Prezenty z okazji Dnia Dziecka. Darowizna czy przychód ze stosunku pracy?

Z okazji Dnia Dziecka wiele firm przekazuje pracownikom prezenty dla ich dzieci. Podatkowe rozliczenie takich świadczeń zależy od źródła finansowania. Szczególnie korzystne są świadczenia finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, ponieważ w większości przypadków mogą one korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. W przypadku prezentów finansowanych ze środków obrotowych ich kwalifikacja podatkowa zależy od tego, czy stanowią element wynagrodzenia, czy mają charakter dobrowolnego upominku.

Prezenty z okazji Dnia Dziecka. Darowizna czy przychód ze stosunku pracy?

Finansowanie prezentów ze środków ZFŚS

Pracodawcy tworzący ZFŚS mogą finansować upominki świąteczne ze środków tego funduszu pod warunkiem zachowania tzw. kryterium socjalnego. Przyznawanie świadczeń musi być bowiem uzależnione od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z funduszu (art. 8 ust. 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych). Świadczenia z ZFŚS nie mogą być przyznawane wszystkim pracownikom w jednakowej wysokości (według zasady „wszystkim po równo”). Naruszenie tej zasady może skutkować zakwestionowaniem zwolnienia z oskładkowania udzielonego wsparcia.

Przyznanie świadczeń z ZFŚS zgodnie z kryterium socjalnym powoduje, że są one w całości zwolnione z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, niezależnie od ich wartości.

Wartość świadczeń rzeczowych i pieniężnych sfinansowanych w całości z ZFŚS jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych do limitu wynoszącego 1000 zł w roku podatkowym. Należy jednak pamiętać, że rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych). Oznacza to, że tradycyjne bony towarowe podlegają opodatkowaniu w całości.

Finansowanie prezentów ze środków obrotowych - nowe interpretacje KIS

Przez wiele lat organy podatkowe stały na stanowisku, że świadczenia przyznawane ze środków obrotowych stanowią przychód pracownika niepodlegający zwolnieniu z PIT. Obecnie w wydawanych interpretacjach podatkowych Dyrektor KIS uzależnia sposób rozliczenia takich świadczeń od tego, czy są one traktowane przez pracodawcę jako dodatkowy element wynagrodzenia, przewidziany np. w umowie o pracę, regulaminie wynagradzania albo w innym akcie wewnętrznym, czy też stanowią formę upominku, którego pracownik nie może się domagać, a na pracodawcy nie ciąży obowiązek jego wręczenia.

W pierwszym przypadku Dyrektor KIS uznaje, że paczki, bony oraz karty przedpłacone przyznawane pracownikom są traktowane jako przychód ze stosunku pracy opodatkowany PIT, który może być kosztem pracodawcy. W drugim organy podatkowe twierdzą, że mamy do czynienia z darowizną, która nie jest ani przychodem pracownika, ani kosztem pracodawcy.

Darowizna jest zwolniona z opodatkowania, o ile jej wartość nie przekroczy w okresie 5 lat kwoty wolnej, która wynosi 5733 zł.

Najnowsze interpretacje Dyrektora KIS mogą powodować problemy po stronie podatników. Aby zminimalizować ryzyko pracodawca może wystąpić z wnioskiem o indywidualną interpretację podatkową, która potwierdziłaby, czy u danego pracodawcy świadczenie dla pracownika jest elementem wynagrodzenia za pracę, czy też darowizną.

Oprac. Katarzyna Bogucka

REDAKCJA INFORLEX