System kaucyjny a VAT: pierwsze roczne rozliczenie w 2026 r.

System kaucyjny w VAT wchodzi w kluczową fazę rozliczeń. Podmiot reprezentujący jest zobowiązany do wpłaty podatku w terminie do 2 marca 2026 r. Z kolei podmiot wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje ma obowiązek wykazania VAT od kaucji, które nie zostały zwrócone w 2025 r., w deklaracji JPK_V7 składanej za luty 2026 r.

Rozliczanie VAT w systemie kaucyjnym – na podstawie objaśnień MF »

Reprezentujący jako płatnik podatku VAT

Podmiot reprezentujący, który zawarł umowy z wprowadzającymi produkty w opakowaniach na napoje, pełni funkcję płatnika podatku wyliczonego od wartości kaucji pobranych przez tych wprowadzających za opakowania objęte systemem kaucyjnym, które nie zostały zwrócone w tym systemie. VAT od pobranych, ale nie zwróconych klientowi kaucji rozlicza się w skali roku. W 2026 r. płatnicy oraz wprowadzający produkty będą pierwszy raz dokonywać takiego rozliczenia.

Podmiot reprezentujący jest zobowiązany do:

• samodzielnego obliczania i wpłacania podatku VAT – bez konieczności wezwania przez urząd skarbowy,
• dokonania wpłaty VAT najpóźniej do ostatniego dnia pierwszego miesiąca po zakończeniu roku rozliczeniowego,
• realizacji płatności na indywidualne mikrorachunki podatkowe każdego z wprowadzających.

W przypadku umów zawartych z wieloma wprowadzającymi produkty w opakowaniach na napoje konieczne jest osobne rozliczenie dla każdego z tych wprowadzających oraz wpłata VAT na odrębne mikrorachunki podatkowe tych wprowadzających.

Rozliczenie VAT od kaucji w JPK_V7

Podatnikiem z tytułu rozliczenia VAT od niezwróconych opakowań lub odpadów opakowaniowych objętych systemem kaucyjnym jest wyłącznie wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje. Pozostali podatnicy dokonujący dostaw produktów w opakowaniach na napoje objętych systemem kaucyjnym nie dokonują rozliczenia VAT z tego tytułu.

Podmiot wprowadzający produkty w opakowaniach zwrotnych ma obowiązek wykazania VAT od niezwróconych kaucji w JPK_V7. Termin zaewidencjonowania podstawy opodatkowania oraz VAT od kaucji również został przesunięty.

Dane obejmujące wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego za 2025 r. podatnik wykazuje:

• w ewidencji i deklaracji za luty 2026 r. – jeżeli składa deklaracje podatkowe za okresy miesięczne,

• w ewidencji za luty 2026 r. i w deklaracji za I kwartał 2026 r. – jeżeli składa deklaracje podatkowe za okresy kwartalne.

Podatnik rozlicza VAT od niezwróconej kaucji w JPK_VAT poprzez wykazanie podstawy opodatkowania oraz kwoty VAT w polach właściwych dla danej stawki (poz. od P_15 do P_20 w JPK_V7M i JPK_V7K). W zależności od stawki VAT stosowanej dla danego napoju w opakowaniu wprowadzający napoje w opakowaniach będzie wykazywał zwiększenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w pozycji przewidzianej dla tej stawki podatku.

Przykładowo jeżeli podatnik sprzedaje oranżadę w opakowaniach zwrotnych podlegających pod system kaucyjny ze stawką 23% VAT, zwiększenie podstawy opodatkowania oraz kwoty należnego VAT w przypadku gdy część opakowań w trakcie roku nie została zwrócona, będzie następowało w pozycjach P_19 oraz P_20 struktury JPK_VAT. Jednocześnie w przypadku dostawy towarów korzystających ze zwolnienia (np. art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT) podatnik wykazuje wyłącznie podstawę opodatkowania w pozycji przewidzianej dla transakcji zwolnionych z VAT.

Dodatkowo podatnik musi uwzględnić zsumowaną wartość podatku wyliczoną z tytułu niezwróconych w danym roku opakowań w nowo dodanej w strukturze logicznej JPK_VAT pozycji P_360. W końcowym rozliczeniu kwota z tej pozycji pomniejszy wartość zobowiązania podatnika.