Jak ustalić i rozliczyć przychód oraz obrót w aptece

Niestety, takie postępowanie będzie błędne. Zarówno w podatku dochodowym, jak i w VAT kwota refundacji będzie przychodem lub obrotem dopiero w tym miesiącu, w którym zostanie otrzymana. Poprawny sposób ustalenia i rozliczenia przychodu oraz obrotu - w uzasadnieniu.

Zaproponowany sposób postępowania jest błędny. Nie można nie stosować przepisów podatkowych tylko z tego względu, że dane postępowanie będzie korzystne dla budżetu. W tym przypadku polegałoby to na tym, że wpływy z podatków - dochodowego i podatku od towarów i usług - zostałyby uzyskane wcześniej.

Przedwczesne wykazanie podatku należnego uwalnia tylko podatnika od ustalenia sankcji za zawyżenie różnicy pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym w miesiącu, w którym podatek należny nie został wykazany, chociaż powinien (zawyżenie będzie oczywiście wynikało z ujęcia podatku należnego w poprzednim, ale niewłaściwym okresie rozliczeniowym).

Zarówno dla rozliczeń z zakresu podatku dochodowego, jak i podatku od towarów i usług kwota refundacji za leki stanowi odpowiednio: przychód lub obrót podlegający opodatkowaniu dopiero w tym miesiącu, w którym faktycznie wpłynie na rachunek bankowy podatnika.

Innymi słowy, będzie to faktyczny utarg dzienny. W celu ustalenia przychodu i obrotu za dany miesiąc, jako okres rozliczeniowy, należy więc zsumować utargi dzienne i faktycznie otrzymane refundacje. Oczywiście przychodem będzie kwota pomniejszona o należny podatek VAT.

W informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 20 sierpnia 2004 r. Urząd Skarbowy w Siedlcach, nr US-26/PP/443/59/04, stwierdził, że: sprzedaż przez apteki leków i wyrobów medycznych wydawanych za częściową odpłatnością lub bezpłatnie uprawnionym osobom na podstawie przepisów szczególnych winna być zaewidencjonowana przy zastosowaniu kas rejestrujących według obowiązujących cen sprzedaży.

Chodzi tutaj o ceny urzędowe tych leków i materiałów medycznych. Oznacza to, że kwota poprawnie zaewidencjonowana w kasie fiskalnej będzie wprawdzie kwotą należną z tytułu sprzedaży, ale tylko w części będzie stanowiła obrót podlegający opodatkowaniu (tej, która nie jest refundowana). Część refundowana będzie stanowiła obrót podlegający opodatkowaniu dopiero w momencie otrzymania refundacji.

Wartość sprzedaży (netto) za październik według raportów z kasy fiskalnej w aptece wyniosła 20 000 zł. Refundacja należna za ten miesiąc wynosi 5000 zł (netto, tj. po odjęciu należnego VAT). Na konto podatnika wypłynęła ona 21 listopada. Natomiast 20 października na konto podatnika wpłynęła kwota refundacji za poprzedni okres w kwocie 7000 zł (netto, tj. po odjęciu należnego VAT). Wobec tego przychód za październik stanowi kwota 22 000 zł (20 000 zł - 5000 zł + + 7000 zł). Ta sama wartość jest obrotem na potrzeby podatku VAT za październik. Do kwoty refundacji zastosowano takie stawki VAT, jakie są właściwe dla sprzedanych i zrefundowanych leków.