Interpretacja indywidualna z dnia 23 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.1032.2025.2.IZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, czy nieodpłatne przekazanie pensjonatu nabywcy będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz obowiązku dokonania przez nabywcę korekty podatku na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 23 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

• A. A.

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

• B. A.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą od 25 października 2001 r. pod firmą (…). Przeważający profil działalności gospodarczej Wnioskodawcy to produkcja wyrobów budowlanych z betonu (kod PKD 2025: 23.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z betonu). W zakresie pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy znajduje się działalność hotelarska oraz w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania (dalej jako: „Działalność hotelowa”) klasyfikowana pod kodami PKD 2025:

• 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,
• 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.

Wnioskodawca prowadzi pensjonat oraz w związku z planowanymi zmianami dotyczącymi modelu działalności gospodarczej dąży do rozdzielenia obu wskazanych powyżej części przedmiotowej działalności. W tym zakresie małżonka Wnioskodawcy (dalej jako: „Nabywca”), z którą Wnioskodawca pozostaje w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, podjęła decyzję o założeniu własnej działalności gospodarczej, do której przeniesiony zostanie nieodpłatnie pensjonat w ramach wspólności majątkowej.

Przedmiotem nieodpłatnego przekazania będą następujące składniki materialne i niematerialne składające się na Pensjonat, tj. w szczególności:

• budynki,
• meble,
• sprzęt kuchenny (pełna kuchnia wraz z zapleczem gastronomicznym),
• sprzęt AGD,
• prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami,
• strona internetowa (prawa i obowiązki z umowy o rejestrację domeny oraz autorskie prawa majątkowe utworów wykorzystanych na stronie internetowej, które przysługują Wnioskodawcy, w tym autorskie prawa majątkowe do logo),
• prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami towarów i usług związanych z Działalnością hotelową, tj. umowa w przedmiocie mediów (tj. na prąd, wodę, kanalizację),
• wierzytelności i środki pieniężne.

W związku z powyższym, od dnia dokonania nabycia, Nabywca uzyska faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania prowadzonej przez Wnioskodawcy Działalności hotelowej w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji. Ponadto, Nabywca nie będzie zobowiązany do podejmowania jakichkolwiek działań faktycznych lub prawnych w celu kontynuowania Działalności hotelowej Wnioskodawcy.

Możliwe jest także przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do pensjonatu na podstawie istniejącej ewidencji księgowej.

Po wydzieleniu z całości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pensjonat będzie w stanie funkcjonować niezależnie (tj. bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów). Nabywca będzie kontynuował działalność Pensjonatu, tj. w kształcie, w jakim dotychczas prowadził ją Wnioskodawca, przy wykorzystaniu zasobów materialnych i niematerialnych związanych z Pensjonatem.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Na dzień przekazania zostaną uregulowane wszystkie zobowiązania związane z działalnością hotelową.

Brak przeniesienia zobowiązań nie powinien być traktowany jako przesłanka dyskwalifikująca istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do podobnych konkluzji doszedł także WSA w Warszawie. W wyroku z 28 kwietnia 2011 r., sygn. III SA/Wa 1767/10 Sąd ten stwierdził m.in. „Należy zauważyć, iż w rzeczywistości czasami zobowiązań nie ma, ponieważ zostały wcześniej spłacone zanim dokonano zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji trzymanie się tylko literalnego brzmienia przepisu pozbawiałoby określony zespół składników majątkowych i niemajątkowych wyodrębnionych organizacyjnie i funkcjonalnie statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co do zasady. Z taką interpretacją tego przepisu trudno się zgodzić”.

Pensjonat posiada przyporządkowane do siebie nieruchomości, środki trwałe, pracowników, domeny internetowe. Pensjonat używa również własną nazwę oraz logo w korespondencji zewnętrznej (stopka w korespondencji e-mail).

Możliwe jest wydzielenie własnych wierzytelności lub środków pieniężnych przypisanych do działalności pensjonatu przed datą przeniesienia. Możliwe jest także przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do pensjonatu na podstawie istniejącej ewidencji księgowej. W konsekwencji, możliwe jest ustalenie wyniku finansowego Pensjonatu.

Pensjonat posiada wyodrębnione zadania w modelu działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Działalność prowadzona w Pensjonacie jest całkowicie odrębna w stosunku do pozostałej działalności Wnioskodawcy. Po wydzieleniu z całości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pensjonat będzie w stanie funkcjonować niezależnie (tj. bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów). Pensjonat korzysta z własnych składników majątkowych i niemajątkowych koniecznych do realizacji przeznaczonych zadań, tj. do Działalności hotelowej, a także posiada własny personel.

Pytania sformułowane ostatecznie w odpowiedzi na wezwanie

1. Czy transakcja nieodpłatnego przekazania pensjonatu Nabywcy w sposób opisany we wniosku będzie podlegać wyłączeniu spod przepisów Ustawy VAT stosownie do art. 6 pkt 1 tej ustawy?

2. Czy w przypadku uznania opisanego we wniosku zespołu składników majątku za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, Zainteresowany niebędący stroną postępowania ma obowiązek dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład ZCP będącej przedmiotem transakcji objętej wnioskiem o interpretację indywidualną na podstawie art. 91 ust. 9 Ustawy VAT, jeżeli składniki majątku będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i nie nastąpi zmiana ich przeznaczenia?

 Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy w rozpatrywanym przypadku zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania przedmiotu transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”), o którym stanowi art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. Tym samym, przekazanie majątku ZCP stanowi transakcję, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zostało zdefiniowane w Ustawie VAT w art. 2 pkt 27e tego aktu, zgodnie z którym rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Interpretacja tego przepisu prowadzi w ocenie Wnioskodawcy do wniosku, że podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy ZCP jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 października 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.411.2025.3.AW:

„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowana część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Tym samym na gruncie Ustawy VAT zdaniem Wnioskodawcy o tym, czy dany zespół składników materialnych oraz niematerialnych spełnia warunki kwalifikacyjne jako ZCP przesądzają łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych,

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Podobne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 września 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.461.2025.2.MC.

W ocenie Wnioskodawcy mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem nieodpłatnego przeniesienia, stanowić będzie ZCP, o której mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują bowiem, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Po pierwsze zespół ten jest wyodrębniony organizacyjnie w strukturze działalności gospodarczej (przedsiębiorstwa) Wnioskodawcy. Pensjonat posiada przyporządkowane do siebie nieruchomości, środki trwałe, pracowników, domeny internetowe. Wyodrębnienie Pensjonatu jest także odzwierciedlone poprzez używanie nazwy oraz logo Pensjonatu w korespondencji zewnętrznej (stopka w korespondencji e-mail).

Po drugie zespół ten jest wyodrębniony finansowo w strukturze działalności gospodarczej (przedsiębiorstwa) Wnioskodawcy. Możliwe jest bowiem wydzielenie własnych wierzytelności lub środków pieniężnych przypisanych do działalności pensjonatu przed datą przeniesienia. Możliwe jest także przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do pensjonatu na podstawie istniejącej ewidencji księgowej. W konsekwencji, możliwe jest ustalenie wyniku finansowego Pensjonatu.

Po trzecie zespół ten jest wyodrębniony funkcjonalnie w strukturze działalności gospodarczej (przedsiębiorstwa) Wnioskodawcy. Pensjonat posiada wyodrębnione zadania w modelu działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Działalność prowadzona w Pensjonacie jest całkowicie odrębna w stosunku do pozostałej działalności Wnioskodawcy. Po wydzieleniu z całości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pensjonat będzie w stanie funkcjonować niezależnie (tj. bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów). Pensjonat korzysta z własnych składników majątkowych i niemajątkowych koniecznych do realizacji przeznaczonych zadań, tj. do Działalności hotelowej, a także posiada własny personel.

Nabywca ma zamiar oraz faktyczną możliwość kontynuowania działalności ZCP (pensjonatu po dacie nabycia).

Wnioskodawca wskazuje, że przepisy Ustawy VAT nie różnicują skutków podatkowych w zależności od tego, czy przekazanie następuje na rzecz małżonka, czy innej osoby. Kluczowe jest spełnienie przesłanek ZCP oraz kontynuacja działalności przez nabywcę.

Powyższe potwierdza również stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.239.2024.2.MKA.

Bez znaczenia w ocenie Wnioskodawcy jest również fakt przekazania ZCP nieodpłatnie. Jak wskazano bowiem w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.747.2025.1.MŻ:

„Przepis art. 6 pkt 1 ustawy ma zastosowanie do transakcji, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa niezależnie od tego, czy czynność ta ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.

Podobne stanowisko potwierdza również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 lipca 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 1483/23 (orzeczenie prawomocne).

Mając powyższe na uwadze, prawidłowe jest zdaniem Wnioskodawcy stanowisko, zgodnie z którym w rozpatrywanym przypadku zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania przedmiotu transakcji (pensjonatu) za ZCP, o którym stanowi art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. Tym samym, przekazanie majątku ZCP stanowi transakcję, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ad 2

W ocenie Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, w przypadku uznania opisanego wyżej wydzielonego zespołu składników majątku za ZCP, Zainteresowany nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład ZCP będącej przedmiotem transakcji objętej wnioskiem o interpretację indywidualną ze względu na kontynuowanie wykorzystania składników majątku konstytuujących ZCP do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Ogólne zasady dokonywania korekt podatku naliczonego w przypadku zmiany prawa do odliczenia określają art. 91 ust. 1-8 Ustawy VAT.

W świetle art. 91 ust. 9 Ustawy VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zainteresowany wskazuje, że przepis ten ma charakter sukcesyjny (przenoszący obowiązki korekty na nabywcę), a sam fakt zbycia ZCP nie powoduje powstania obowiązku korekty VAT naliczonego przez zbywcę ani przez nabywcę, jeśli nie zmienia się sposób wykorzystania składników majątkowych w działalności podatnika. Stanowisko takie potwierdza tytułem przykładu interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.700.2025.1.ESZ. Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 grudnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.934.2025.2.AB podniesiono, że: „(…) stwierdzić należy, że skoro z okoliczności sprawy wynika, iż Zbywca zorganizowaną część przedsiębiorstwa wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a Państwo po otrzymaniu w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa będą wykorzystywać do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to po Państwa stronie, nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, w świetle art. 91 ust. 9 ustawy.”

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Zainteresowanego prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w przypadku uznania opisanego wyżej wydzielonego zespołu składników majątku za ZCP, Zainteresowany nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład ZCP będącej przedmiotem transakcji objętej wnioskiem o interpretację indywidualną ze względu na kontynuowanie wykorzystania składników majątku konstytuujących ZCP do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości ich stanowiska w zakresie pytań z wniosku o interpretację indywidualną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Oznacza to, że pojęcie „dostawa towaru” ma szerszy zakres, niż sprzedaż w ujęciu cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem to nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie będzie więc obejmowała tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwości dowolnego rozporządzania i dysponowania uzyskanym majątkiem. Rozważając skutki podatkowe transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepis art. 6 pkt 1 ma zastosowanie do transakcji, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa niezależnie od tego czy czynność ta ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.):

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że przeważający profil działalności gospodarczej Wnioskodawcy to produkcja wyrobów budowlanych z betonu. W zakresie pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy znajduje się działalność hotelarska oraz w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania - Wnioskodawca prowadzi pensjonat. W związku z planowanymi zmianami dotyczącymi modelu działalności gospodarczej Wnioskodawca dąży do rozdzielenia obu wskazanych powyżej części przedmiotowej działalności. W tym zakresie małżonka Wnioskodawcy - Nabywca, z którą Wnioskodawca pozostaje w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, podjęła decyzję o założeniu własnej działalności gospodarczej, do której przeniesiony zostanie nieodpłatnie pensjonat w ramach wspólności majątkowej.

Przedmiotem nieodpłatnego przekazania będą następujące składniki materialne i niematerialne składające się na Pensjonat, tj. w szczególności:

• budynki,
• meble,
• sprzęt kuchenny (pełna kuchnia wraz z zapleczem gastronomicznym),
• sprzęt AGD,
• prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami,
• strona internetowa (prawa i obowiązki z umowy o rejestrację domeny oraz autorskie prawa majątkowe utworów wykorzystanych na stronie internetowej, które przysługują Wnioskodawcy, w tym autorskie prawa majątkowe do logo),
• prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami towarów i usług związanych z Działalnością hotelową, tj. umowa w przedmiocie mediów (tj. na prąd, wodę, kanalizację),
• wierzytelności i środki pieniężne.

Pensjonat posiada przyporządkowane do siebie nieruchomości, środki trwałe, pracowników, domeny internetowe. Pensjonat używa również własną nazwę oraz logo w korespondencji zewnętrznej (stopka w korespondencji e-mail). Pensjonat korzysta z własnych składników majątkowych i niemajątkowych koniecznych do realizacji przeznaczonych zadań, tj. do Działalności hotelowej, a także posiada własny personel. Pensjonat posiada wyodrębnione zadania w modelu działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Działalność prowadzona w Pensjonacie jest całkowicie odrębna w stosunku do pozostałej działalności Wnioskodawcy.

Możliwe jest wydzielenie własnych wierzytelności lub środków pieniężnych przypisanych do działalności pensjonatu przed datą przeniesienia. Możliwe jest także przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do pensjonatu na podstawie istniejącej ewidencji księgowej. W konsekwencji, możliwe jest ustalenie wyniku finansowego Pensjonatu.

Na dzień przekazania zostaną uregulowane wszystkie zobowiązania związane z działalnością hotelową.

Po wydzieleniu z całości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pensjonat będzie w stanie funkcjonować niezależnie (tj. bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów).

Od dnia dokonania nabycia, Nabywca uzyska faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania prowadzonej przez Wnioskodawcy Działalności hotelowej w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji. Ponadto, Nabywca nie będzie zobowiązany do podejmowania jakichkolwiek działań faktycznych lub prawnych w celu kontynuowania Działalności hotelowej Wnioskodawcy.

Nabywca będzie kontynuował działalność Pensjonatu, tj. w kształcie, w jakim dotychczas prowadził ją Wnioskodawca, przy wykorzystaniu zasobów materialnych i niematerialnych związanych z Pensjonatem.

Państwa wątpliwość budzi to, czy nieodpłatne przekazanie pensjonatu Nabywcy stanowić będzie czynność podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w istniejącym podmiocie zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a jego nabywca, w oparciu o te składniki, powinien mieć możliwość kontynuowania działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że składniki majątku, które Wnioskodawca zamierza przekazać nieodpłatnie na rzecz Nabywcy uznać należy za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Okoliczności sprawy wskazują, że przekazywane składniki materialne i niematerialne są wyodrębnione w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i przeznaczone są do realizacji działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia pensjonatu, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Ponadto z wniosku wynika, że Nabywca ma faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia pensjonatu wyłącznie w oparciu o nabyty od Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie opisanych we wniosku składników majątku, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowić będzie czynność objętą regulacją art. 6 pkt 1 ustawy, a więc czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT.

W tym zakresie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Wątpliwości Państwa dotyczą również obowiązku korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku gdy Nabywca będzie wykorzystywał nabyte składniki majątkowe do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie zmieni ich przeznaczenia.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Według art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Według art. 91 ust. 7a ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do zapisu art. 91 ust. 7d ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7e ustawy:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy:

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że co do zasady, to podatnik, który dokonał odliczenia podatku naliczonego jest zobowiązany do jego korekty w trybie i terminach określonych w art. 91 ustawy. Zasada ta nie ma zastosowania, m.in. w przypadku, gdy podatnik dokona zbycia towarów oraz wartości niematerialnych i prawnych, jako zespołu składników stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wówczas to na nabywcy, jako podmiocie, który kontynuuje w oparciu o te składniki działalność gospodarczą, na podstawie wyżej powołanego art. 91 ust. 9 ustawy, spoczywa obowiązek korekty podatku naliczonego. Zatem to nabywca zorganizowanej  części przedsiębiorstwa, w przypadku zmiany przeznaczenia/sposobu wykorzystania tworzących ją składników w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego, zobowiązany jest do korekty tego podatku w trybie określonym w art. 91 ust. 1 - ust. 8 ustawy.

Jak wskazano wyżej nieodpłatne przekazanie pensjonatu Nabywcy (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania) stanowić będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Uwzględniając powyższe stwierdzić trzeba, że nie nastąpi zmiana przeznaczenia (sposobu wykorzystania) nabytych składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Nabywca (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) nadal będzie je wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zatem nie będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego, odliczonego wcześniej przez Wnioskodawcę. Przepis art. 91 ust. 9 ustawy nie będzie miał zastosowania.

Tym samym Państwa stanowisko w tym zakresie uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Państwo, jeżeli zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A. A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.