Faktura z błędnym NIP nabywcy w KSeF – kiedy i jak rozliczyć korektę „do zera"

Wprowadzenie obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur nie zmieniło zasad korygowania faktur, jednak w praktyce – z przyczyn technicznych – pojawiła się konieczność wystawiania faktur korygujących „do zera” i wygenerowania nowego dokumentu. Dotyczy to sytuacji gdy dokonana przez podatnika sprzedaż udokumentowana została fakturą ze wskazaniem niewłaściwego NIP nabywcy. Ministerstwo Finansów wyjaśniło kiedy i jak rozliczyć faktury korygujące „zerujące”, zajmując stanowisko korzystne dla podatników.

Błędny NIP nabywcy na fakturze w KSeF - jak poprawnie wystawić korektę i rozliczyć ją w JPK_V7

Faktury korygujące i rozliczenie korekt VAT po wprowadzeniu KSeF »

Błąd w NIP nabywcy na fakturze ustrukturyzowanej

Ponieważ faktury ustrukturyzowane są doręczane odbiorcom – polskim podatnikom VAT (w tym zwolnionym) oraz podmiotom niebędącym podatnikami VAT, ale posiadającym NIP – wyłącznie za pośrednictwem KSeF (z wyjątkiem określonym w art. 106nf ust. 10 ustawy o VAT), błąd w tym numerze skutkuje niedoręczeniem dokumentu.

System nie umożliwia skorygowania numeru NIP, a tym samym prawidłowego zaadresowania faktury ustrukturyzowanej zawierającej błędny numer. Skutki takiej pomyłki są oczywiste, jednak brak rozwiązania pozwalającego na „przeadresowanie” faktury za pomocą korekty budzi wątpliwości.

Dodatkowo, może to rodzić istotne ryzyko podatkowe, zwłaszcza w przypadkach gdy data wystawienia faktury wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego w VAT (np. przy najmie, dostawach mediów czy robotach budowlanych), a także gdy determinuje moment powstania przychodu – w szczególności przy świadczeniach innych niż okresowe, dla których faktura została wystawiona przed wystąpieniem innych okoliczności uzasadniających powstanie przychodu.

Kiedy rozliczyć fakturę korygującą

Fakturę korygującą „in minus” rozliczamy co do zasady w miesiącu przesłania jej do KSeF, gdy na fakturze korygowanej był wykazany VAT (art. 29a ust. 13 i 13a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT).

W przypadku korekty „zerującej" spowodowanej błędnym NIP MF przyjęło jednak inne stanowisko. Przyczyna korekty istniała już w momencie wystawienia faktury pierwotnej – błędnie wskazany nabywca oznacza, że faktura od początku nie dokumentowała rzeczywistej sprzedaży na rzecz podmiotu w niej wskazanego. W konsekwencji, jeżeli taka faktura została wykazana w pliku JPK_VAT z deklaracją, konieczne jest jej wyeliminowanie z rozliczenia za okres, w którym została pierwotnie wykazana, tj. za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej danej czynności. Jednocześnie faktura sprzedaży wystawiona na prawidłowego nabywcę powinna być również ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy dla tego rodzaju czynności, ze wskazaniem bieżącej daty wystawienia - wyjaśnia resort finansów.

Jak ująć korektę w JPK_V7

Po wykryciu błędu podatnik powinien:

• wystawić fakturę korygującą „do zera”, która odnosi się do pierwotnej faktury z błędnym NIP nabywcy,
• wystawić nową fakturę ustrukturyzowaną dokumentującą tę samą sprzedaż, zawierającą prawidłowy numer NIP nabywcy,
• dokonać korekty ewidencji VAT oraz pliku JPK_V7 polegającej na wystornowaniu zapisu dokonanego na podstawie faktury wystawionej z błędnym NIP oraz dodaniu zapisu na podstawie faktury wystawionej z prawidłowym NIP nabywcy.

Korekta ewidencji VAT oraz plików JPK_V7 w związku z wystawieniem faktury „zerującej” i nowej faktury powinna być przez podatników dokonywana jednocześnie. Postępując w ten sposób, unikają ryzyka czasowego wystąpienia u nich podwójnego opodatkowania danej czynności.

Oprac. Katarzyna Bogucka, REDAKCJA INFORLEX