Ulga termomodernizacyjna w rozliczeniu rocznym za 2025 r.

Ulga termomodernizacyjna pozwala właścicielom domów jednorodzinnych odliczyć od podatku wydatki na poprawę efektywności energetycznej budynku do 53 000 zł na osobę, przy czym inwestycja musi zostać zakończona w ciągu 3 lat. W artykule wyjaśniamy kto może skorzystać z ulgi oraz na jakich zasadach dokonuje się rozliczenia.

Ulga termomodernizacyjna w rozliczeniu rocznym za 2025 r. Ulga termomodernizacyjna w rozliczeniu rocznym za 2025 r.

Kto może skorzystać z ulgi i co można odliczyć

Z ulgi termomodernizacyjnej mogą korzystać podatnicy:

opodatkowani według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
którzy ponieśli wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Ulga termomodernizacyjna polega na odliczeniu od dochodu (przychodu) wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wykaz wydatków, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Ulgą termomodernizacyjną nie są objęte wydatki, które:

zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków NFOŚiGW, WFOŚiGW lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
podatnik zaliczył uprzednio do kosztów uzyskania przychodów bądź dokonał ich odliczenia od przychodu na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne lub które uwzględnił w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (zwolnień, odliczeń, obniżek albo zmniejszeń, których zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń stanowiących element konstrukcji tego podatku).

Ile można odliczyć w ramach ulgi

Limit odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej wynosi 53 000 zł łącznie w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Dla podatników pozostających w związku małżeńskim limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Jak dokumentować wydatki termomodernizacyjne

Wydatki ponoszone na termomodernizację budynków muszą być dokumentowane za pomocą faktur VAT wystawionych przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za kwotę wydatku przyjmuje się kwotę wydatku wraz z VAT, ale tylko w przypadku gdy nie został on odliczony na podstawie przepisów ustawy o VAT.

Jak odliczyć ulgę termomodernizacyjną

Odliczenia ulgi termomodernizacyjnej dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży określony na fakturze VAT. W przypadku gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży, przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Podatnik nie może sobie „wybrać” roku, w którym dokona odliczenia. Wskazał na to WSA w Olsztynie w prawomocnym wyroku z 19 marca 2025 r. (sygn. akt I SA/Ol 20/25), w którym czytamy:

Wydatek na zakup i montaż paneli bezspornie poniesiony został przez skarżącą w 2022 r., na co wskazuje faktura z 28 października 2022 r. nr (...), w której ustalono płatność przelewem do 4 listopada 2022 r. tj. w terminie 7 dni. I chociaż wydatek ten mieści się zakresowo w wykazie zawartym w załączniku do rozp. MIiR, to jednak powinien zostać odliczony w 2022 r., ewentualnie, gdyby wydatek nie miał pokrycia w rocznym dochodzie skarżącej za ten rok, odliczenie mogłoby być kontynuowane w kolejnych latach. Zaś odliczenie tego wydatku od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu za 2023 r. jest, w świetle art. 26h ust. 6 u.p.d.o.f., niedopuszczalne.

Jeżeli podatnik otrzyma zwrot wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną (w całości lub części), jest obowiązany:

pomniejszyć odliczenie o kwotę otrzymanego zwrotu w zeznaniu, w którym odlicza ulgę (jeżeli zwrot otrzyma przed złożeniem zeznania), albo
doliczyć kwotę zwrotu w zeznaniu składanym w roku następnym, jeżeli zwrot otrzyma już po złożeniu zeznania.

Natomiast jeżeli podatnik dokona odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej a po roku, w którym dokonał odliczenia, otrzyma ich zwrot, to jest zobowiązany doliczyć kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał zwrot.

Oprac. Katarzyna Bogucka

REDAKCJA INFORLEX

Sprawdź, jakie wydatki uprawniają do odliczenia w ramach ulgi: Ulga termomodernizacyjna. Przegląd orzecznictwa i interpretacji »