Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.421.2026.3.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymywania emerytury z Niemiec. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan go 30 czerwca i 20 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem polskim, posiada Pan również obywatelstwo niemieckie. W Polsce jest Pan nieprzerwanie zameldowany w miejscu urodzenia, a od 19 października 2017 r. nieprzerwanie mieszka Pan pod adresem zameldowania w A. W latach 1989-2017 mieszkał i pracował Pan jako architekt w Niemczech (należał Pan do Izby Architektów w (...)). W latach 1989-1996 Pana instytucją emerytalną była Deutsche Rentenversicherung (DRV dawniej BfA). W tym samym roku zmienił Pan swoje ubezpieczenie na Versorgungswerk der Architektenkammer C. Ww. instytucja jest obowiązkowym zawodowym Funduszem Emerytalnym (zastępującym DRV-BfA).

Pana pracodawca odprowadzał do niego składki emerytalne w takiej samej wysokości jakby to robił do DRV-BfA (do wniosku dołączył Pan zaświadczenie o przejściu z DRV-BfA do VwdA). Od listopada 2024 r. pobiera Pan emeryturę polską na konto w (...). Od lutego 2026 r. pobiera Pan emeryturę z DRV za okres ubezpieczeniowy 1989-1996 na konto walutowe w banku (...) . Od czerwca 2026 r. pobiera Pan na powyższe konto emeryturę niemiecką z VwdA za okres od 1996 r. do czasu przejścia na emeryturę. Płatnik niemiecki od czerwca 2026 r. przelewa na Pana konto walutowe należną kwotę ok. 1103 € brutto. Z uwagi na niemieckie przepisy podatkowe, kwota ta nie podlega jeszcze opodatkowaniu (wg. ustawy AltEinkG), zgłoszona została jednak do Centralnego Urzędu ds. dopłat emerytalnych (ZfA). Od Pana emerytury z Versorgungswerk bank (...) potrącił Panu automatycznie zaliczkę na podatek w wysokości 132,33 €, argumentując to polskim prawem o opodatkowaniu dochodów. Emerytura z VwdA nie jest wypłacana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. o unikaniu podwójnego opodatkowania. Aby wykonywać swój zawód Architekta i móc podpisywać dokumentację, musiał Pan wstąpić do Izby Architektonicznej w (...). Jednocześnie musiał Pan wymeldować się z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych (DRV-BfA) i przystąpić do obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego w Funduszu Emerytalnym VwdA związanym z Izbą Architektoniczną w (...). Była to jedyna instytucja emerytalna, do której należał Pan od roku 1996 r. VwdA nie był dla Pana funduszem dodatkowym, obok ogólnego systemu ubezpieczeń emerytalnych, był dla Pana jedynym miejscem ubezpieczenia. Emeryturę otrzymuje Pan w związku z wcześniejszym zatrudnieniem w prywatnych biurach architektonicznych. Nie pełnił Pan też żadnych funkcji publicznych w Niemczech. Świadczenie stanowi wypłatę środków zgromadzonych przez Pana na indywidualnym koncie w Funduszu Emerytalnym VwdA.

Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że w latach 1989-2017 Pana miejsce zamieszkania znajdowało się wyłącznie na terenie Niemiec (w Polsce w ww. okresie posiadał Pan tylko stary adres zameldowania), a od 2017 r. mieszka Pan na stałe w Polsce.

Potwierdził Pan, że emerytura z Versorgungswerk der Architekten (VwdA) stanowi wypłatę z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Niemczech. VwdA zastępuje dla tej grupy zawodowej ogólny państwowy system ubezpieczeń emerytalnych (Deutsche Rentenversicherung).

Najważniejsze zasady działania tego systemu:

·Obowiązek członkostwa: Warunkiem koniecznym do objęcia tym obowiązkiem jest wpisanie na listę członków odpowiedniej Izby Architektów w danym landzie Architektenkammer). Z chwilą wpisu na listę osoba staje się automatycznie członkiem właściwego dla regionu Versorgungswerk.

·Zwolnienie z państwowego systemu: Dotyczy to również osób zatrudnionych na etacie. Aby uniknąć podwójnego opłacania składek, pracownicy mogą złożyć wniosek o zwolnienie z obowiązku opłacania składek do Deutsche Rentenversicherung (DRV) i opłacać je w całości do Versorgungswerk. (Pana przypadek)

·Wysokość składek: Składki są zazwyczaj powiązane w państwowym systemie emerytalnym.

Uprawnienie do otrzymywania emerytury niemieckiej z VwdA związane jest z osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego obowiązującego w Niemczech.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy emerytura wypłacana przez VwdA i przelewana na Pana konto w Polsce, podlega obowiązkowi opodatkowania i czy Bank może potrącać zaliczkę na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też świadczenie to podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b. ustawy?

Jeżeli wypłata podlega zwolnieniu to czy w rozliczeniu podatkowym PIT za rok bieżący (oraz lata przyszłe) powinien Pan wykazywać dochody z tej emerytury (VwdA)?

Pana stanowisko w sprawie

W związku z opisaną sytuacją i przedstawionymi argumentami uważa Pan, że wypłacana przez VwdA (Pracowniczy Program Emerytalny) emerytura, powinna zostać zwolniona z opodatkowana na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) a Bank nie powinien pobierać zaliczek od wypłacanej przez VwdA emerytury. W Pana przypadku Bank potrąca zaliczki tylko z wypłat VwdA, wypłaty z DRV pozostają nieopodatkowane.

W związku z powyższym, jeżeli świadczenia emerytalne wypłacane z pracowniczych programów emerytalnych w Niemczech podlegają opodatkowaniu tylko w tym kraju, to w ramach Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz.90), nie istnieje uzasadniona konieczność do wykazywania tych dochodów w rozliczeniach rocznych PIT, w Polsce ponieważ zostały one już zarejestrowane w systemie niemieckim (tj. Centralnym Urzędzie ds. dopłat emerytalnych – ZfA). Urząd ten automatycznie przekazuje wszystkie dane do Urzędów Skarbowych które naliczają ustawowy podatek dochodowy dla wszystkich świadczeniobiorców.

W oparciu o interpretację indywidualną z 30 kwietnia 2026 r. 0112-KDIL2-1.4011.263.2026.2.AK oczekuje Pan potwierdzenia ww. interpretacji w stosunku do Pana osoby, tj. że świadczenie to wypłacane z funduszu emerytalnego VwdA, (jako pracowniczego programu emerytalnego), korzysta w Polsce ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego do świadczenia wypłacanego z Pracowniczego Programu Emerytalnego z Niemiec jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

We wniosku wskazał Pan m. in., że jest Pan obywatelem polskim, posiada Pan również obywatelstwo niemieckie. Od 2017 r. mieszka Pan na stałe w Polsce. W latach 1989-2017 mieszkał i pracował Pan jako architekt w Niemczech. W latach 1989-1996 Pana instytucją emerytalną była Deutsche Rentenversicherung (DRV dawniej BfA). W tym samym roku zmienił Pan swoje ubezpieczenie na Versorgungswerk der Architektenkammer C. Ww. instytucja jest obowiązkowym zawodowym Funduszem Emerytalnym (zastępującym DRV-BfA).

Od czerwca 2026 r. pobiera Pan na konto emeryturę niemiecką z VwdA za okres od 1996 r. do czasu przejścia na emeryturę. Płatnik niemiecki od czerwca 2026 r. przelewa na Pana konto walutowe należną kwotę ok. 1103 € brutto. Z uwagi na niemieckie przepisy podatkowe, kwota ta nie podlega jeszcze opodatkowaniu (wg. ustawy AltEinkG), zgłoszona została jednak do Centralnego Urzędu ds. dopłat emerytalnych (ZfA). Od Pana emerytury z Versorgungswerk bank (...) potrącił Panu automatycznie zaliczkę na podatek w wysokości 132,33 €, argumentując to polskim prawem o opodatkowaniu dochodów. Emerytura z VwdA nie jest wypłacana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy. Emeryturę otrzymuje Pan w związku z wcześniejszym zatrudnieniem w prywatnych biurach architektonicznych. Nie pełnił Pan też żadnych funkcji publicznych w Niemczech. Świadczenie stanowi wypłatę środków zgromadzonych przez Pana na indywidualnym koncie w Funduszu Emerytalnym VwdA.

Emerytura z Versorgungswerk der Architekten (VwdA) stanowi wypłatę z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych. VwdA zastępuje dla tej grupy zawodowej ogólny państwowy system ubezpieczeń emerytalnych (Deutsche Rentenversicherung).

Uprawnienie do otrzymywania emerytury niemieckiej z VwdA związane jest z osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego obowiązującego w Niemczech.

W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce oraz otrzymuje emeryturę z Versorgungswerk der Architekten (VwdA), która – jak Pan wyjaśnił – nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, lecz jest wypłacana z Pracowniczego Programu Emerytalnego zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90, dalej: umowa polsko-niemiecka).

W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Zgodnie natomiast z art. 18 ust. 2 tej umowy:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak również gdy emerytura wypłacana jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej – niemającej obywatelstwa polskiego – z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego.

W konsekwencji emerytura, którą Pan otrzymuje z Versorgungswerk der Architekten (VwdA), i która – jak Pan wyjaśnił – nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak też nie jest związana z pełnieniem funkcji publicznych podlega opodatkowaniu tylko w Polsce stosownie do art. 18 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej.

W Polsce do tego świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.

W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika - z zastrzeżeniem ust. 33.

Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:

Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 777):

Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.

Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Wypłata następuje:

1)na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;

2)na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do emerytury i po ukończeniu 55. roku życia;

3)w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z wnioskiem o wypłatę środków;

4)na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.

Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.

Mając zatem na uwadze wskazane przez Pana okoliczności, w szczególności fakt, że w związku z osiągnięciem wieku emerytalnego otrzymuje Pan emeryturę wypłacaną z pracowniczego programu emerytalnego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Niemczech stwierdzam, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji zgodzić się należy z Panem, że emerytura, którą Pan otrzymuje z Versorgungswerk der Architekten (VwdA) korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego i nie będzie miał Pan obowiązku wykazywania tego świadczenia emerytalnego w Polsce w zeznaniu rocznym za 2026 r.

Niemniej jednak podkreślić należy, że brak obowiązku opodatkowania w Polsce emerytury z Versorgungswerk der Architekten (VwdA) wynika bezpośrednio z zastosowania zwolnienia przedmiotowego uregulowanego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie z przepisów Umowy polsko-niemieckiej.

W sytuacji gdy Bank posiada dokumenty, z których wynika, że świadczenie jest wypłacane z niemieckiego Pracowniczego Programu Emerytalnego wówczas nie powinien od tego świadczenia pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Powyższe ustalenia w zakresie skutków podatkowych otrzymywania emerytury z Versorgungswerk der Architekten (VwdA) będą miały również zastosowanie do dochodów uzyskanych w latach następnych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazuję, że interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że świadczenie stanowi wypłatę z Pracowniczego Programu Emerytalnego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku i jego uzupełnienia opisie zdarzenia. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.