przez Dział Rozwoju Projektów są wyraźnie odrębne od zadań Działu Nieruchomościowego.

b) Wyodrębnienie finansowe:

Zespół składników pozostających w Spółce Dzielonej będzie posiadał samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej działalności. Wyodrębnienie finansowe przejawia się w następujący sposób:

-Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w sposób umożliwiający odrębne identyfikowanie przychodów i kosztów Działu Rozwoju Projektów (przychody z usług projektowych i deweloperskich, koszty wynagrodzeń pracowników, koszty leasingu, koszty utrzymania biura, koszty podróży służbowych itd.);

-do Działu przypisane są konkretne należności (w szczególności należności od odbiorców usług projektowych i deweloperskich) oraz konkretne zobowiązania (w szczególności zobowiązania z tytułu wynagrodzeń wobec pracowników, zobowiązania leasingowe, zobowiązania wobec dostawców usług);

-Spółka Dzielona po podziale zachowa środki pieniężne (kapitał obrotowy) zapewniające bieżącą obsługę działalności deweloperskiej (…);

-na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz odrębnego zestawienia aktywów i pasywów dla Działu Rozwoju Projektów, bez przeprowadzania dodatkowych analiz lub wyliczeń.

c) Wyodrębnienie funkcjonalne:

Zespół składników pozostających w Spółce Dzielonej będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (działalność deweloperska w obszarze (…)).

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się w następujący sposób:

-zespół składników pozostających w Spółce Dzielonej obejmuje wszystkie elementy konieczne do samodzielnej kontynuacji działalności deweloperskiej (…): zespół wykwalifikowanych pracowników (planistów i deweloperów (…)), środki trwałe (laptopy, komputery, telefony, samochody, sprzęt pomiarowy), umowy z kontrahentami, umowy najmu/dzierżawy nieruchomości wykorzystywanych wyłącznie w działalności projektowej, pozwolenia i decyzje administracyjne wymagane w procesie deweloperskim, prawa i obowiązki z umów leasingu, należności, środki pieniężne, zobowiązania;

-po dokonanym podziale Spółka Dzielona będzie mogła prowadzić działalność deweloperską (…) w tym samym kształcie i zakresie jak przed podziałem, bez konieczności pozyskiwania nowych zasobów ani zawierania nowych umów;

-działalność deweloperska (…) nie jest funkcjonalnie zależna od działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami – każda z tych działalności realizuje odrębny model biznesowy, kieruje swoją ofertę do odrębnych grup odbiorców i wykorzystuje odrębne zasoby ludzkie i rzeczowe.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca jednoznacznie potwierdza, że na dzień poprzedzający podział zarówno zespół składników przenoszonych do Nowej spółki, jak i zespół składników pozostających w Spółce Dzielonej, będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie i każdy z nich mógłby samodzielnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące powierzone zadania gospodarcze.

Przeniesienie do Nowej Spółki działalności polegającej na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami nie będzie wiązało się z tzw. przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy.

Planowany podział Wnioskodawcy (Spółki Dzielonej) podyktowany jest uzasadnionymi przyczynami ekonomicznymi, a jego głównym ani jednym z głównych celów nie jest uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

-Uzasadnione przyczyny ekonomiczne podziału obejmują w szczególności:

1) konsolidację majątku i działalności operacyjnej w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami w jednym wyspecjalizowanym podmiocie, co pozwoli na wyraźne oddzielenie aktywów nieruchomościowych od aktywów wykorzystywanych w działalności deweloperskiej (…);

2) usprawnienie organizacji pracy i procesów zarządczych – każdy z podmiotów będzie skupiał się na jednym, jednorodnym profilu działalności, co umożliwi efektywniejsze zarządzanie operacyjne, klarowne przypisanie odpowiedzialności oraz dostosowanie procesów decyzyjnych do specyfiki prowadzonej działalności;

3) wykreowanie wśród klientów (najemców, kontrahentów) wyraźnego wizerunku przedsiębiorstwa skupiającego się na działalności nieruchomościowej, co ma istotne znaczenie marketingowe i wpływa na pozycjonowanie rynkowe Nowej Spółki;

4) separację ryzyk biznesowych – działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami oraz działalność deweloperska (…) wiążą się z odrębnymi profilami ryzyka (ryzyko kredytowe i rynkowe związane z nieruchomościami vs. ryzyko projektowo-deweloperskie i administracyjne związane z (…)). Rozdzielenie tych działalności do dwóch odrębnych spółek pozwala chronić aktywa jednej działalności przed ryzykami związanymi z drugą działalnością;

5) umożliwienie odrębnego rozwoju strategicznego każdej z działalności, w tym potencjalnego pozyskania inwestorów branżowych zainteresowanych wyłącznie jednym z segmentów działalności, bez konieczności inwestowania w drugi segment;

6) uproszczenie struktury kapitałowej i poprawę przejrzystości raportowania finansowego, co jest istotne zarówno z perspektywy wspólników Wnioskodawcy, jak i przyszłych kontrahentów oraz instytucji finansujących.

Składniki majątku przenoszone do Nowej Spółki:

Na zespół składników majątku materialnych i niematerialnych wchodzących w skład działalności polegającej na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami, które zostaną przeniesione do Nowej Spółki w wyniku podziału przez wydzielenie, składają się następujące pozycje:

Składniki materialne:

-prawo własności (…) lokali mieszkalnych położonych w (…), dla których Sąd Rejonowy (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o numerach: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), wraz ze związanymi z nimi udziałami w nieruchomości wspólnej;

-środki trwałe oraz wyposażenie znajdujące się w lokalach mieszkalnych i wykorzystywane w działalności najmu i zarządzania nieruchomościami – wszystkie składniki będą wynikać z ewidencji środków trwałych i ewidencji wyposażenia Wnioskodawcy według stanu na dzień podziału (m.in. meble, sprzęt AGD, wyposażenie kuchni i łazienek, klimatyzatory, sprzęt zarządzania nieruchomościami);

-środki pieniężne stanowiące kapitał obrotowy, zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu Nieruchomościowego, w wysokości pozwalającej na bieżącą obsługę działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami w okresie po podziale.

Składniki niematerialne:

-wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia działalności w branży nieruchomości, zgodnie z ewidencją wartości niematerialnych i prawnych według stanu na dzień podziału, w tym oprogramowanie do zarządzania najmem;

-know-how dotyczący najmu i zarządzania lokalami mieszkalnymi w (…), w tym procedury obsługi najemców, procedury rozliczania mediów, procedury weryfikacji wiarygodności najemców, baza danych dotychczasowych najemców i kontrahentów, dokumentacja techniczna lokali;

-ogół praw i obowiązków, w tym zobowiązania, wynikające z umowy o kredyt inwestycyjny zaciągnięty na zakup (…) lokali mieszkalnych objętych przeniesieniem;

-ogół praw i obowiązków, w tym zobowiązania, wynikające z umów najmu zawartych z najemcami lokali mieszkalnych, niezakończonych w dniu podziału;

-ogół praw i obowiązków wynikających z umowy o obsługę księgową w zakresie dotyczącym Działu Nieruchomościowego;

-ogół praw i obowiązków wynikających z umów na dostawy mediów (woda, energia elektryczna, energia cieplna, gaz, internet) oraz umów na wywóz odpadów, związanych z lokalami mieszkalnymi objętymi przeniesieniem;

-ogół praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem powiązanym, w zakresie obsługi wszelkich procesów związanych z najmem oraz zarządzaniem nieruchomościami;

-ogół praw i obowiązków wynikających z umów cywilnoprawnych (umów zlecenia) zawartych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, dotyczących realizacji zobowiązań wynikających z umów najmu nieruchomości oraz obsługi administracyjnej nieruchomości – jeżeli takie umowy będą obowiązywać na dzień podziału;

-należności związane z prowadzoną działalnością nieruchomościową (w szczególności należności z tytułu czynszu najmu, należności z tytułu opłat za media);

-zobowiązania związane z prowadzoną działalnością nieruchomościową (w szczególności zobowiązania kredytowe, zobowiązania wobec dostawców mediów, zobowiązania wobec podmiotu zarządzającego);

-prawa wynikające z dedykowanego rachunku bankowego Działu Nieruchomościowego;

-dokumentacja wewnętrzna Działu Nieruchomościowego (regulamin organizacyjny, dokumentacja techniczna lokali, dokumentacja księgowa Działu, dokumentacja umów z najemcami i kontrahentami).

Powyższy zespół składników stanowi kompletny i samodzielny zespół zasobów pozwalający Nowej Spółce na nieprzerwaną kontynuację działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami od dnia podziału, bez konieczności angażowania jakichkolwiek dodatkowych składników majątku ani podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

Skutki podatkowe na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług dla Wnioskodawcy:

Sprawa Wnioskodawcy polega na ocenie, czy planowane przeniesienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych związanych z najmem i zarządzaniem nieruchomościami do Nowej Spółki w wyniku podziału przez wydzielenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też – jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT – jest wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca jest zainteresowanym w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w zakresie VAT, ponieważ to Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz dokonującym czynności (przeniesienia zespołu składników majątkowych w wyniku podziału przez wydzielenie). To po stronie Wnioskodawcy powstaną (lub nie powstaną) określone obowiązki na gruncie VAT (m.in. dotyczące wystawienia faktur, korekty podatku naliczonego, ujęcia operacji w ewidencji i deklaracji JPK_V7M) oraz to Wnioskodawca może skorzystać z ochrony prawnej wynikającej z interpretacji wydanej w jego indywidualnej sprawie.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 5 maja 2026 r.)

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym planowana transakcja podziału Wnioskodawcy ((…)) jako Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych przez wydzielenie do Nowej Spółki zespołu składników majątkowych i niemajątkowych związanych z najmem i zarządzaniem nieruchomościami, opisanych szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji – na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 5 maja 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja podziału przez wydzielenie, w wyniku której z majątku Wnioskodawcy (Spółki Dzielonej) zostanie przeniesiony do Nowej Spółki zespół składników majątkowych i niemajątkowych związanych z najmem i zarządzaniem nieruchomościami, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i – na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja polegająca na wydzieleniu przedstawionych w opisie stanu faktycznego składników majątkowych i niemajątkowych będzie miała za przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o VAT.

W przedmiocie podatku VAT należy wskazać na wstępie, że zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Definicja zawarta w przywołanym przepisie ustawy o VAT jest co do zasady zgodna z definicjami zawartymi w ustawach podatkowych, jakkolwiek warto odwołać się w przypadku podatku VAT do przepisów unijnych, w szczególności dyrektywy 2006/112/WE i orzecznictwa TSUE (zwłaszcza wyr. z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sàrl v Administrationde l'enregistrement et des domaines).

Zgodnie z omawianą definicją zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest:

(i) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony;

(ii) w istniejącym przedsiębiorstwie;

(iii) zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

(iv) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

(v) który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Elementem kluczowym definicji jest zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy decydują o istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym w strukturach przedsiębiorstwa.

Przedsiębiorstwem zaś jest, zgodnie z kodeksem cywilnym, zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwę przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patent i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa obowiązującą na gruncie przepisów ustawy o VAT, zespół składników materialnych i niematerialnych obejmuje expressis verbis także zobowiązania.

Ustawodawca zakłada, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony. Jednocześnie definicja ustawowa nie daje żadnej dodatkowej wskazówki interpretacyjnej dotyczącej tego, na czym wyodrębnienie to miałoby polegać.

Zasadne wydaje się przyjęcie, iż wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika. Może być nim zarówno oddział samodzielnie sporządzający bilans, jak i forma w mniejszym stopniu wyodrębniona, jak np. departament, dział, placówka handlowa itd. Podobnie rzecz się ma z wyodrębnieniem finansowym – klasycznym przykładem będzie znów oddział. Jednak, jak się zdaje, wystarczającym wyodrębnieniem finansowym będzie sytuacja, w której określone przepływy finansowe, należności i zobowiązania można, na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji, alokować do przedmiotowej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z omawianą definicją zespół składników materialnych i niematerialnych musi być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie i przeznaczony do realizowania określonych zadań gospodarczych. Jest to zrozumiałe, istotą zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest bowiem to, iż może ona funkcjonować w sposób samodzielny zarówno w ramach przedsiębiorstwa, jak i poza nim.

Stąd ustawodawca oczekuje, iż przedmiotowy zespół składników materialnych i niematerialnych jest na tyle samodzielny, że może jako odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizować zadania, do których zostało przeznaczone.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiony przez niego zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z ustawą o VAT.

Wnioskodawca zauważa, że jego działalność operacyjna polegająca na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami spełnia trzy zasadnicze kryteria, tj.:

1) jest wyodrębniona pod względem funkcjonalnym, bowiem może realizować powierzone zadania gospodarcze niezależnie od tego, w jakim podmiocie się znajduje – do zorganizowanej części przedsiębiorstwa przypisane będą wierzytelności (należności oraz zobowiązania), składniki majątku (materialne – środki trwałe oraz wyposażenie; niematerialne – jak know-how), rachunki bankowe oraz umowy (handlowe, o zarządzanie, zlecenia itp.). Wszystko będzie funkcjonalnie związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,

2) jest wyodrębniona pod względem organizacyjnym, bowiem posiada własne regulaminy i zorganizowana jest odrębnie od działalności polegającej na rozwoju projektów.

3) jest wyodrębniona pod względem finansowym, bowiem Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów i kosztów w podziale na działalność polegającą na zarządzaniu nieruchomościami oraz na wynajmie nieruchomości.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne uzasadnienie w orzecznictwie sądowo-administracyjnym. W orzeczeniu WSA w Poznaniu (sygn. I SA/Po 747/19) wskazano, że okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze bez modyfikacji.

WSA w Rzeszowie (sygn. I SA/Rz 691/19) wskazał z kolei, że wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 sierpnia 2019 r. (sygn. I FSK 1265/17) podkreślił, że istotne jest, aby zbyta zorganizowana część przedsiębiorstwa służyła nabywcy do prowadzenia działalności gospodarczej z zachowaniem przeznaczenia nabytego zespołu składników majątkowych, aby nie została zlikwidowana działalność, której tenże zespół składników majątkowych może służyć.

W podobnym tonie wypowiedział się WSA w Szczecinie (sygn. I SA/Sz 328/19) wskazując, że jeżeli dla kontynuowania działalności gospodarczej konieczne jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie stanowiły przedmiotu transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, to nie można stwierdzić, że zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca pragnie także wskazać – za NSA (sygn. I FSK 2093/18) – że wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół funkcjonalnie powiązanych składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nawet jeśli nie nadano mu formy działu, wydziału czy temu podobnej formalnej jednostki.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, planowany podział polegający na wydzieleniu ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością składników majątkowych i niemajątkowych wyszczególnionych w opisie stanu faktycznego, może zostać zakwalifikowany jako podział przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz nie będzie podlegał pod opodatkowanie podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zważywszy na fakt, że definicja ZCP jest niemal tożsama w ustawie o VAT i ustawie o CIT, zdaniem Wnioskodawcy rzeczony podział nie będzie podlegał także pod opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych na odstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz.U.z2025r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki niema przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie i przeniesienie na istniejącą spółkę części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

-angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

-podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01, TSUE stwierdził, że:

„celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego”.

Ponadto TSUE zauważył, że:

„przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę”.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. wsprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że:

„obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą”.

Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21listopada 2016 r. sygn. aktIFSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z 10listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana:

„(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnieniu wynika, że:

-do Działu Nieruchomościowego przypisane są określone, zindywidualizowane składniki majątku (w tym (…) lokali mieszkalnych w (…), oznaczonych numerami ksiąg wieczystych wskazanymi we wniosku);

-do Działu Nieruchomościowego przypisane są dedykowane umowy (umowa kredytu inwestycyjnego na zakup (…) (…), umowy najmu, umowa o obsługę księgową, umowy na dostawy mediów i wywóz odpadów, umowa o zarządzanie z podmiotem powiązanym, umowy zlecenia z osobami fizycznymi obsługującymi najem);

-Dział Nieruchomościowy posiada odrębny rachunek bankowy oraz odrębną dokumentację wewnętrzną zorganizowaną odrębnie od dokumentacji Działu Rozwoju Projektów;

-do Działu Nieruchomościowego przypisane są konkretne należności (w szczególności należności z tytułu najmu) oraz konkretne zobowiązania (w szczególności zobowiązania kredytowe wobec banku z tytułu kredytu inwestycyjnego na zakup (…) lokali, zobowiązania wobec dostawców mediów, zobowiązania z umowy o zarządzanie);

-zespół składników przenoszonych do Nowej spółki obejmuje również środki pieniężne (kapitał obrotowy) wystarczające do bieżącej obsługi działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami w okresie przejściowym po podziale.

-Nowa spółka, po dokonaniu podziału, będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem przeniesienia, oraz bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (w szczególności zawierania nowych umów z najemcami, dostawcami mediów, bankiem-kredytodawcą czy obsługą księgową);

-przeniesienie zespołu składników do Nowej spółki nie wymaga uzyskiwania nowych zezwoleń, koncesji ani innych decyzji administracyjnych – działalność w zakresie najmu lokali mieszkalnych nie jest działalnością regulowaną.

Zatem, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro w opisie sprawy wskazują Państwo, że przedmiot przeniesienia:

-odznacza się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym, funkcjonalnym i

-zespół przenoszonych składników obejmuje wszystkie elementy konieczne do samodzielnej kontynuacji działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami;

-nowo utworzona Spółka, po dokonaniu podziału, będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem przeniesienia, oraz bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (w szczególności zawierania nowych umów z najemcami, dostawcami mediów, bankiem-kredytodawcą czy obsługą księgową);

oraz dokonana w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku, że wydzielany zespół składników majątkowych i nie majątkowych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

W konsekwencji, składniki majątkowe składające się na Dział Nieruchomościowy, przeznaczone do przeniesienia do Nowej Spółki, będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy a tym samym transakcja ich przeniesienia w myśl art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków zauważyć należy, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Dodatkowo zauważyć należy, że wskazane przez Państwa wyroki WSA nie są wyrokami prawomocnymi.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także