Czy zmiana wysokości stopy procentowej składki rentowej wpływa na wysokość składki zdrowotnej

PROBLEM

RADA

Zmiana stopy procentowej składki na ubezpieczenie rentowe spowoduje podwyższenie składki na ubezpieczenie zdrowotne należne od wynagrodzenia za pracę, ale nie od wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy.

UZASADNIENIE

Składkę na ubezpieczenie zdrowotne opłaca się zarówno od wynagrodzenia za pracę, jak i wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy z powodu choroby. Podstawą wymiaru składki na to ubezpieczenie jest przychód pomniejszony o składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez ubezpieczonego. Od wynagrodzenia chorobowego nie nalicza się składek na ubezpieczenia społeczne, dlatego jego pełna kwota stanowi podstawę do naliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Obniżenie od 1 lipca 2007 r. części składki na ubezpieczenia rentowe, którą finansuje pracownik, z 6,5% do 3,5%, nie zmieniło zasad naliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne od wynagrodzenia chorobowego. Wpływa ono jednak na sposób liczenia tej składki od wynagrodzenia z umowy o pracę.

Naliczanie składki na ubezpieczenie rentowe w niższej wysokości powoduje jednoczesne zwiększenie składki na ubezpieczenie zdrowotne i zaliczki na podatek, ponieważ zwiększą się podstawa wymiaru do naliczenia tej składki i zaliczki.

PRZYKŁAD

W terminie wypłaty wynagrodzeń za czerwiec, tj. 10 lipca br., pracownica otrzymała wynagrodzenie w kwocie 679 zł za czas niezdolności do pracy za okres od 5 do 12 czerwca oraz wynagrodzenie w wysokości 1676 zł za okres przepracowany w czerwcu. Ponieważ wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy w czerwcu i wynagrodzenie za pracę należne za czerwiec zostało wypłacone w lipcu, składki od tych przychodów należało rozliczyć w dokumentach składanych za lipiec, z uwzględnieniem składki na ubezpieczenie rentowe w wysokości 10% (3,5% finansowanych przez pracownika, 6,5% finansowanych przez pracodawcę).

Przyjmując, że pracodawca stosuje podstawową wysokość kosztów uzyskania przychodów i został upoważniony do stosowania kwoty wolnej od podatku, od wynagrodzenia za pracę naliczy składki w części finansowanej przez pracownika:

l na ubezpieczenie emerytalne: 1676 zł x 9,76% = 163,58 zł,

l na ubezpieczenia rentowe: 1676 zł × 3,5% = 58,66 zł,

l na ubezpieczenie chorobowe: 1676 zł × 2,45% = 41,06 zł,

razem: 263,30 zł.

Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:

(1676 zł - 263,30 zł) + 679 zł = 2091,70 zł.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne:

2091,70 zł × 9% = 188,25 zł.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od zaliczki na podatek:

2091,70 zł × 7,75% = 162,11 zł.

Podstawa opodatkowania:

2091,70 zł - 108,50 zł = 1983,20 zł; po zaokrągleniu 1983 zł.

Zaliczka na podatek:

(1983 zł × 19%) - 47,71 zł = 329,06 zł.

Zaliczka na podatek po odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne: 329,06 zł - 162,11 zł = 166,95 zł; po zaokrągleniu 167 zł.

Gdyby wypłata tych świadczeń nastąpiła w czerwcu, składka na ubezpieczenie rentowe w części finansowanej przez ubezpieczonego byłaby wyższa o 50,28 zł (108,94 zł - 58,66 zł), a składka na ubezpieczenie zdrowotne byłaby niższa o 4,52 zł:

(1676 zł - 313,58 zł) + 679 zł = 2041,42 zł; 2041,42 zł × 9% = 183,73 zł;

188,25 zł - 183,73 zł = 4,52 zł.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od zaliczki na podatek wyniosłaby:

2041,42 zł × 7,75% = 158,21 zł.

Natomiast zaliczka na podatek byłaby niższa o 6 zł, zgodnie z wyliczeniami:

Podstawa opodatkowania:

2041,42 zł - 108,50 zł = 1932,92 zł; po zaokrągleniu 1933 zł.

Zaliczka na podatek:

(1933 zł × 19%) - 47,71 zł = 319,56 zł.

Zaliczka na podatek po odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne: 319,56 zł - 158,21 zł = 161,35 zł; po zaokrągleniu 161 zł,

167 zł - 161 zł = 6 zł.

l ustawa z 15 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw (DzU nr 115, poz. 792),

l art. 16 ust. 1 i ust. 2, art. 18 ust. 1 i ust. 2, art. 22 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2007 r. nr 11, poz. 74 ze zm.),

l art. 79 ust. 1, art. 81 ust. 1, ust. 5 i ust. 6 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU nr 210, poz. 2135 ze zm.),

l art. 26 ust. 1, art. 27 ust. 1, art. 27b ust. 1 i ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.),

l art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (DzU nr 217, poz. 1588).

Joanna Kalinowska

specjalista w zakresie ubezpieczeń społecznych