Monitor Prawa Pracy i Ubezpieczeń 2/2004 z 16.01.2004 [dodatek: Monitor Prawa Pracy i Ubezpieczeń, str. 25]
Data publikacji: 13.01.2004
Czy płacić składki po likwidacji zwolnienia podatkowego?
W 2003 r. w naszym zakładzie pracy wypłacane były ryczałty za samochody używane przez pracowników oraz dopłaty do posiłków (nie były to posiłki profilaktyczne) - jedno i drugie korzystało ze zwolnienia od podatków i ZUS. Od 1 stycznia 2004 r. zlikwidowano zwolnienia podatkowe dotyczące powyższych świadczeń. Czy jest to równoznaczne z likwidacją wyłączeń w zakresie ZUS?
Ryczałty za samochody używane podlegają składkom na ZUS, w przeciwieństwie do dopłat do posiłków, które są z tego zwolnione.
W podatku dochodowym, jak i w przypadku składek na ZUS obowiązują odrębne katalogi zwolnień (wyłączeń). Powoduje to, że wykreślenie zwolnienia podatkowego nie jest równoznaczne z likwidacją wyłączenia ZUS, przy czym w przypadku ryczałtów za samochód jest to ze sobą powiązane.
Katalog wyłączeń dotyczących składek na ZUS znaleźć można w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Zgodnie z nim podstawy wymiaru składek nie stanowią ryczałty i ekwiwalenty za używanie do celów służbowych samochodów lub innych środków lokomocji niebędących własnością pracodawcy - do wysokości nieprzekraczającej kwoty, która z tego tytułu została zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych. Oznacza to, iż skoro w podatku dochodowym kwota zwolniona będzie wynosiła 0 zł (zwolnienie nie będzie obowiązywało), to nie będzie obowiązywało wyłączenie z ZUS.
Zastosowanie znaleźć może inne wyłączenie z ZUS (i zwolnienie od podatku dochodowego). Podstawy wymiaru składek nie stanowią bowiem ekwiwalenty pieniężne za użyte przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, będące własnością pracownika. Wyłączenie to (zwolnienie) może znależć zastosowanie także do samochodów, co raczej nie było intencją ustawodawcy. Spodziewać się więc można szybkiej nowelizacji przepisów.
W przypadku zaś dopłat do posiłków wyłączenie z ZUS obowiązuje całkowicie oddzielnie od podatku dochodowego - wyłączona jest wartość finansowanych przez pracodawcę posiłków udostępnianych pracownikom do spożycia bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu, z wyłączeniem posiłków profilaktycznych (te są wyłączone w całości) - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 1/4 bieżącego najniższego wynagrodzenia za pracę. Mimo więc skreślenia zwolnienia podatkowego w tym zakresie wyłączenie z ZUS będzie dalej obowiązywało, chyba że ustawodawca wprowadzi stosowną zmianę przepisów.
Podstawa prawna:
• § 2 ust. 1 pkt 6, 11, 13 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106ze zm.),
• art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.),
• art. 1 pkt 10a ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (DzU nr 202, poz. 1956).
Paweł Ziółkowski
e-mail: autorzy.mppiu@infor.pl
POTRZEBUJESZ POMOCY?