Rozliczenie VAT z tytułu nabycia stali przez jednostkę zwolnioną z VAT
Jednostka niezarejestrowana do celów VAT kupiła stal. Sprzedawca wystawił fakturę ze stawką "NP" (odwrotne obciążenie). Jak powinniśmy rozliczyć VAT z tytułu nabycia stali?
W tej sytuacji jednostka nie musi rozliczać VAT z tytułu nabycia stali. Obowiązek taki ciąży na sprzedawcy. Podatnikami VAT z tytułu dokonywanych dostaw towarów są, co do zasady, dostawcy (sprzedawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W określonych sytuacjach podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów mogą być nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia - art. 17 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT).
Warunki, jakie muszą być spełnione, aby taka sytuacja miała miejsce, określają - w przypadku transakcji dokonywanych między polskimi podatnikami - przepisy art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT. Mają one zastosowanie do dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT - w tym wielu wyrobów ze stali.
Do końca czerwca 2015 r. podatnikami mogły być również podmioty niezarejestrowane jako podatnicy VAT czynni. Zmieniło się to z dniem 1 lipca 2015 r., od kiedy to warunkiem stosowania art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT jest, aby nabywcą był podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (art. 17 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o VAT).
Jednostka, o której mowa w pytaniu, nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Oznacza to, że sprzedawca popełnił błąd (zapewne ze względu na nieświadomość zmiany przepisów we wskazanym zakresie), uznając, że to jednostka powinna rozliczyć VAT z tytułu tej dostawy. Błędem było zatem również udokumentowanie tej dostawy fakturą bez VAT (z adnotacją "odwrotne obciążenie").
Naprawienie tych błędów stanowi obowiązek sprzedawcy. Powinien on wystawić jednostce fakturę korygującą (z VAT naliczonym według stawki 23%) i dokonać stosownych korekt w swoich rozliczeniach VAT.
W żadnym razie obowiązki w tym zakresie nie obciążają jednostki - w szczególności nie musi ona rozliczać VAT z tytułu tej dostawy.
TOMASZ KRYWAN
prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków
PODSTAWA PRAWNA
● art. 17 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1649)
POTRZEBUJESZ POMOCY?