Tokeny jako element wynagrodzenia pracownika. Jakie są skutki podatkowe?

Ministerstwo Finansów wyjaśniło zasady podatkowego rozliczania coraz popularniejszych programów benefitowych opartych na tokenach. Chociaż finansowany przez pracodawcę dostęp do platformy benefitowej, umożliwiającej nabywanie usług za tokeny, nie podlega składkom ZUS, to wartość dofinansowania stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu PIT.

Tokeny jako element wynagrodzenia pracownika. Jakie są skutki podatkowe?

Cyfrowy benefit pracowniczy (SoCap) bez składek ZUS

W wyroku z 19 lutego 2025 r. (sygn. akt III AUa 1247/24) Sąd Apelacyjny w Warszawie zajął się kwestią obowiązku wliczania do podstawy wymiaru składek ZUS świadczenia polegającego na dofinansowaniu przez pracodawcę pracownikom dostępu do programu komputerowego SoCapToken, tj. platformy benefitowej opartej na tokenizacji usług cyfrowych.

W opisywanym przypadku pracownicy mieli możliwość nabycia tokenów SoCap po cenie niższej od ich wartości rynkowej, tj. z częściowym dofinansowaniem ze strony pracodawcy. Następnie za posiadane tokeny nabywali usługi oferowane przez platformę, czyli de facto poniżej ich wartości rynkowej. Zdaniem sądu tego rodzaju benefit nie podlega składkom ZUS.

Kluczowym przepisem dla rozstrzygnięcia sprawy był § 2 ust. 1 pkt 26 tzw. rozporządzenia składkowego, tj. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Przepis ten enumeratywnie wskazuje rodzaje przychodów ze stosunku pracy, których nie wlicza się do podstawy wymiaru składek ZUS. Zgodnie z jego brzmieniem podstawy wymiaru składek nie stanowią: „korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji".

MF wyjaśnia skutki podatkowe

W powyższym wyroku sąd odniósł się również do skutków takiego świadczenia w PIT. Jego zdaniem dofinansowanie pracownikom tego rodzaju programu jest dla nich świadczeniem nieodpłatnym stanowiącym przychód ze stosunku pracy. W związku z tym stanowiskiem do Ministerstwa Finansów zwrócono się o wyjaśnienie, jak należy traktować tokeny przekazywane pracownikom w ramach wynagrodzenia według przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Minister Finansów w udzielonej odpowiedzi podzielił stanowisko Sądu Apelacyjnego w Warszawie. Resort wskazał, że dofinansowanie przez pracodawcę dostępu do platformy tokenowej należy traktować jako świadczenie nieodpłatne na rzecz pracownika, które powstaje z chwilą umożliwienia mu korzystania z programu. Skoro pracownik płaci za tokeny mniej, niż wynosi ich rzeczywista wartość rynkowa, różnicę pokrywaną przez pracodawcę należy rozpoznać jako przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Istotne jest przy tym, w jaki sposób ustala się wysokość tego przychodu. Podstawą opodatkowania nie jest pełna wartość rynkowa usług możliwych do nabycia za otrzymane tokeny, lecz wyłącznie kwota, jaką faktycznie dopłacił pracodawca, czyli różnica między ceną rynkową a ceną, po której token trafił do pracownika.

Zakup tokenów w kosztach pracodawcy

Wydatek na zakup tokenów od operatora platformy benefitowej stanowi dla pracodawcy koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów. W konsekwencji wydatek ten może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów jako typowy wydatek pracowniczy, na zasadach analogicznych do innych benefitów pozapłacowych.

ŹRÓDŁO: Monitor Księgowego

Oprac. Katarzyna Bogucka, Redakcja INFORLEX

Przeczytaj również: Cyfrowy benefit pracowniczy a MiCA 2 – SoCap Token poza podstawą wymiaru składek »