Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.274.2026.2.IZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, czy sprzedaż wyodrębnionych, wyremontowanych 3 lokali mieszkalnych jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz czy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty remontu, w tym przekształcenia prawnego i fizycznego związanych z wyodrębnieniem 3 lokali mieszkalnych.

Uzupełniła go Pani pismem z 8 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzenia JDG zamierza Pani nabyć w celu dalszej odsprzedaży 2 lokale mieszkalne, wcześniej zamieszkałe (pow. 2 lat), które w całości będą stanowić jedno piętro w starej kamienicy. Następnie planuje Pani prawnie i fizycznie podzielić te 2 lokale mieszkalne na 4 lokale mieszkalne oraz przeprowadzić remont każdego z nich - wyodrębniając księgę wieczystą dla każdego lokalu.

Suma metraży 4 lokali mieszkalnych będzie wyższa niż suma pierwotnych 2 lokali mieszkalnych, ze względu na włączenie części wspólnej (korytarza) do jednego z mieszkań. Całkowity metraż budynku nie zmieni się - nie będzie nadbudowy, dobudowy itp. Po wydzieleniu oraz wyremontowaniu 4 lokali mieszkalnych, zostaną one sprzedane.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wskazała Pani, że zamiast wyodrębnienia 4 mieszkań zdecyduje się Pani wyodrębnić 3 mieszkania.

Pierwsze zasiedlenie całej kamienicy nastąpiło w XX wieku.

Nabycie 2 lokali mieszkalnych nie będzie udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i nie będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Nabyte 2 lokale mieszkalne będą stanowić towar handlowy, wyodrębnione 3 lokale mieszkalne będą stanowić towar handlowy.

Pytania

W tym miejscu wskazać trzeba, że w związku z uzupełnieniem wniosku, w którym Pani wskazała, że zamierza z 2 nabytych lokali wyodrębnić 3 lokale mieszkalne Organ przyjął, że Pani pytanie dotyczy 3 wyodrębnionych lokali mieszkalnych

1. Czy sprzedaż wyodrębnionych, wyremontowanych 3 lokali mieszkalnych jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
2. Czy dotyczy Pani brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty remontu, w tym przekształcenia prawnego i fizycznego 2 lokali mieszkalnych w 3 lokale mieszkalne?

Pani stanowisko w sprawie

W tym miejscu wskazać trzeba, że w związku z uzupełnieniem wniosku, w którym Pani wskazała, że zamierza z 2 nabytych lokali wyodrębnić 3 lokale mieszkalne Organ przyjął, że Pani stanowisko dotyczy 3 wyodrębnionych lokali mieszkalnych

Zgodnie z interpretacją indywidualną: - 0113-KDIPT1-3.4012.13.2023.1.AG, która wskazuje szereg przepisów prawa podatkowego, sprzedaż 3 wyodrębnionych lokali mieszkalnych jest zwolniona z podatku VAT, gdyż pierwsze zasiedlenie budynku lub ich części nastąpiło powyżej 2 lat – pierwotne 2 lokale mieszkalne będą nabywane nie jako środki trwałe, a towar handlowy i po wyodrębnieniu z nich 3 lokali pozostaną towarem handlowym, a więc w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie mogło być mowy o ulepszeniu w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż tychże lokali nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia.

W sprawie wystąpi brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty remontu, w tym przekształcenia prawnego i fizycznego 2 lokali mieszkalnych w 3 lokale mieszkalne, gdyż sprzedaż 3 wyodrębnionych lokali będzie korzystała ze zwolnienia, tak więc nie będzie można odliczyć podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących koszty remontu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Wskazać należy, że czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy wykonywana jest przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z wniosku wynika, że zamierza Pani nabyć w celu dalszej odsprzedaży 2 lokale mieszkalne, stanowiące jedno piętro w starej kamienicy. Pierwsze zasiedlenie całej kamienicy nastąpiło w XX wieku. Nabycie 2 lokali mieszkalnych nie będzie udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i nie będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu ich nabycia. Następnie planuje Pani prawnie i fizycznie podzielić te 2 lokale mieszkalne na 3 lokale mieszkalne oraz przeprowadzić remont każdego z nich - wyodrębniając księgę wieczystą dla każdego lokalu. Suma metraży 3 lokali mieszkalnych będzie wyższa niż suma pierwotnych 2 lokali mieszkalnych, ze względu na włączenie części wspólnej (korytarza) do jednego z mieszkań. Całkowity metraż budynku nie zmieni się - nie będzie nadbudowy, dobudowy itp. Zarówno 2 nabyte lokale mieszkalne, jak i wyodrębnione z nich 3 lokale mieszkalne będą stanowić towar handlowy.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy wyodrębnionych lokali mieszkalnych.

Czynności podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy mogą być objęte podatkiem od towarów i usług (stawka podatku VAT) bądź mogą korzystać ze zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Oznacza to, że w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

W tym miejscu wskazać trzeba, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

Stosownie do art. 2 ust. 1a-2 ww. ustawy o własności lokali:

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:

Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez odpowiedni organ władzy publicznej.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:

Z powołanych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenie” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest więc pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

Zatem nieruchomości jak np. lokale mieszkalne, które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W tym miejscu wskazać trzeba, że na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle albo części takich na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Uwzględniając opis sprawy w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, że spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy wyodrębnionych 3 lokali mieszkalnych.

Z okoliczności sprawy wynika, że sprzedaż wyodrębnionych lokali nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Lokale będą wyodrębnione w granicach kamienicy, tj. w istniejącej substancji budynku, która była już w całości zasiedlona w XX w. Poniesionych przez Panią, w związku z wyodrębnieniem 3 lokali mieszkalnych, wydatków na remont nie można rozpatrywać w kategorii ulepszeń w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ zarówno 2 nabyte lokale mieszkalne, jak i mieszkania z nich wyodrębnione stanowią dla Pani towar handlowy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy wyodrębnionych lokali mieszkalnych uznaję za prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty remontu, w tym przekształcenia prawnego i fizycznego 2 lokali mieszkalnych w 3 lokale mieszkalne.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wskazano powyżej, planowana przez Panią transakcja dostawy 3 wyodrębnionych lokali mieszkalnych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Oznacza to, że poniesione przez Panią wydatki związane z ich wyodrębnieniem, tj. koszty remontu, w tym przekształcenia prawnego i fizycznego, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W konsekwencji nie będzie spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniający Panią do odliczenia podatku od towarów i usług, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na remont, w tym wydatki na przekształcenie prawne i fizyczne wyodrębnionych lokali, tj. związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W konsekwencji, Pani stanowisko odnośnie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty remontu, w tym przekształcenia prawnego i fizycznego 2 lokali mieszkalnych w 3 lokale mieszkalne, uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej:

Pani wniosek dotyczy 3 zdarzeń przyszłych, stąd też należna opłata od Pani wniosku wynosi 120 zł (40 zł x ilość zdarzeń przyszłych).

Wniosła Pani opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej w wysokości 160 zł.

W związku z tym, że całkowita opłata od Pana wniosku wynosi 120 zł, kwota 40 zł jest opłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega, według Pani dyspozycji, zwrotowi na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek ORD-IN.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.