Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.243.2026.3.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca będzie prowadzić internetowe forum dyskusyjne / społeczność internetową skierowaną do użytkowników z Polski oraz z innych państw europejskich, w tym z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. Wnioskodawca nie jest w chwili obecnej czynnym podatnikiem VAT.

Forum będzie bezpłatne, dostępne dla użytkowników niezależnie od dokonywania przez nich jakichkolwiek wpłat. W przyszłości Wnioskodawca planuje umożliwić użytkownikom dokonywanie na rzecz spółki dobrowolnych wpłat pieniężnych o charakterze wspierającym działalność forum. Wpłaty te będą mogły być dokonywane jednorazowo albo cyklicznie, np. co miesiąc. Minimalna wysokość pojedynczej wpłaty będzie wynosić równowartość 5 euro, przy czym możliwe będą również wpłaty wyższe, np. 10 euro, 20 euro, 50 euro lub większe.

Wpłaty będą całkowicie dobrowolne. Użytkownik nie będzie zobowiązany do ich dokonywania ani do utrzymywania ich w przyszłości. Także w przypadku zadeklarowania wpłat regularnych użytkownik będzie mógł w każdej chwili zrezygnować z dalszego wsparcia. Sama deklaracja cyklicznego wspierania forum nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy obowiązku wykonania jakiegokolwiek świadczenia na rzecz wpłacającego.

W związku z dokonaniem wpłaty użytkownik nie otrzyma żadnych dodatkowych funkcji, materiałów, treści, dostępu, towarów ani usług. W szczególności wpłata nie będzie warunkiem korzystania z forum ani z jakiejkolwiek jego części. Wpłacający nie uzyska dostępu do zamkniętych działów forum, materiałów premium, wcześniejszego dostępu do publikacji, dodatkowych uprawnień użytkownika, udziału w zamkniętych spotkaniach, czatach lub webinarach, wyłączenia reklam, świadczeń rzeczowych ani innych korzyści mających samodzielną wartość ekonomiczną.

Jedynym przejawem podziękowania za wpłatę będzie możliwość oznaczenia konta użytkownika symbolicznym, honorowym (….) przy avatarze lub nazwie użytkownika przez określony czas, np. miesiąc.

Wyjaśnienie: użyte tutaj określenia (…) oznaczają wyłącznie symboliczne, honorowe i informacyjne graficzne lub tekstowo-graficzne oznaczenie konta użytkownika forum, widoczne przy avatarze lub nazwie użytkownika, niemające charakteru reklamowego ani sponsorsko - promocyjnego, niedające użytkownikowi żadnych dodatkowych funkcji, uprawnień, dostępu do treści, towarów, usług ani innych korzyści ekonomicznych.

(…) nie będzie świadczeniem reklamowym ani sponsorskim, będzie miał wyłącznie charakter informacyjny i honorowy. Nie będzie dawał żadnych dodatkowych praw ani korzyści funkcjonalnych, nie będzie zawierał treści reklamowych, nie będzie obejmował publikacji logo, nazwy przedsiębiorstwa, linku, baneru ani innej informacji handlowej, nie będzie stanowił usługi promocyjnej ani sponsoringowej oraz nie będzie miał odrębnej ceny ani samodzielnej wartości rynkowej.

W przypadku wpłat wyższych albo regularnych Wnioskodawca może stosować inny wariant graficzny (…) niż przy wpłatach niższych. Różnica ta będzie jednak dotyczyć wyłącznie symbolicznej formy podziękowania i nie będzie wiązać się z przyznaniem jakichkolwiek dodatkowych świadczeń, funkcji, uprawnień, towarów, treści lub korzyści ekonomicznych lub funkcjonalnych.

Wpłaty mogą pochodzić od użytkowników mających miejsce zamieszkania, miejsce pobytu lub siedzibę w Polsce, w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej, a także ewentualnie poza UE.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy opisane wpłaty stanowią wynagrodzenie za odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT i dyrektywy 2006/112/ WE, a w konsekwencji czy podlegają opodatkowaniu VAT.

Pismem z 28 kwietnia 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy i wyjaśnili:

W odpowiedzi na otrzymane pytania udzielam następujących informacji:

1) z opisu sprawy wynika, że będą Państwo prowadzili internetowe forum dyskusyjne, proszą o opisanie jaki temat (jakie tematy) będzie przedmiotem dyskusji?

Na przedmiotowym forum będą poruszane różne zagadnienia o bardzo szerokim spektrum, m.in. tematy społeczne, polityczne, kulturowe, integracja europejska i wiele innych. Forum jest planowane jako miejsce, w którym obywatele różnych krajów europejskich będą mogli swobodnie wymieniać się poglądami i opiniami na bieżące tematy, dzięki czemu możliwe będzie lepsze wzajemne zrozumienie i integracja Europy jako ponadnarodowej wspólnoty wszystkich Europejczyków.

2) czy na platformie zostanie ustalony regulamin (zasady), który decyduje o wysokości wpłaty i czy w zamian za udzieloną wpłatę regulamin zawiera informacje o Państwa obowiązkach względem „wpłacającego”? Regulamin forum stwierdza wyraźnie, że korzystanie z forum jest bezpłatne – wymagane jest jedynie podanie adresu mailowego, nazwy użytkownika i założenie konta. Obowiązki operatora forum są przedstawione jedynie pod kątem obowiązków określonych przez przepisy RODO oraz przepisy dotyczące bezpieczeństwa w internecie, np. związane z przestrzeganiem prawa autorskiego. Żaden z tych obowiązków nie jest traktowany jako świadczenie ekwiwalentne wobec jakichkolwiek świadczeń ze strony użytkowników forum.

3) w jakim celu – zostały ustalone „progi wpłat” z podziałem na poszczególne kwoty (proszę dokładnie wyjaśnić)?

Kwota minimalna – 5 euro – zostanie ustalona jako dolny próg, tak aby zachować ekonomiczną racjonalność przy przetwarzaniu takich wpłat. W przypadku mniejszych wpłat obsługa księgowa oraz koszty obsługi rachunku bankowego mogłyby być wyższe niż wpłacana kwota. Jeśli chodzi o wyższe kwoty, to zostały one przedstawione we wniosku wyłącznie w formie przykładowych wartości ewentualnych darowizn, a nie ustalonych progów. Tym niemniej Wnioskodawca rzeczywiście nie wyklucza ustalenia takich dodatkowych progów, np. 10, 20 i 50 euro, w przyszłości, ale tylko wtedy, jeśli będzie to racjonalne ze względów technicznych (łatwość obsługi systemu księgowego) lub praktycznych (łatwość dokonywania takich wpłat bez konieczności wpisywania kwoty i możliwości popełnienia pomyłki przez wpłacającego).

4) jakie kryteria są/będą przyjmowane przez Państwa przy ustalaniu progów wsparcia (w ramach konkretnego progu wsparcia)?

Wnioskodawca nie ustalił żadnych progów wsparcia. W przypadku wpłaty wyższej kwoty lub wpłat regularnych Wnioskodawca zastanawia się nad możliwością wprowadzenia innego wariantu graficznego (…). Będzie to miało jednak wyłącznie wymiar symboliczny/honorowy. Próg kwotowy dla takiego innego wariantu będzie też dobrany na zasadzie jakiejś symbolicznej, okrągłej kwoty – np. 20 lub 50 euro. Decyzja będzie podjęta na podstawie praktycznych doświadczeń, jakie kwoty będą wpłacane (i o ile w ogóle jakieś wpłaty się pojawią). Może to być np. taka wysokość, aby wariant inny był przyznawany dla 10% lub 15% wpłacających.

5) czy otrzymane wpłaty będą stanowić istotny wkład finansowy dla Państwa działalności gospodarczej?

Wnioskodawca dopiero rozpoczyna działalność i na obecną chwilę nie prowadzi jeszcze żadnej sprzedaży. Niniejszy wniosek o indywidualną interpretację ma charakter ostrożnościowy, ponieważ w rozmowach w internecie z potencjalnymi użytkownikami takiego forum pojawiły się pytania o formy możliwego wsparcia projektu przez użytkowników.

Tymczasem forum jest dopiero w fazie prac informatycznych i próbnego rozruchu poszczególnych elementów i na tym etapie nie ma żadnych miarodajnych danych ani na temat możliwej ilości użytkowników forum, ani tym bardziej, czy będą oni skłonni w ogóle dokonywać jakichkolwiek wpłat. W wariancie optymistycznym Wnioskodawca nie wyklucza również, że może z czasem pozyskać dla tego forum inne formy finansowania, np. poprzez pozyskanie reklamodawców (proszę jednakże zwrócić uwagę, że takie inne ewentualne przychody nie są jednakże przedmiotem niniejszego wniosku). Wnioskodawca ma również w planach inne projekty, ale wszystkie są dopiero w fazie koncepcji, więc trudno mu oszacować przyszłe przychody, jak uda mu się z nich uzyskać. Tak więc na powyższe pytanie Wnioskodawca nie jest w stanie udzielić rzetelnej odpowiedzi.;

6) czy będą Państwo prowadzić internetowe forum dyskusyjne bez względu na wysokość dokonywanych „wpłat”?

Tak. Decyzja o prowadzeniu lub zaprzestaniu prowadzenia internetowego forum dyskusyjnego będzie uzależniona przede wszystkim od liczby użytkowników i ich aktywności na forum (udział w dyskusjach, głosowaniach, rozpoczynanie nowych wątków, dzielenie się posiadanymi informacjami). Oczywiście, funkcjonowanie forum będzie możliwe tylko wtedy, jeśli Wnioskodawca będzie mieć środki na pokrycie koniecznych kosztów, np. opłat za wynajęcie serwera, na którym będzie prowadzone forum. Na początkowym etapie koszty te jednak są bardzo niskie, natomiast w przypadku istotnego rozwinięcia się projektu Wnioskodawca ma zamiar wystąpić o dofinansowanie ze strony instytucji europejskich oraz czynić starania w celu pozyskania reklamodawców. Jeśli równocześnie użytkownicy forum będą chcieli wspierać ten projekt w formie dobrowolnych wpłat, to wpłaty takie nie będą nigdy formą zapłaty za jakiekolwiek świadczenia ze strony Wnioskodawcy ani nie będą dawały żadnych wymiernych korzyści wpłacającym.

7) wskazali Państwo, że jedynym przejawem Państwa podziękowania za wpłatę będzie oznaczenie konta użytkownika symbolicznym, honorowym (…) przy avatarze lub nazwie użytkownika: Zatem proszę wyjaśnić czy zamieszczony symbol na koncie „wpłacającego”: -

-będzie widoczny dla innych użytkowników Państwa platformy dyskusyjnej?

Tak, chyba że użytkownik forum zdecyduje o ukryciu go.

-czy jest widoczny na innych platformach, których „wpłacający” jest użytkownikiem? Nie.

-Czy będzie potwierdzać, w jakiej wysokości „wpłacający” wnosi opłatę?

Nie. Z zastrzeżeniem, że inny wariant (…) może świadczyć o tym, że dany użytkownik dokonał jakąś większą wpłatę lub dokonuje wpłat regularnie. Wysokość wpłat nie będzie jednak nigdzie ujawniana ani poświadczana.

-Czy potwierdza, że jest on najlepszym wpłacającym, podnosi jego wiarygodność z punktu widzenia innych użytkowników platformy, podnosi jego autentyczność?

Nie. Każdy z użytkowników będzie anonimowy dla innych użytkowników forum, a jego wiarygodność oraz pozycja na forum będą tworzone poprzez wyrażane przez niego opinie i poglądy. Honorowy (…) będą stanowiły jedynie czasową, zwyczajową formę podziękowania dla danego użytkownika za dokonaną wpłatę, ale nie będą miały żadnego wpływu na jego status na forum, przynależność do grup dyskusyjnych, uprawnienia do korzystania z określonych funkcji itp.

Pytanie

Czy opisane w zdarzeniu przyszłym dobrowolne wpłaty pieniężne, jednorazowe bądź cykliczne, dokonywane przez użytkowników forum na rzecz Wnioskodawcy, z którymi nie wiąże się po stronie Wnioskodawcy żadne świadczenie wzajemne poza przyznaniem wpłacającemu wyłącznie symbolicznego, honorowego (…) niemającego wartości użytkowej, reklamowej ani majątkowej, stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług lub odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1 oraz art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane dobrowolne wpłaty, bez względu na ich charakter jednorazowy czy regularny (np. miesięczny), nie będą stanowić wynagrodzenia za odpłatną dostawę towarów ani za odpłatne świadczenie usług i nie podlegają VAT, ponieważ brak jest czynności opodatkowanej w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz art. 2 ust. 1 lit. c dyrektywy 2006/112/WE. Oceny tej nie zmienia okoliczność, że wpłacający może otrzymać od Wnioskodawcy w formie podziękowania (…) o wyłącznie symbolicznym i honorowym charakterze, niemający jakiejkolwiek wartości użytkowej, reklamowej lub majątkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy dla oceny na gruncie VAT decydujące znaczenie ma nie sama nazwa takiej wpłaty, lecz jej brak charakteru zapłaty, brak ekwiwalentnego świadczenia oraz brak bezpośredniego związku między otrzymaną wpłatą a świadczeniem Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 ustawy definiuje dostawę towarów, art. 8 ust. 1 ustawy definiuje świadczenie usług, art. 2 pkt 22 ustawy wskazuje, że sprzedażą jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, a art. 29a ust. 1 ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub mającą być otrzymaną z tytułu sprzedaży. Odpowiadają temu art. 2 ust. 1 lit. c, art. 24 ust. 1 i art. 73 dyrektywy 2006/112/WE. Z konstrukcji tych przepisów wynika, że VAT obejmuje wyłącznie takie sytuacje, w których istnieje odpłatne świadczenie, a zapłata jest ekwiwalentem konkretnej czynności podatnika. W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej utrwalone jest stanowisko, że dla opodatkowania VAT konieczny jest bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną wpłatą a ekwiwalentnym świadczeniem. W sprawie C-16/93 Tolsma Trybunał uznał, że dobrowolne datki przekazywane ulicznemu muzykowi nie stanowią wynagrodzenia za usługę, jeżeli brak jest zobowiązania do zapłaty oraz brak jest bezpośredniego związku między świadczeniem a kwotą otrzymywaną od odbiorców. W sprawie 102/86 Apple and Pear Development Council Trybunał również podkreślił, że czynność jest odpłatna tylko wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek między usługą a świadczeniem wzajemnym.

W opisanym zdarzeniu przyszłym taki bezpośredni związek nie występuje. Użytkownik dokonuje wpłaty dobrowolnie, nie jest zobowiązany do jej dokonania ani do kontynuowania wsparcia, a po stronie Wnioskodawcy nie powstaje obowiązek wykonania wobec wpłacającego żadnego świadczenia o charakterze użytkowym, majątkowym, promocyjnym lub funkcjonalnym. Użytkownik nie uzyskuje dostępu do treści premium, dodatkowych uprawnień, zamkniętych zasobów, webinarów, czatów, materiałów, rzeczy ani usług. Samo korzystanie z forum nie jest uzależnione od wniesienia wpłaty. W konsekwencji brak jest elementu ekwiwalentności wymaganego przez art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 i art. 29a ust. 1 ustawy o VAT oraz przez art. 2, art. 24 i art. 73 dyrektywy 2006/112/WE. Okoliczności tej nie zmienia fakt przyznawania wpłacającemu (…). Oznaczenie to ma wyłącznie symboliczny i honorowy charakter. Nie daje żadnych nowych funkcji, praw ani przywilejów, nie odblokowuje treści, nie stanowi nośnika reklamy, nie obejmuje logo, nazwy firmy ani linku, nie jest wyceniane odrębnie i nie posiada samodzielnej wartości ekonomicznej. W ocenie Wnioskodawcy taki (…) stanowi jedynie formę grzecznościowego podziękowania za wsparcie, a nie świadczenie wzajemne, które mogłoby zostać uznane za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie zmienia tej oceny także to, że w przypadku wyższych wpłat albo regularnego wspierania (…) może przyjmować inny wariant graficzny. Dopóki z wyższą lub cykliczną wpłatą nie są związane żadne dodatkowe funkcje, usługi, towary, treści lub przywileje, a różnica dotyczy jedynie symbolicznej formy podziękowania, dopóty brak jest podstaw do uznania, że występuje świadczenie odpłatne. Sama wysokość wpłaty ani sama regularność wpłat nie tworzą jeszcze odpłatnej relacji prawnej na gruncie VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS. W interpretacji z 5 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.260.2022.2.ICZ, organ uznał za prawidłowe stanowisko dotyczące braku opodatkowania VAT dobrowolnych wpłat od patronów. Z opisu tej interpretacji wynikało, że wspierający mogli deklarować również równe miesięczne wpłaty. Także interpretacja z 13 stycznia 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.862.2025.4.KOM, potwierdza, że wpłaty patronów nie pociągające za sobą świadczeń materialnych nie stanowią odpłatnej dostawy towarów ani świadczenia usług i nie podlegają VAT.

W ocenie Wnioskodawcy bez znaczenia dla samego istnienia obowiązku podatkowego pozostaje również okoliczność, że wpłat będą dokonywać również osoby z innych państw członkowskich Unii Europejskiej lub z krajów trzecich. Przepisy o miejscu świadczenia usług, w tym art. 28k ustawy o VAT oraz art. 58 dyrektywy 2006/112/WE, mają znaczenie dopiero wtedy, gdy w ogóle dochodzi do odpłatnego świadczenia usług. Skoro w opisanym modelu brak jest czynności opodatkowanej VAT, to nie ma podstaw do przechodzenia do dalszej analizy miejsca świadczenia, państwa konsumpcji czy rozliczeń OSS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo prowadzić internetowe forum dyskusyjne / społeczność internetową skierowaną do użytkowników z Polski oraz z innych państw europejskich, w tym z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. Wnioskodawca nie jest w chwili obecnej czynnym podatnikiem VAT.

Forum będzie bezpłatne, dostępne dla użytkowników niezależnie od dokonywania przez nich jakichkolwiek wpłat. W przyszłości planują Państwo umożliwić użytkownikom dokonywanie na rzecz spółki dobrowolnych wpłat pieniężnych o charakterze wspierającym działalność forum. Wpłaty te będą mogły być dokonywane jednorazowo albo cyklicznie, np. co miesiąc. Minimalna wysokość pojedynczej wpłaty będzie wynosić równowartość 5 euro, przy czym możliwe będą również wpłaty wyższe, np. 10 euro, 20 euro, 50 euro lub większe.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy opisane w zdarzeniu przyszłym dobrowolne wpłaty pieniężne, jednorazowe bądź cykliczne, dokonywane przez użytkowników forum na Państwa rzecz, z którymi nie wiąże się po Państwa stronie żadne świadczenie wzajemne poza przyznaniem wpłacającemu wyłącznie symbolicznego, honorowego (…) niemającego wartości użytkowej, reklamowej ani majątkowej, stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług lub odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1 oraz art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Świadczenie usług na gruncie podatku od towarów i usług ma szersze znaczenie niż świadczenie usług w rozumieniu potocznym.

Stosownie do treści powołanych przepisów, każde świadczenie na rzecz osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, uznawane jest na gruncie ustawy za usługę. Zatem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.) wskazuje, że:

„Świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.

Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.

Zgodnie z artykułem 25 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Świadczenie usług może obejmować między innymi jedną z następujących czynności:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych, bez względu na to, czy są one przedmiotem dokumentu ustanawiającego tytuł prawny, czy nie;

2) zobowiązanie do zaniechania działania lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług na podstawie nakazu wydanego przez organ władzy publicznej lub w jego imieniu lub z mocy prawa.

Należy podkreślić, że nie każde zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów, które zostały wyrażone w artykule 1 Dyrektywy VAT.

W myśl tego artykułu, podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług.

W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Natomiast w odniesieniu do odpłatności za ww. świadczenie należy wskazać, że ustawa o VAT nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80 Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA”, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje również orzeczenie ETS w sprawie R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (wyrok z dnia 3 marca 1994 r., sprawa C-16/93). Tolmsa był ulicznym grajkiem, który prezentował swoją twórczość. Grajek ustawiał przed sobą puszkę, do której przechodnie mogli wrzucać datki. ETS, wskazując na brak bezpośredniego związku między graniem muzyki a zapłatą oraz na dobrowolność datków, uznał, iż datki nie podlegają opodatkowaniu VAT, bowiem w tym wyroku ETS stwierdził, że „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Ustalanie statusu wypłacanego wynagrodzenia jako podlegającego bądź niepodlegającego opodatkowaniu VAT, należy oceniać w kontekście związku z konkretnym świadczeniem. Nie istotna jest nazwa świadczenia, lecz jego rzeczywisty charakter.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że nie istnieje stosunek prawny pomiędzy Państwem, prowadzącym forum dyskusyjne, a osobami wpłacającymi dobrowolne wpłaty pieniężne.

Jak wynika z wniosku forum będzie bezpłatne, dostępne dla użytkowników niezależnie od dokonywania przez nich jakichkolwiek wpłat. Wpłaty będą całkowicie dobrowolne. Użytkownik nie będzie zobowiązany do ich dokonywania ani do utrzymywania ich w przyszłości. W związku z dokonaniem wpłaty użytkownik nie otrzyma żadnych dodatkowych funkcji, materiałów, treści, dostępu, towarów ani usług. W szczególności wpłata nie będzie warunkiem korzystania z forum ani z jakiejkolwiek jego części. Wpłacający nie uzyska dostępu do zamkniętych działów forum, materiałów premium, wcześniejszego dostępu do publikacji, dodatkowych uprawnień użytkownika, udziału w zamkniętych spotkaniach, czatach lub webinarach, wyłączenia reklam, świadczeń rzeczowych ani innych korzyści mających samodzielną wartość ekonomiczną.

Jedynym przejawem podziękowania za wpłatę będzie możliwość oznaczenia konta użytkownika symbolicznym, honorowym (…) przy avatarze lub nazwie użytkownika. (…) nie będzie świadczeniem reklamowym ani sponsorskim, będzie miał wyłącznie charakter informacyjny i honorowy. Oznaczenie użytkowania (…) będzie widoczny dla innych użytkowników Państwa platformy dyskusyjnej, nie będzie widoczne na innych platformach.

Oznaczenie użytkowania (…) będzie anonimowy dla innych użytkowników forum, a wiarygodność oraz pozycja użytkownika na forum będzie tworzona poprzez wyrażane przez niego opinie i poglądy. Honorowy (…) będą stanowiły jedynie czasową, zwyczajową formę podziękowania dla danego użytkownika za dokonaną wpłatę, ale nie będą miały żadnego wpływu na jego status na forum, przynależność do grup dyskusyjnych, uprawnienia do korzystania z określonych funkcji itp.

Jak Państwo wyjaśnili decyzja o prowadzeniu lub zaprzestaniu prowadzenia internetowego forum dyskusyjnego będzie uzależniona przede wszystkim od liczby użytkowników i ich aktywności na forum (udział w dyskusjach, głosowaniach, rozpoczynanie nowych wątków, dzielenie się posiadanymi informacjami).

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że nie będzie istniał stosunek prawny pomiędzy Państwem a osobami wpłacającymi dobrowolne wpłaty bowiem w ramach tych czynności nie nastąpi wymiana świadczeń wzajemnych, ani też nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy udziałem w internetowym forum dyskusyjnym – a opisanymi dobrowolnymi wpłatami.

Wobec powyższego należy uznać, że dobrowolne wpłaty wnoszone przez uczestników internetowego forum dyskusyjnego (społeczność internetową) nie będą stanowić płatności z tytułu dostawy towarów czy świadczenia usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ jak Państwo wyjaśnili forum będzie bezpłatne, dostępne dla użytkowników niezależnie od dokonywania przez nich jakichkolwiek wpłat, nie będą Państwo oferować żadnych świadczeń w zamian za wsparcie, natomiast jedynym przejawem podziękowania za wpłatę będzie możliwość oznaczenia konta użytkownika symbolicznym, honorowym (…) przy avatarze lub nazwie użytkownika.

Mając na uwadze przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stwierdzam, że otrzymywane przez Państwa dobrowolne wpłaty od uczestników forum dyskusyjnego, nie będą stanowić obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie będą stanowić wynagrodzenia za czynności wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.